Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75)

Relevanta dokument
Utkast till lagrådsremiss Förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag såvitt avser avsnitt 5.2, 5.3, 5.7 och 5.8

Kommittédirektiv. Översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag. Dir. 2014:42. Beslut vid regeringssammanträde den 13 mars 2014

Kommittédirektiv. Tilläggsdirektiv till Utredningen om översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag (Fi 2014:06) Dir.

LOs yttrande över Reformerad ägarbeskattning effektivitet, prevention, legitimitet, januari 2005

Vissa frågor inom fastighets- och stämpelskatteområdet (SOU 2017:27)

Kommittédirektiv. Förenklad beskattning för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Dir.

Förslag till förändrade 3:12-regler. Stefan Asklöf, Lina Thörn

Det behövs en ny skattereform!

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

Helsingborg Finansdepartementet Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag

Legitimitet i beskattningen av företag och dess ägare

Konjunkturrådets rapport 2018

Kommentar till Konjunkturinstitutets rapport Svenska skatter. SNS-seminarium den 4 september 2019 Erik Åsbrink

Generationsskifte eller ägarskifte i fåmansföretag?

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

FÅMANSUTREDNINGEN. Frukostseminarium. Lund Eslöv Hässleholm

Ytterligare skattesänkningar för personer över 65 år

3:12-reglerna har blivit för generösa och används för skatteplanering

Hässleholms Hantverks- & Industriförening

Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten

Utvärdering av skatteunderlagsprognoser för 2015

Det fortsatta 3:12-arbetet ett särskilt uppdrag

Justering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen

REMISSVAR (Fi2008/3983) Sänkt skatt på förvärvsinkomster

Promemoria med förslag till ändring i reglerna om beskattningen vid underprisöverlåtelser

Funktion och tillämpning, 57 IL

Finansdepartementet. Sänkt skatt för pensionärer

Edin, m.fl. (2005), Regeringens proposition 2004/05:1, 2005/06:40, och 2006/07:1. 2

Finansdepartementet. Höjd särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Utvärdering av skatteunderlagsprognoser för 2017

Gynnar 3:12 reglerna värdeskapande eller skatteplanering?

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II. Omtentamen vårterminen 2017, den 17 mars.

Ett ytterligare steg för att ta bort skillnaden i beskattning mellan löneinkomst och pension

Sammanfattning. Den svenska duala inkomstskattemodellen och 2006 års reform av 3:12-reglerna

Stockholm Fi2017/02752/S1

Beräkning av skattetillägg - en översyn av reglerna (Fi2017/04533/S3) (SOU 2017:94)

REMISSVAR (Fi2018/02415/S1)

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42

Yttrande över promemorian Utkast till lagrådsremiss Förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag

Utvärdering av skatteunderlagsprognoser för 2016

Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen 57 kap. I lagrådsremissen föreslås genomgripande förändringar i den s.k. löneunderlagsregeln i

Yttrande över Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag, SOU 2016:75

SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Föreningen Svenskt Näringsliv har beretts tillfälle att avge yttrande över angivna promemoria och får anföra följande.

Löner till anställda som metod att undanta vissa kvalificerade andelar från 3:12- beskattning och en utvidgad löneunderlagsregel.

klyfta mellan de marginalskatter på arbete som medel- och höginkomsttagare

Direkta effekter av högre räntor på statens inkomster från kapitalskatt

Skatte- och tullavdelningen. Avskaffad övre skiktgräns för statlig inkomstskatt (s.k. värnskatt)

Förmån av tandvård en promemoria

Kommunal fastighetsavgift

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Analys av Skatteverkets förslag om utflyttningsbeskattning

Advokatsamfundet vill inledningsvis hänvisa till de synpunkter som förs fram av experten Annika Fritsch i ett särskilt yttrande.

Ändrade skatteregler rörande fonderade medel för underhåll och förnyelse av gemensamhetsanläggningar

Delbetänkande SOU 2017:40 För dig och för alla

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 2

Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Kompletterande förslag till ändrade skatteregler för investeringsfonder och deras delägare

Skattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN

5 Den offentliga sektorns inkomster

Svensk författningssamling

Fåmansföretagsbeskattning

Information till aktieägarna i Serendipity Ixora AB om skattekonsekvenser. samt utdelning av aktier i portföljbolag under 2017 och 2018

Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet

En svensk flygskatt (SOU 2016:83)

Nya regler för beskattning av utdelning och försäljning av aktier i fåmansföretag

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 15

Förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag. Lagrådsremissens huvudsakliga innehåll

Huvudsakligt innehåll

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling

Särskilt yttrande av experterna Annika Fritsch, Richard Hellenius och Ulla Werkell

2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen

Månadstabellen Tvåveckorstabellen Avdrag som beaktas i preliminärskattetabellerna Grundavdrag...

Cirkulärnr: 10:71 Diarienr: 10/6006 Handläggare: Avdelning: Sektion/Enhet:

RP 58/2015 rd. Regeringens proposition till riksdagen med förslag till lag om ändring av 2 i lagen om rundradioskatt

Boverkets rapport 2018:17 Lovbefriade åtgärder, utvändiga ändringar och anmälan analys och förslag

R-2004/0584 Stockholm den 9 juli 2004

Skatteavdrag enligt tabell med ADB 2007

Socialdepartementet STOCKHOLM Sammanfattning

Cirkulärnr: 10:72 Diarienr: 10/6007 Handläggare: Avdelning: Sektion/Enhet:

Remissyttrande Betänkandet Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75)

Tessin Nordic AB Skattefrågor vid vissa investeringar i skuldebrev och okvalificerade aktier

Cirkulärnr: 2001:4 Diarienr: 2001/0027. Siv Stjernborg. Datum:

Portföljvalsbeslut och skatter på bolag respektive ägande - en allmän jämviktsstudie

LOs yttrande över delbetänkandet Sänkt restaurang- och cateringmoms, SOU 2011:24

HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)

Egendomsskattekommittén Pressmeddelande

Finansdepartementet. Begränsad uppräkning av skiktgränserna för statlig inkomstskatt för 2018

Remissyttrande Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag SOU 2016:75

Utkast till Lagrådsremiss

Förmånsbeskattning av lånedatorer

R 5426/ Till Statsrådet och chefen för Finansdepartementet

#ESOkunskap. Detta seminarium websänds direkt på eso.expertgrupp.se

Stockholm den 27 april 2012

8 Utgifter som inte får dras av

1 Principer för inkomstbeskattningen

Höjd beloppsgräns vid avdrag för resor till och från arbetet

Svensk författningssamling

Slutligt utfall av 2012 års kommunala fastighetsavgift och ny prognos för åren 2013 och 2014

Transkript:

YTTRANDE Vårt ärendenr: 2017-01-20 : Sektionen för ekonomisk analys Bo Legerius Finansdepartementet 103 33 STOCKHOLM Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75) Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75) Sammanfattning Utredningens uppdrag har varit att dels se över beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag, dels se över 3:12-reglerna i syfte att begränsa möjligheterna till skattemässig inkomstomvandling. Vid översynen av ägarskiften har syftet varit att säkerställa att avyttringar av kvalificerade andelar i möjligaste mån beskattas likformigt oberoende av om avyttring sker inom eller utom närståendekretsen. Vid översynen av 3:12-reglerna har det enligt direktiven varit viktigt att hitta en bra balans mellan syftet att förhindra inkomstomvandling och syftet att skapa positiva effekter som ökat entreprenörskap, fler arbetstillfällen och högre tillväxt. I uppdraget har också ingått att så långt som möjligt utnyttja det utrymme för förenklingar som kan finnas. Vidare ska de förslag som lämnas ha analyserats med avseende på risken för kringgåenden och andra skatteundandraganden. En utgångspunkt för uppdraget har varit att förslagen sammantaget ska medföra ökade skatteintäkter. Tillväxten får inte stimuleras till priset av en eroderad kommunal skattebas De så kallade 3:12-reglerna är en komplex regelsamling som genom åren emellanåt debatterats livligt ur rättvise- och effektivitetsperspektiv. Detta yttrande fokuserar på en annan konsekvens av de möjligheter till omvandling av inkomster från tjänste- till kapitalinkomst som 3:12-reglerna erbjuder, men som ofta glöms bort i debatten. Konsekvensen att sådan inkomstomvandling innebär omfördelning av skatteinkomster från kommuner och landsting till staten. Direktiven till föreliggande utredning har inte haft i uppdrag att se över beskattningen för delägare i fåmansföretag från grunden. De har varit begränsade till att minska möjligheterna till inkomstomvandling i avsikt sänka sin skatt. Ytterst syftar uppdraget till att värna skattesystemets legitimitet genom att upprätthålla grundprinciperna om Sveriges Kommuner och Landsting Post: 118 82 Stockholm, Besök: Hornsgatan 20 Tfn: växel 08-452 70 00, Fax: 08-452 70 50 Org nr: 222000-0315, info@skl.se, www.skl.se

2 (5) neutralitet och likformighet. SKL delar dessa ambitioner. Det skulle vara mycket olyckligt för det svenska välfärdssamhället om den kommunala skattebasen tillåts erodera på grund av att svårbegripliga regler möjliggör lagliga vägar att själv avgöra hur mycket skatt man ska betala. Utgångspunkter för 3:12-reglerna och bakgrund till föreliggande förslag 3:12-reglerna tillkom i samband med inkomstskattereformen 1990. En utgångspunkt vid tillkomsten var att den som äger och arbetar i ett fåmansföretag i största möjliga utsträckning skulle få samma skatt som en löntagare som äger aktier i ett börsnoterat bolag vid samma faktiska arbetsinsats och kapitalinkomst. En annan utgångspunkt var att reglerna skulle vara neutrala i förhållande till beskattningen av löntagare och annan näringsverksamhet. Det skulle inte gå att omvandla vad som i realiteten är arbetsinkomst till lägre beskattad kapitalinkomst. En ambition var att utformningen inte skulle påverka beslut om företagsform mellan aktiebolag och enskild firma/handelsbolag. Dessa utgångspunkter och ambitioner kvarstår oförändrade. De ursprungliga reglerna har senare ändrats ett flertal gånger, bland annat i syfte att förstärka drivkrafterna för företagande och sysselsättning. En följd av lagändringarna har varit att även möjligheterna till inkomstomvandling har ändrats utan att komplexiteten minskat. De senaste ändringarna har främst syftat till att förstärka drivkrafterna för företagande och sysselsättning. Detta har bland annat inneburit ökade möjligheter för aktiva delägare i fåmansföretag att ta ut ersättning från bolaget som lågbeskattade inkomster av kapital. Ett skäl till den översyn vi här yttrar oss över är att regeringen anser att de nuvarande reglerna medger alltför generösa möjligheter till inkomstomvandling. Problem med en särlösning för beskattning av aktiva ägare av fåmansbolag Det flerfaldiga syftet med lagstiftningen har resulterat i en komplex samling regler. Trots detta är det fortfarande möjligt för delägare i fåmansföretag som också är aktiva i bolaget att sänka sin skatt genom inkomstomvandling. Det beror framförallt på två faktorer. Den ena är att det knappast går att avgöra vad som är en rimlig arbetsinkomst i sammanhanget, den andra att skattesatsen för kapitalinkomster är lägre än för arbetsinkomster. Fysiska personer betalar i genomsnitt 32,12 procent (2017) i kommunal- och landstingsskatt på hela den del av sin förvärvsinkomst (inkomst av anställning, pension och andra beskattningsbara sociala ersättningar samt enskild näringsverksamhet) som överstiger grundavdraget. På den del av förvärvsinkomsten som överstiger 438 400 kronor (inkomståret 2017) betalar man därutöver 20 25 procent statlig inkomstskatt. På kapitalinkomster betalar man en proportionell statlig

3 (5) skatt på 30 procent. Delägare i fåmansbolag ska ta upp två tredjedelar av kapitalinkomster inom ett gränsbelopp till beskattning, vilket betyder att skattesatsen på denna inkomst blir 20 procent. På kapitalinkomster över gränsbeloppet och upp till ett tak betalar man i genomsnitt 32,12 procent kommunal och landstingsskatt. På kapitalinkomster över taket betalar man 30 procent statlig kapitalinkomstskatt. När arbetsinkomster omvandlas till kapitalinkomst är det alltså framförallt sin kommunaloch landstingsskatt man minskar för att i stället betala en statlig kapitalinkomstskatt, som är lägre. För höginkomsttagare innebär sådan inkomstomvandling att man eliminerar även den statliga skatten på arbete. Men eftersom man i stället betalar statlig kapitalinkomstskatt blir nettoeffekten på de statliga skatteinkomsterna liten. Ändringar i skattelagstiftningen ska inte påverka kommunernas och landstingens förutsättningar att finansiera sin verksamhet. Påverkan av sådana lagändringar på den kommunala sektorns ekonomi brukar därför av hävd neutraliseras genom höjningar/sänkningar av generella statsbidrag. Ändrade möjligheter att omvandla inkomster från tjänste- till kapitalinkomst borde därför inte behöva innebära några stora olägenheter för kommuner och landsting, bortsett från att en växande skattebas byts mot statsbidrag som inte är indexerade. Men vid ändringar av 3:12-reglerna medför reglernas komplexitet att det är mycket svårt att förutse vilka konsekvenserna blir för den kommunala sektorns skatteinkomster. Svårigheterna avser främst möjligheten att förutse hur ändrade regler påverkar de skattskyldigas beteende. Detta kan belysas med ett par exempel. o Under det senaste decenniet har 3:12-reglerna fyra gånger (2006, 2007, 2009 och 2012) ändrats på ett sätt som successivt ökat möjligheterna för aktiva delägare i fåmansbolag att ta ut ersättning som kapitalinkomst i stället för inkomst av tjänst. Vid ändringarna 2006 och 2007 utgick ingen kompensation till kommuner och landsting via statsbidragen. År 2009 höjdes de generella statsbidragen med 50 miljoner kronor och 2012 höjdes de med 215 miljoner. o Detta kan jämföras med utvecklingen av de ersättningar som ägare till fåmansbolag tagit ut ur sina bolag under perioden 2006 2014. Totalt ökade dessa med ca 60 miljarder eller drygt 75 procent. Detta fördelade sig på ca 18 miljarder eller knappt 40 procent i ökning av den del som beskattats som inkomst av tjänst och drygt 40 miljarder eller drygt 140 procent som beskattats som inkomst av kapital. Den del av ersättningen som beskattades i inkomstslaget kapital ökade alltså avsevärt mycket mer än den del som beskattades som inkomst av tjänst, oavsett om man räknar i kronor eller procent. Detta indikerar att de ändringar av 3:12-reglerna som gjorts dessa år har eroderat den kommunala skattebasen med betydligt större belopp än den kompensation man erhöll, på 50 plus 215 miljoner. Våra beräkningar visar att det kan

4 (5) handla om belopp i storleksklassen 6 miljarder kronor. Någonting som varken utredarna, regeringen eller SKL hade förutsett! o Samtidigt som ersättningen som beskattas i inkomstslaget kapital ökat avsevärt mycket mer än vad som beskattas som inkomst av tjänst har det sparade utdelningsutrymmet ökat kraftigt. År 2006 uppgick det sparade utdelningsutrymmet till 204 miljarder kronor. År 2014 hade beloppet ökat till 740 miljarder. Det är inte möjligt att exakt avgöra hur stort det sparade utdelningsutrymmet är eller hur det kommer att användas i framtiden för att ta ut en ännu större del som lågbeskattad kapitalinkomst. o I den nuvarande översynen gör utredaren bedömningen att de föreslagna ändringarna kommer att medföra en ökning av kommunal- och landstingsskatt med 3,3 miljarder kronor. Vid ändringar av skatteregler som påverkar kommunernas och landstingens skatteintäkter gör staten normalt sett alltid en justering av de generella statsbidragen så att kommunsektorns intäkter ska vara oförändrade. I detta fall skulle en justering med 3, 3 miljarder vara orimlig med hänsyn till att effekterna av förändringarna är mycket osäkra och att beräkningar antyder att kommunerna och landstingen gått miste om i storleksordningen 6 miljarder kronor per år vid tidigare förändringar. Skatteverkets expert i utredningen avstyrker i ett särskilt yttrande ett av förslagen på grundval att det öppnar upp för inkomstomvandling som utredaren bortser från. Han hävdar också att det kan uppkomma ytterligare möjlighet till inkomstomvandling, underförstått att det är svårt att överblicka vilka sådana möjligheter de föreslagna lagändringarna kan innebära. Det bör också nämnas att Finansdepartementets expertgrupp för studier i offentlig ekonomi (ESO) i sin rapport Income Shifting in Sweden An empirical evaluation of the 3:12 rules (2009) av Annette Alstadsæter och Martin Jacob fann klara belägg för att reglerna utnyttjats i skatteplaneringssyfte efter reformen 2006. Sveriges Kommuner och Landstings synpunkter Komplexiteten i 3:12-reglerna medför stora svårigheter att förutse på vilka sätt skattskyldiga kan komma att ändra sitt beteende till följd av ändringarna, i syfte att minska sin skatt. Sådana beteendeförändringar kan leda till omfattande överföring av skatteinkomster från kommuner och landsting till staten. Därför är sedvanlig reglering av effekterna genom höjda/sänkta statsbidrag på grundval av beräkningar ex ante otillräcklig när 3:12-reglerna ändras. Det måste också ske en slutreglering baserad på en analys i efterhand av vilka de faktiska effekterna blev.

5 (5) I närtid bör även en sådan analys göras av de faktiska effekterna på den kommunala sektorns skatteintäkter av förändringar som genomförts i 3:12-reglerna det senaste decenniet och en slutreglering mellan staten och kommunsektorn måste göras. Sveriges Kommuner och Landsting Lena Micko Ordförande