SVARSMALL REVISORSEXAMEN Del II November 2012 Revisorsnämnden 2012
Deluppgift 3.1 Okotron kan ändra gränsen för vad bolaget anser vara inventarier av mindre värde. Detta påverkar dock inte hur dessa inventarier tidigare klassificerats. Om Okotron omdefinierar vad bolaget anser vara inventarier av mindre värde så är detta en ändring av uppskattningar och bedömningar och inte ett byte av redovisningsprincip (RR 5 p 1, 5 och 13 och IAS 8 p 32 d). Byte av redovisningsprincip kan endast göras om det krävs för anpassning till ny lag eller rekommendationer. Effekten av ändrade uppskattningar och bedömningar ska redovisas när de uppstår, d v s inventarierna kan kostnadsföras från och med innevarande år med oförändrad klassificering av tidigare år. Det är alltså inte möjligt att ångra sig i efterhand och kostnadsföra restbeloppen. Det skulle kunna vara möjligt att utrangera tillgångarna under förutsättning att det går att styrka att tillgångarna inte är kvar och/eller inte används i företaget alternativt att verkligt värde är lägre än bokfört värde. Deluppgift 3.2 a) Det finns ingenting som tyder på att VD har handlat utanför sitt mandat utan hon har helt enkelt gjort en dålig affär. Jag bedömer dock att felet är så pass väsentligt att jag måste uttala mig med avvikande mening och avstyrka fastställandet av balans- och resultaträkning eftersom VD vägrar att ändra bokslutet. Följden blir även att jag måste avstyrka den föreslagna dispositionen beträffande bolagets vinst eller förlust även om fritt eget kapital är positivt. Jag kommer att tillstyrka ansvarsfrihet för styrelse och VD. b) Victor har betalat tillbaka lånet inklusive en ränta som betydligt överstiger marknadsräntan. Beloppet var inte så stort att det kunde orsaka bolaget någon egentlig skada trots bolagets dåliga utveckling. Jag kommer att lämna en anmärkning i revisionsberättelsen för att fästa uppmärksamheten på att Victor har brutit mot reglerna om låneförbudet i 21 kap 1 och 8 i ABL, dock utan att det medfört någon skada för bolaget. c) Bolaget har agerat korrekt enligt ABL och kapitalet är nu återställt. Upplysningar har lämnats i förvaltningsberättelsen och det finns ingen anledning att upplysa om förhållandet i revisionsberättelsen. Händelserna är dessutom hänförliga till förhållanden efter räkenskapsårets utgång. Det finns heller ingen anledning att lämna en upplysning avseende fortsatt drift då situationen har utvecklats i positiv riktning.
Deluppgift 3.3 Budgeterat kassaflöde 2012 Kassaflöde från den löpande verksamheten 74+10+10-10+5 (se nedan) 74 Kassaflöde från investeringsverksamheten Anläggningstillgångar -50 Kassaflöde från finansieringsverksamheten Minskning av långfristiga lån -20 Budgeterad förändring av likvida medel 4 Anläggningstillgångar och avskrivningar IB 2012 70 Investering 50 Avskrivningar -10 UB 2012 110 Kassaflöde från den löpande verksamheten Budgeterat resultat 74 Avskrivningar 10 Förändring varulager 60-50 10 Förändring kundfordringar 50-60 -10 Förändring leverantörsskulder 60-50 -10 74 Resultatbudget 2012 Försäljning 650 Kostnad såld vara -335 Övriga kostnader -200 Erlagda räntekostnader -5 Avskrivningar -10 Resultat före skatt 100 Skatt -26 Budgeterat resultat 74 Budgeterad Budgeterad balansräkning balansräkning 2012-12-31 2011-12-31 Anläggningstillgångar 110 Anläggningstillgångar 70 Varulager 50 Varulager 60 Kundfordringar 60 Kundfordringar 50 Likvida medel (17+4) 21 Likvida medel 17 Summa tillgångar 241 Summa tillgångar 197 Eget kapital (34+74) 108 Eget kapital 34 Långfristiga lån 83 Långfristiga lån 103 Leverantörsskulder 50 Leverantörsskulder 60 Summa skulder 241 Summa skulder 197
Deluppgift 3.4 a) Bokföringen ska enligt BFN fullgöras månadsvis och ska stängas senast vid utgången av påföljande månad. Om man exempelvis i oktober öppnar upp för att rätta transaktioner utförda i augusti så är inte bokföringen avslutad korrekt. En rättning ska göras när felet hittas och en särskild så kallad rättningsverifikation ska upprättas. Av denna ska framgå vem som gjorde rättningen, vilken verifikation som rättats och när detta gjorts (5 kap 5 BFL). Att det inte framgår i redovisningen att en verifikation har rättats kan utgöra ett bokföringsbrott. b) Enligt Bokföringsnämndens bedömning i högsta förvaltningsdomstolen (DNR 11-62) ska ett fel som avser ett eller flera tidigare räkenskapsår rättas i den årsredovisning eller det årsbokslut som upprättas närmast efter det att felet upptäckts. Det är alltså inte tillåtet att upprätta en ny årsredovisning enligt god redovisningssed och av detta följer att det inte heller är förenligt med god revisionssed att upprätta en ny revisionsberättelse.
Deluppgift 4.1 a) Den anteciperade utdelningen måste formellt beslutas vid dotterbolagets årsstämma där vinstdispositionen behandlas. Den anteciperade utdelningen påverkar ej kassaflödet i moderbolaget 2011 som är det år den redovisas i resultat- och balansräkning som intäkt respektive fordran på dotterbolag. Den anteciperade utdelningen återläggs i kassaflödesanalysen och kassaflödet påverkas först när betalning sker vilket är tidigast 2012. b) Vid delårsbokslutet den 30 juni ska lånet redovisas till balansdagens kurs 6,75 kr. Det bokförda beloppet i balansräkningen ökar 0,25 * 1 miljon = 250 Tkr vilket bokas som en valutakursdifferens i finansnettot i resultaträkningen. Denna kursdifferens ger ej upphov till någon betalning varför den korrigeras i den löpande verksamheten i kassaflödesanalysen. c) Årsredovisningslagen kräver inte att kapitalvärdet av pensionsåtagandet ska redovisas som skuld i balansräkningen. De pensionsåtaganden som inte har tagits upp som skuld och som inte heller har täckning i pensionsstiftelsens förmögenhet ska tas upp som separat post bland ansvarsförbindelserna. Se bilaga 2 till ÅRL Poster inom linjen. d) Stiftelsens förmögenhet ska värderas till marknadsvärde. I den händelse att stiftelsens förmögenhet inte täcker de åtaganden som bolaget har avseende framtida pensionering ska bolaget redovisa en avsättning i sina finansiella rapporter (K3 p 28.19 och BFNAR 2012:1). Deluppgift 4.2 Enligt 21 kap ABL får inte ett aktiebolag lämna penninglån till en aktieägare. Från förbudet finns undantag för koncernlån (gäldenären är ett företag i en koncern i vilket det långivande bolaget ingår, 21 kap 2 p 2 och 3) och kommersiella lån som lämnas av rent affärsmässiga skäl. Att delta i cash-poolen strider inte mot låneförbudet i ABL då det omfattas av de generella undantagen. Jag bör dock vara uppmärksam på om något av koncernens bolag endast bidrar med ett positivt flöde till koncernkontot, och därmed få en fordran på moderbolaget, samtidigt som det framkommer att moderbolaget inte är solvent. Detta kan utgöra en otillåten utdelning enligt ABL till den del fordran överstiger utdelningsbara medel i dotterbolaget. Olovlig/förtäckt vinstutdelning/värdeöverföring hanteras i 17 kap ABL. Slutligen bör jag vara uppmärksam på borgenärsskyddsfrågor i samband med obestånd, likvidation eller konkurs (25 kap ABL). Deluppgift 4.3 a) Jag rekommenderar delägarna att inför överlåtelsen anlita en jurist för att hålla i försäljningen. För att en revisor ska kunna upprätthålla aktieägarnas förtroende bör han/hon förhålla sig neutral i frågor som rör sådana inbördes förhållande mellan aktieägarna som har direkt koppling till ägandet och driften av det reviderade bolaget. Detta gäller bland annat sådana frågor som är eller riskerar att bli föremål för tvist mellan
aktieägarna. Det skulle i det här sammanhanget vara olämpligt att biträda aktieägarna i denna fråga. (RN Dnr 2010-821) b) Av 10 Revisorslagen följer att om revisionsverksamhet utövas i ett aktiebolag får ingen annan verksamhet utövas i bolaget annat än sådan som har naturligt samband med revisionsverksamhet. Det är således inte tillåtet att bedriva sidoverksamhet i ett revisionsföretag. RN tolkar det som att fastighetsförvaltning utgör sidoverksamhet så länge inte det huvudsakliga syftet med fastighetsinnehavet är att bedriva revisionsverksamhet i fastigheten, vilket inte är aktuellt i detta fall. (RN Dnr 2011-200) Deluppgift 4.4 Utan att det påverkar revisorns uttalanden ska revisionsberättelsen i förekommande fall innehålla upplysningar och/eller anmärkningar (RevU 709 p 25). Följande typer förekommer: Anmärkning, som inte är ett ISA-begrepp utan syftar på avvikelser från ABL, t ex när skatter och avgifter inte betalats i tid. Upplysning av särskild betydelse rör ett förhållande i årsredovisningen som är presenterat i denna eller som upplysning lämnats om på ett riktigt sätt men som enligt revisorn är så viktigt att det är grundläggande för förståelsen av de finansiella rapporterna (ISA 706). Ett exempel är upplysningar kring fortsatt drift. Övriga upplysningar rör ett annat förhållande än de som är presenterade i årsredovisningen eller där upplysning har lämnats i de finansiella rapporterna och som enligt revisorn är relevant för användares förståelse av revisionen, revisorns ansvar eller revisors rapport (ISA 706). Exempel på vanligt förekommande övriga upplysningar är när årsredovisningen för föregående år har reviderats av annan revisor, alternativt inte har reviderats alls. Att lämna övriga upplysningar ska annars endast förekomma i undantagsfall. Den inbördes ordningen framgår ovan och de placeras närmast efter revisorns uttalanden.