SVARSMALL. HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II

Transkript

1 SVARSMALL HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II Maj 2012 Revisorsnämnden 2012

2 Deluppgift 3.1 a) Revisorn har enligt 9 kap 7 ABL skyldighet att lämna information till moderbolagsrevisorn. Detta framgår även av EtikR 1 Yrkesetiska regler att revisorn är skyldig att lämna revisorn i moderbolaget de upplysningar och det biträde som moderföretagsrevisorn begär. ISA 600 p A 59 talar om att ge koncernrevisionsteamet tillgång till relevant information om det inte uttryckligen är förbjudet p g a lag. b) Revisorn ska normalt kommunicera med styrelsen som helhet men bör kunna diskutera kontrollfrågor med enskild ledamot på dennes initiativ. ISA 260 p A5 tar upp de frågor som det bör tas hänsyn till i kommunikation som inte omfattar hela styrelsen. Praxis har utvecklats så att styrelsens ordförande anses representera styrelsen som helhet, med informationsplikt till övriga ledamöter. Revisorn får aldrig lämna ut uppgifter till enskilda styrelseledamöter om detta kan skada bolaget. Deluppgift 3.2 a) Jäv enligt 8 kap 34 ABL skulle kunna föreligga om VD hade handlagt en fråga om avtal med bolaget som VD ensam eller tillsammans med någon annan får företräda. Min bedömning är att det inte föreligger omständigheter som tyder på att VD varit jävig i detta fall. VDs ägarandel i bolaget är mycket liten och transaktionerna uppgår ej till ett väsentligt belopp. Förhållandet föranleder ingen anmärkning i revisionsberättelsen. Det faktum att styrelsen inte informerats påverkar ej min bedömning i detta fall då det inte är en närståendetransaktion. b) Kastilias fortlevnad kan i den förevarande situationen vara beroende av att Holdingbolaget lämnar stöd till bolaget då banken förefaller vilja kräva amortering av nuvarande lån. Kastilia har i detta läge ingen möjlighet att göra detta. Eftersom det inte gått att få någon utfästelse från moderbolaget och jag inte har någon insikt i deras ekonomi finner att det finns anledning till betydande tvivel om företagets förmåga att fortsätta verksamheten. Jag kommer att lämna en upplysning av särskild betydelse i revisionsberättelsen under förutsättning av att erforderliga upplysningar lämnas i förvaltningsberättelsen. c) Den korrekta hanteringen vid en korrigering av ett fel som avser ett eller flera tidigare räkenskapsår är att rättning ska ske i den årsredovisning eller det årsbokslut som upprättas närmast efter det att felet upptäckts med upplysning om att ett fel förelåg föregående år som nu har rättats samt resultateffekten av denna händelse. Bolagets resultat 2011 har belastats med kostnader om tkr som skulle redovisats Vid en korrekt hantering skulle ytterligare påverkan på årets resultat uppgå till tkr, det vill säga hela korrigeringen sker 2011, inte endast årets förändring. Det saknas särskilda bestämmelser i bokföringslagen och årsredovisningslagen om hur ett fel som avser ett eller flera tidigare räkenskapsår ska påverka redovisningen. RR 4 Redovisning av extraordinära intäkter och kostnader samt upplysningar för jämförelseändamål säger att upplysningar ska lämnas avseende rättelse av fel i tidigare års räkenskaper (p 11 RR 4). Beloppet är väsentligt i förhållande till Kastilias omsättning, resultat och soliditet varför revisionsberättelsen kommer att avvika från standardutformningen om detta fel inte korrigeras.

3 Deluppgift 3.3 a) Vald avskrivningsmetod ska bäst återspegla hur tillgångens värde för företaget förbrukas. En lämplig alternativ metod för avskrivningar som Kastilia kan använda är produktionsberoende avskrivning. Detta innebär att avskrivningarna kopplas till det antal enheter som produceras med denna maskin under en period (BFN 2001:3 p 6.2 och RR 12 p 22). b) Vid linjära avskrivningar blir avskrivningen vid en nyttjandeperiod om fem år 20 % av anskaffningsvärdet varje år. Vid produktionsberoende avskrivning kan avskrivningen under en enskild period bli noll eftersom avskrivningarna inte baseras på nyttjandeperiod. Deluppgift 3.4 a) Revisorn ska efter avslutad revision teckna en hänvisning till revisionsberättelsen i årsredovisningen och på så sätt knyta ihop dokumenten (10 kap 9 ABL). Har revisorn i revisionsberättelsen avstyrkt att resultat- eller balansräkningen fastställs ska detta framgå av påteckningen. Om anmärkning eller upplysning förekommer i revisionsberättelsen ska detta också framgå, detsamma gäller om revisorn avstyrkt förslaget till vinstdisposition. b) REVISORSPÅTECKNING Vår revisionsberättelse har avgivits den 23 maj Vi har avstyrkt att resultat- och balansräkningen fastställs och att vinsten disponeras enligt förslaget i förvaltningsberättelsen. Auktoriserad revisor

4 Deluppgift 4.1 Vad gäller programvaran vägs tänkbart utfall samman med sannolikheten att det inträffar (IAS 37 p 39). Utfallet för programvaran blir (15 % * tkr) + (10 % * tkr) = 750 tkr tkr = tkr. Vad gäller avslutade projekt beräknas fel som uppstått under avtalad garantitid kosta 15 * 100 tkr = tkr. Avseende kostnaden för år två och tre (1 000 tkr respektive 500 tkr) så baserar den sig på en förväntan på att Dristor kommer att fullgöra vissa åtaganden (IAS 37 p 10 och 17) och därmed ska en avsättning göras för dessa kostnader. Kortfristig avsättning i balansräkningen kommer att uppgå till tkr tkr = tkr (IAS 1 p 69). Långfristig avsättning kommer att uppgå till tkr. Total avsättning uppgår till tkr. Deluppgift 4.2 a) Jag måste enligt ISA 505 Externa bekräftelser ha kontroll över processen, från förfrågan till uppföljning. Det innebär att jag ska göra urvalet, skicka förfrågan och ta emot svaren som ska vara direkt ställda till mig. Motivet till att ha kontroll över hela processen är att säkerställa att jag får fullständig och riktig information utan risk för att den ska vara förvanskad. b) Vid en låg svarsfrekvens kan jag behöva vidta alternativa åtgärder för att fastställa existensen. Exempel på alternativa granskningsåtgärder kan vara att följa upp efterföljande inbetalningar, fraktdokument, krediteringar på nya året och försäljning nära periodens slut (ISA 505, A18 och A19). Färre svar än väntat på begäran om bekräftelse kan t.ex. innebära risk för oegentligheter och kräver utvärdering enligt ISA 240. Jag överväger om en ytterligare begäran om bekräftelse ska skickas eller om alternativa granskningsåtgärder behöver utföras. c) Om värdet på den otestade populationen överstiger arbetsväsentligheten måste jag förstå vad den otestade delen består av och använda mitt professionella omdöme när jag bedömer om det kan finnas en risk för väsentliga fel. I detta fall uppgår den otestade populationen till 90 Mkr minus en arbetsväsentlighet uppgående till 3,5 = 86,5 Mkr. Detta innebär dock inte att jag nödvändigtvis måste utföra detaljgranskning av hela den otestade populationen utan jag måste överväga resultat från övrig utförd granskning avseende: a) Test av kontroller b) Analytisk granskning c) Slutsatser från detaljgranskning d) Granskning som utförts på poster som har samband med aktuell post (t ex kundfordringar kopplat till intäkter) Om jag kommer fram till att ytterligare detaljgranskning behöver utföras så måste omfattningen bestämmas utifrån den granskning som gjorts av relaterade konton och den grad av revisionsbevis som erhållits från granskning av kontroller.

5 Observera att icke statistiska urval knappast är aktuellt att utföra om test av detaljer har omfattat en väsentlig del av ett konto/post och substansinriktad analytisk granskning har utförts för den kvarstående delen. Deluppgift 4.3 Utgift Redovisning Moderbolag a) Due diligence 50 % aktiveras som en del av anskaffningskostnaden för aktierna, resten kostnadsförs b) Advokathjälp vid Del av avtalsskrivning anskaffningskostnaden c) Kostnader för min rådgivning d) Utgifter för rådgivning vid upptagande av lån som avser att finansiera förvärvet Del av anskaffningskostnaden Aktiveras, periodiseras över lånens löptid e) Emissionsutgifter Reduktion av eget kapital Skattemässigt Moderbolaget Aktiverad del ej avdragsgillt, kostnadsförd del avdragsgill Redovisning Referenser Koncern Kostnadsförs IFRS 3 p 53 Ej avdragsgillt Kostnadsförs IFRS 3 p 53 Ej avdragsgillt Kostnadsförs IFRS 3 p 53 Avdragsgillt över lånens löptid Avdragsgillt Aktiveras, periodiseras över lånens löptid Reduktion av eget kapital IAS 39 p 43 IFRS 32 och 39 (IFRS 3 p 53) De utgifter enligt a) - c) ovan som aktiveras som en del av anskaffningskostnaden för aktierna är inte avdragsgilla i nuläget eller vid en framtida avyttring av dotterbolagsaktierna då realisationsresultatet inte är föremål för beskattning. Deluppgift 4.4 Supporttjänsten består av flera transaktioner vilka går att prissätta (IAS 18 p 13). Anslutningsavgiften går att intäktsföra direkt, d v s 50 tkr kommer att redovisas som en intäkt den 1 januari. Vad gäller själva supporten sker det ett obestämbart antal aktiviteter under en specifik period och då redovisas intäkten av praktiska skäl linjärt över den specifika perioden (IAS 18 p 25). För Dristors del innebär det att per den 30 mars kommer 50 tkr att redovisas som en intäkt ((800 kr kr)*100*25 %). Kunden är berättigad till Kundklubbens erbjudande om rabatt och ett belopp motsvarande 10 % * 250 tkr, d v s 6,25 tkr ska skuldföras och reducera intäkterna varje kvartal 2012 (IFRIC 13). Per 30 mars uppgår redovisade intäkter till 50 tk r 6,25 tkr + 50 tkr = 93,75 tkr.