Beskattning av företagsgrupper Termin 5 SFL 5 8 april 2014 Prof. Bertil Wiman 1 Beskattning av företagsgrupper Vad är en koncern/företagsgrupp Dubbelbeskattningsprincipen Neutralitetsprincipen Kedjebeskattning Utdelning/kapitalvinster i bolagssektorn Koncernbidrag Företagsförsäljningar Omstruktureringar Underskottsföretag 2 Definition av koncern m.m. 1) Civilrättslig: 2:5 IL någon svensk lag 2) Också utländska motsvarigheter; 2:2 IL 3) Ibland särskilda avgränsningar se t.ex. 40 kap. 4) Ibland särskilda bestämningar (90 %) 5) Intressegemenskapsrekvisit vid nackdelslagstiftning Äkta / oäkta koncerner 3 1
Neutralitetsprincipen Betyder olika saker i skilda sammanhang Mellan tjänsteinkomster/näringsinkomster för fysiska personer Mellan enskild näringsverksamhet/fåmansföretag Mellan olika kapitalplaceringar Här: Valet av organisationsform enskilt AB eller koncern/företagsgrupp skall inte påverkas av skattereglerna 4 Koncerner/ neutralitetsprincipen Koncernledning Aktieägare MB AB Ledning Cyklar DB1 DB2 Mopeder Cyklar Mopeder Gräsklippare DDB Gräsklippare 5 Koncernreglerna påverkar framförallt fyra områden 1) Kedjebeskattningsreglerna 2) Resultatutjämning mellan koncernbolag 3) Undantag vid ombildningar och omstruktureringar 4) Regler för att förhindra att närståendeförhållandet leder till oönskad skatteplanering 6 2
1. Hur uppkommer kedjebeskattning? Ett moderbolag äger ett dotterbolag Antag att dotterbolaget (DB) gör en vinst före skatt på 100 = vinst efter skatt 78 Om vinsten behålls i DB ökar värdet på aktierna i DB. Säljer MB aktierna blir det en i princip skattepliktig kapitalvinst för MB Om vinsten delas ut till MB, får MB en i princip skattepliktig utdelning Kedjebeskattning uppkommer 7 Kedjebeskattning + Aktie -ägare + MB + + DB1 DDB DB2 8 Kedjebeskattning undanröjs i många fall Utdelning/kapitalvinst på näringsbetingade andelar skattefri. Motsvarande kapitalförluster ej avdragsgilla Utdelningar till utlandet omfattas av motsvarande undantag från kedjebeskattning, KupL Skatteplikt på kapitalplaceringsandelar (motverkar att AB används som sparbössa) och på s.k. lagerandelar 9 3
Definition av näringsbetingade andelar, 24:13-17 Omfattar också innehav i utländska AB/Ek. Onoterade innehav (alltid), eller marknadsnoterade och 10 % av röstetalet (röstvillkoret), eller rörelsebetingad (betingandevillkoret), eller EU-företag - 10 % av andelskapitalet (vid utdelning också om det är lagerandelar) 10 Kapitalvinster på aktier Huvudregel: Kapitalvinster på näringsbetingade andelar och aktiebaserade delägarrätter är skattefri, 25 a kap 5 IL Näringsbetingad = följer 24 kap. Krav på innehavstid Onoterade ingen Marknadsnoterade ett år, 25 a:6 Karaktärsbyte: Näringsbetingad till kapitalplacering 25:6 = Marknadsvärdet vid karaktärsbytet 11 Förluster på näringsbetingade andelar Ej avdragsrätt, 25 a kap 5 Kompletteras med 25 a kap 19. Ej avdrag för förluster bl.a på fordran på företag i intressegemenskap En rätt till andel i vinst hos företag i intressegemenskap rätt att till visst pris förvärva andelar i ett företag i intressegemenskap 12 4
Förluster på aktier Förlustregeln i 25:10 (dvs. att förlusten inte får dras omedelbart) vid försäljning till närstående företag tillämplig på kapitalplaceringsandelar I övrigt s.k. fålla på kapitalplaceringsandelar, dvs bara kvitta förluster mot vinster på kapitalplaceringsandelar, 48:26 - dock ok flytta förlusten till annat bolag inom koncernen Liknande regler för fastighetsförluster, fålla och koncernregel, 25:12 13 2. Resultatutjämning i koncern MB DB1 DB2 - + DDB Om ingen resultatutjämning kommer DDB att betala skatt trots att DB2 har ett underskott = merbeskattning strider mot neutralitetsprincipen 14 Olika tekniker för att skatteutjämna Group relief (EUD-målet Marks & Spencer) förlusten flyttas skattemässigt till överskottsbolaget - Jfr fastighetsfålla 25:12 och aktiefålla 48:26 - Koncernavdrag, 35 a kap för utländska förluster. Konsolidering dotterbolagets hela resultat beskattas hos moderbolaget (svensk variant kommissionärsföretagsreglerna, 36 kap) Koncernbidrag = överskottet flyttas till underskottsföretaget, 35 kap svensk huvudmodell Skattereduktion (används inte) 15 5
Öppna koncernbidrag Syfte: Neutralitetsprincipen Metod: 35:1 1 st Avdrag + skatteplikt Koncernbidrag som omkostnad, 35:1 2 st Krav på värdeöverföring 16 KONCERNBIDRAG MF Svenskt AB Ek. förening Sparbank Ömsesidigt skadeförsäkringsföretag Skattskyldig stiftelse/ideell förening >90% andelarna i Sv. AB, Sv. Ek. förening DF DF Utl.bolag inom EES 35:3 MF DF 35:4 DF DF 17 Vissa förutsättningar Helägt (+90 %) under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag. Etappvisa koncernbidrag Ej till utlandet, men se koncernavdrag i 35 a kap. Samordning med reglerna om kedjebeskattning Ej möjligt för schablonbeskattade skattesubjekt, exv. Investmentföretag att ge/ta emot 18 6
Exempel på skydd av kedjebeskattningen 35:3 6. Moderföretaget får inte vara skattskyldighet för mottagen utdelning 24:15 (omsättningsaktier) MF DF 19 3. Företagsöverlåtelser a) Överlåta tillgångar/ inkråmsöverlåtelser - Uttagsbeskattning/underprisöverlåtelser - Verksamhetsavyttring - Partiella fissioner b) Sälja andelar - Förpackningar - Skalbolagsreglerna 25 a + 49 a kap - Andelsbyten Säljarens överväganden låg skatt, bli av med risk Köparens överväganden avskrivningsunderlag, överta latent skatt 20 Tekniker för att möjliggöra uppskov vid transaktioner mellan närstående företag Hur hantera skillnaden mellan marknadsvärde och skattemässigt värde? 1. Kontinuitetsprincipen/identitetsprincipen - Tillåta undantag från uttagsbeskattning (underprisöverlåtelsereglerna), dvs skattemässigt accepteras att man säljer till skattemässigt värde blir kontinuitet med avseende på värdet på tillgången - Sätta köparen i säljarens skattemässiga position (alla skattemässiga positioner tas över), identitet, t.ex. fusion 2.Beskattning till marknadsvärde, men medge anstånd med inbetalning av skatten. 21 7
Olika skattemässiga omstruktureringsformer Fusion/fission Verksamhetsavyttringar/partiella fissioner Andelsbyten Baseras på EU:s fusionsdirektiv Kan användas såväl internt inom en företagsgrupp som vid externa överlåtelser 22 Absorption ABL Exempel på fusion 2) aä Övertagande 1) Överlåtande 3) 1) Överföring av tillgångar och skulder. 2) Fusionsvederlag i form av aktier eller pengar utgår. 3) Överlåtande bolag upplöses utan likvidation. Rättsföljd: identitetsprincipen aä 23 Andelsbyten Aktieägare Aktieägare Förvärvande företag Målföretag Målföretag MV 100 Omkostnadsbelopp 75 Förvärvande företag Omk.belopp 100 24 8
Andelsbyten Byte = försäljning till marknadsvärdet på tillgångar Undantag: 48 a 49 kap Framskjuten beskattning 48 a kap - Fysiska personer - Kontinuitet, anskaffningsvärdet överförs till vederlagsandelarna Uppskovsgrundande andelsbyte, 49 kap - Kapitalvinsten fördelas på vederlagsandelarna 25 Underskott carry forward 40:2 Ett underskott av näringsverksamheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret skall dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i /23:29/37:21-26 och 28, 38:17, 38a:17 eller 42:33. 26 Begränsning i rätten dra av underskott efter att bestämmande inflytandet övergått till ny ägare Beloppsspärr allt underskott överstigande 2 x köpeskillingen förloras Koncernbidragsspärr 5 år innan gamla underskott kan kvittas mot koncernbidrag från nya ägaren Påverkar möjligheterna att förvärva underskottsbolag 27 9
4. Regler för att förhindra skatteplanering inom företagsgrupp Exempelvis - Internprissättning mot utländska koncernföretag - Skyddsregler vid t.ex. underprisöverlåtelser mm. - Förlustregeln 25:10 - Ränteavdragsbegränsningar, 24 kap 10 a-e 28 Välkomna till företagsskattekurserna ht 2014 eller ht 2015 Företagens mervärdes- och inkomstskatt 15 hp Företagsbeskattning 30 hp Redovisningsrätt med företagsekonomi 15 hp halvfart Kurserna samordnas 29 10