Vägledning kvotplikt för biodrivmedel [Klicka här och ange underrubrik] ER [Klicka och skriv ER-nummer här - ER-nummer erhålls från publikationsservice]
Böcker och rapporter utgivna av Statens energimyndighet kan beställas via www.energimyndigheten.se Orderfax: 08-505 933 99 e-post: energimyndigheten@cm.se Statens energimyndighet ER [erhålls från publikationsservice] ISSN 1403-1892
Förord Energimyndigheten är tillsynsmyndighet för efterlevnaden av lagen (2013:984) om kvotplikt för biodrivmedel. Myndigheten har med stöd av bemyndigande meddelat föreskrifter 1, men det finns detaljer som inte regleras i författning. Många berörda företag hör av sig till myndigheten och vill veta mer om vad som kommer att gälla i olika avseenden. Energimyndigheten har därför valt att i denna vägledning presentera utförligare förklaringar till de regler som föreligger i lag, förordning och föreskrift. Avsikten med publiceringen är att ge allmän kännedom om myndighetens bedömning av hur regelverket kommer att tillämpas i sådana avseenden som går att förutse. Det är således inte fråga om juridiskt bindande regler. Vägledningen har tagits fram av enheten för hållbara bränslen. Innan innehållet fastställts slutligt, har Vägledningen remitterats till intresseorganisationer och myndigheter. Eskilstuna den XX april 2014 Erik Brandsma Generaldirektör 1 STEMFS 2014:XX
Innehåll 1 Inledning 7 1.1 Författning... 7 1.2 Begrepp och förkortningar... 7 2 Kvotpliktslagens omfattning 9 2.1 Bränsle som omfattas av kvotplikt... 9 2.2 Kvotskyldiga aktörer... 10 3 Biodrivmedel för uppfyllnad av kvotplikt 12 3.1 Endast hållbara biodrivmedel får användas för uppfyllande av kvotplikt... 13 3.2 Särskilt anvisade biodrivmedel... 14 4 Uppgifter för styrkande av kvotplikt 16 5 Redovisning av kvotplikt 17 5.1 Uppgifter och rapporteringsmall... 17 5.2 Kvotplikten ska uppfyllas per kalenderår... 18 5.3 Beräkning och redovisning av kvoten för 2014 och 2015... 18 5.4 Förseningsavgift... 20 6 Kvotpliktsavgift 21 6.1 Beräkning av kvotpliktsavgift... 21
1 Inledning Vägledningen är tänkt att läsas tillsammans med lag, förordning och föreskrifter om kvotplikt för biodrivmedel. Den utgör ett komplement och kan inte förstås helt utan kännedom om innehållet i dessa författningar. I vägledningen hänvisas kontinuerligt till relevanta avsnitt i lag, förordning och föreskrifter. Vägledningen gör inte anspråk på att vara heltäckande för regelverket. 1.1 Författning KPL (Kvotpliktslagen) Lag (2013:984) om kvotplikt för biodrivmedel. KPF (Kvotpliktsförordningen) KPFS (Kvotpliktsföreskrifterna) LSE HBL (Hållbarhetslagen) HBF (Hållbarhetsförordningen) Förordning (2014:X ) om kvotplikt för biodrivmedel Statens energimyndighets föreskrifter (STEMFS 2014:X) om kvotplikt för biodrivmedel Lag (1994:1776) om skatt på energi Lag (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränsle Förordning (2011:1088) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränsle HBFS (Hållbarhetsföreskrifterna) DML (Drivmedelslagen) Drivmedelslag (2011:319) Statens energimyndighets föreskrifter (STEMFS 2011:2) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen 1.2 Begrepp och förkortningar ETBE ED95 Etyltertiärbutyleter. Ett oktanhöjande additiv till bensin som ofta består av en biobaserad etanoldel. Höginblandat biodrivmedel avsett för konverterade dieselmotorer baserat på etanol. Används främst som bränsle för tunga fordon. 7
E85 FAME MTBE HVO DME Höginblandat biodrivmedel avsett för ottomotorer i flexifuelbilar baserat på etanol och bensin. Fettsyrametylester (engelska: Fatty Acid Methyl Ester). Ett biodrivmedel som används både i ren form och låginblandad i dieselbränsle. Metyltertiärbutyleter. Ett oktantalshöjande additiv till bensin som kan bestå av en biobaserad metanoldel. Vätebehandlad Vegetabilisk Olja (engelska: Hydrogenated Vegetable Oil). Olika typer av animaliska eller vegetabiliska oljor som hydrerats för att producera ett syntetiskt dieselbränsle som har identiska kemiska egenskaper med ett vanligt dieselbränsle. Dimetyleter. Ett gasformigt drivmedel, kan vara baserat både på råvara från fossilt ursprung som biomassa. 8
2 Kvotpliktslagens omfattning KPL 2 bensin: ett bränsle som är avsett för motordrift och omfattas av KN-nr 2710 11 41, 2710 11 45, 2710 11 49, 2710 11 51 eller 2710 11 59, biodrivmedel: vätskeformiga bränslen som framställs av biomassa och som är avsedda för motordrift, dieselbränsle: ett bränsle som är avsett för motordrift och omfattas av KN-nr 2710 19 41 eller 2710 19 45, kvotpliktig volym: den mängd bensin, exklusive alkylatbensin enligt 5 drivmedelslagen (2011:319), eller dieselbränsle, inklusive den volym biodrivmedel som blandats in eller ingår i bränslet, som den kvotskyldiges skattskyldighet har inträtt för under ett kalenderår enligt 5 kap. lagen (1994:1776) om skatt på energi. 4 Kvotskyldig är den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 1 och 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi för kvotpliktiga volymer. 2.1 Bränsle som omfattas av kvotplikt Kvotplikten omfattar bensin och dieselbränsle avsett för motordrift. Kvotplikten omfattar alltså inte alla bränslen för motordrift. Bensin och dieselbränsle definieras i 2 KPL som de bränslen som omfattas av vissa specifika KNnummer enligt 2002 års tulltaxa 2. Av definitionen av bensin och dieselbränsle framgår också att kvotplikten begränsar sig till bensin och dieselbränsle som är avsedd för motordrift. Det innebär att alla typer av transporter (väg, tåg, fartyg, luftfartyg), arbetsmaskiner och även stationära motorer såsom generatorer eller gasturbiner som använder bensin eller dieselbränsle med de KN-nummer som anges i 2 KPL omfattas av kvotplikt. HVO är ett biodrivmedel som kan ingå i dieselbränsle både för låginblandning och höginblandning samt användas i ren form. HVO i ren form klassificeras enligt 2002 års tulltaxa som dieselbränsle med KN-nummer 2710 19 41, och omfattas därmed av definitionen av dieselbränsle och kvotpliktig volym enligt KPL. HVO är alltså ett kvotpliktigt bränsle men kan samtidigt räknas för uppfyllande av kvotplikten för dieselbränsle om den är hållbar enligt HBL. 2 Definition av KN-nr enligt 2 KPL: nummer i Kombinerade nomenklaturen enligt kommissionens förordning (EG) nr 2031/2001 av den 6 augusti 2001 om ändring av bilaga I till rådets förordning (EEG) nr 2658/87 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om gemensamma tulltaxan. 9
Om ett bränsle på grund av dess kemiska egenskaper inte klassificeras enligt någon av de uppräknade KN-numren så utgör det inte ett kvotpliktigt bränsle. Exempel på bränslen som inte omfattas av kvotplikt eftersom de faller under andra KN-nummer är flygbensin och flygfotogen liksom olika typer av bunkeroch tjockoljor som används i stor uträckning i sjöfarten. Andra exempel på bränsle som inte omfattas av kvotplikt är E85, ED95, B100, DME eller fordonsgas. Råder det osäkerhet hur bränslet ska klassificeras enligt 2002 års tulltaxa bör kvotskyldig rådgöra med Tullverket, genom Tullsvar. Det finns vissa användningsområden för bensin och dieselbränsle med sådana KN-nummer som anges i 2 KPL som inte omfattas av kvotplikt eftersom bränslet inte är avsett för motordrift. Det gäller främst lösningsmedel eller bränslen som är avsedda för uppvärmning. Av definitionen av kvotpliktig volym framgår att alkylatbensin undantas från kvotplikt, även om det har samma KN-nummer som bensin. Det finns inga övriga undantag utan alla andra bränslen som inkluderas i definitionen av kvotpliktig volym omfattas av kvotpliktslagen. 2.2 Kvotskyldiga aktörer Kvotskyldig är den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 1 och 2 LSE för kvotpliktiga volymer. Kvotskyldiga är alltså godkända upplagshavare, registrerade varumottagare och tillfälligt registrerade varumottagare som är skattskyldiga för bensin och dieselbränsle och som skattskyldighet inträtt för enligt 5 kap. LSE. I Skatteverkets broschyrer SKV525 och SKV532 kan man läsa mer kring skattskyldighet och skattskyldighetens inträde för bränslet. Det finns inga undantag av kvotskyldiga aktörer oavsett hur stora eller små mängder bränsle som skattskyldigheten inträtt för om bränslet omfattas av definitionen av kvotpliktig volym. Företag som hanterar små volymer bränsle kan istället välja att hantera redan beskattat bränsle utanför uppskovsordningen och omfattas då inte av kraven i KPL. I dessa fall kommer istället skattskyldigheten, och därmed kvotplikten, inträda för en tidigare aktör i leverantörskedjan. I Figur 1 nedan finns ett beslutsträd som kan vara till hjälp för att utreda vem som är kvotskyldig och för vilka volymer. 10
Figur 1 - Beslutsträd för att avgöra om bränslet som hanteras omfattas av kvotplikten samt om för att avgöra vilken aktör som ska uppfylla kvotpliktlagens krav. 11
3 Biodrivmedel för uppfyllnad av kvotplikt KPL 5 Den som är kvotskyldig ska se till att det för varje kalenderår finns en viss andel biodrivmedel i den kvotpliktiga volymen bensin eller dieselbränsle. 6 Andelen biodrivmedel i dieselbränsle ska uppgå till sammanlagt minst 9,5 volymprocent av den kvotpliktiga volymen varav minst 3,5 procentenheter ska bestå av särskilt anvisade biodrivmedel. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela ytterligare föreskrifter om vad som avses med särskilt anvisade biodrivmedel och om hur andelen biodrivmedel i dieselbränsle ska beräknas och uppfyllas. 7 Andelen biodrivmedel i bensin ska uppgå till minst 4,8 volymprocent av den kvotpliktiga volymen bensin. Från och med den 1 maj 2015 ska denna andel uppgå till minst 7 volymprocent av den kvotpliktiga volymen bensin. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela ytterligare föreskrifter om hur andelen biodrivmedel i bensin ska beräknas och uppfyllas. Kvotplikten får uppfyllas med alla typer biodrivmedel som är hållbara 3 enligt hållbarhetslagen (HBL) och som kan ingå i bensin eller dieselbränsle, utan att bensinen eller dieselbränslet ändrar klassificering (KN-nummer). Rådande lagkrav och bränslestandarder sätter också praktiska begränsningar på inblandningen av biodrivmedel i respektive bränsle. Exempel på biodrivmedel som kan användas för att uppfylla kvoten för bensin och dieselbränsle är etanol, metanol och ETBE respektive FAME och HVO. Endast biodrivmedel som ingår i den kvotpliktiga volymen får tillgodoräknas för att uppfylla kvotplikten. Biodrivmedel som har använts i icke kvotpliktigt bränsle får inte räknas mot uppfyllnad av kvotplikten. Det gäller exempelvis biodrivmedel i E85, ED95, B100 samt de flesta andra rena eller höginblandade biodrivmedel 4, eftersom dessa biodrivmedel ingår i bränslen som inte omfattas av definitionen av bensin eller dieselbränsle enligt 2 KPL och därför inte omfattas av kvotplikten. Biodrivmedel som ingår i bensin eller dieselbränsle kan bestå av flera olika komponenter (fossilt ursprung eller biomassaursprung) och vara en blandning av hållbart och icke hållbart biodrivmedel. Det är endast den andel av ett biodrivmedel som är hållbar 3 enligt HBL som kan räknas mot uppfyllnad av kvotplikten. Eventuella fossila tillsatser som blandats in i ett biodrivmedel får inte användas för uppfyllande av kvotplikten. Exempel på detta kan vara helt fossila denatureringsmedel i etanol. 3 Uppfyller hållbarhetskriterierna enligt HBL, se avsnitt 3.1. 4 Förutom biodrivmedel som i sina egenskaper är nära identiska med dieselbränsle eller bensin och för att dessa bränslen klassificeras enligt samma KN-nummer som bensin och dieselbränsle och därför omfattas av kvotplikten. Ett exempel är HVO. 12
FAME och HVO kan produceras med insats av fossila produkter som genom kemisk reaktion blir en del av det färdiga bränslet. Hela mängden FAME eller HVO rapporteras som hållbar enligt hållbarhetslagen (HBL) under förutsättning att insatsen av den fossila produkten är inkluderad i växthusgasberäkningen för biodrivmedlet och att övriga råvaror till processen uppfyller hållbarhetskriterierna. Hela mängden FAME eller HVO ska i dessa fall redovisas som biodrivmedel och kan användas för uppfyllnad av kvotplikt. För biodrivmedel där andelen från fossilt ursprung är betydligt större än FAME och HVO ska dock bioandelen beräknas utgående ifrån energiinnehållet i ingående råvaror. Till exempel ETBE och MTBE där den fossila andelen av biodrivmedlet är omfattande ska dessa redovisas med en fossil och en hållbar andel likt rapporteringen enligt HBL. 3.1 Endast hållbara biodrivmedel får användas för uppfyllande av kvotplikt KPL 8 Kvotplikten får endast fullgöras med biodrivmedel som uppfyller hållbarhetskriterierna enligt lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen. För att det biodrivmedel som kvotplikten har fullgjorts med ska anses uppfylla hållbarhetskriterierna ska det omfattas av ett giltigt hållbarhetsbesked som har beviljats enligt hållbarhetslagen (HBL) och rapporteras enligt 3 kap. 1 e samma lag. Detta innebär att den kvotskyldige ska ha ett hållbarhetsbesked eller ett hållbarhetsbesked för specifika mängder som omfattar de aktuella biodrivmedlen vid tidpunkten då kvotskyldigheten infaller (dvs. då skattskyldigheten för bränslet inträder enligt 5 kap. LSE). Av 3 kap. 1 e HBL följer vidare att den kvotskyldige är skyldig att rapportera de biodrivmedel som genom företagets kontrollsystem kan anses hållbara, det vill säga kan anses uppfylla hållbarhetskriterierna. Följaktligen ska biodrivmedel för vilka det inte kan visas att hållbarhetskriterierna är uppfyllda inte anses som hållbara och därför inte rapporteras enligt HBL. Dessa får således inte heller räknas mot uppfyllande av kvotplikten. Om det upptäcks avvikelser i den kvotskyldiges kontrollsystem vid en oberoende granskning i samband med omprövning av hållbarhetsbesked eller vid tillsyn, så att det inte går att visa att vissa mängder biodrivmedel som ansetts hållbara och rapporterats som hållbara enligt HBL faktiskt har tillräckliga bevis för hållbarhet, ska det i normalfallet inte föranleda en ändring i efterhand av kvotpliktens uppfyllande. Det gäller dock inte om den kvotskyldige lämnat oriktiga eller vilseledande uppgifter vid redovisningen av kvotplikt eller vid rapporteringen av hållbara mängder. Exempel: Etanol blandas in i bensin 13
Inblandningsnivå Kvotpliktsnivå 5% 4,8% Figur 2 Ett företag importerar 50 m 3 ren etanol varav endast 40 m 3 är att betrakta som hållbara enligt HBL. Vid import blandas 3 m 3 bensin in som denatureringsmedel. När bränslet distribueras ut till kunder blandas etanolen med ytterligare 947 m 3 bensin för att uppnå 5 volymprocent etanol i utgående bensin. Endast 40 m 3 etanol kan räknas mot uppfyllande av kvotplikten. Det saknas därför 8 m 3 etanol som är hållbart enligt HBL för att uppfylla kvoten som är 4,8 % i detta exempel. 3.2 Särskilt anvisade biodrivmedel Saknad volym hållbart [m 3 ] [m 3 ] Etanol hållbar 40 8 Etanol icke hållbar 10 Bensin till denaturering 3 = 4,0% Bensin 947 Kvotpliktig volym bensin inkl biodrivmedel 1000 KPL 6 Andelen biodrivmedel i dieselbränsle ska uppgå till sammanlagt minst 9,5 volymprocent av den kvotpliktiga volymen varav minst 3,5 procentenheter ska bestå av särskilt anvisade biodrivmedel. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela ytterligare föreskrifter om vad som avses med särskilt anvisade biodrivmedel och om hur andelen biodrivmedel i dieselbränsle ska beräknas och uppfyllas. KPF 1 Termerna avfall och restprodukter har samma betydelse som i lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen. Andra termer och uttryck som används i denna förordning har samma betydelse som i lagen (2013:xxx) om kvotplikt för biodrivmedel. 3 Särskilt anvisade biodrivmedel är sådana biodrivmedel som har producerats av avfall, restprodukter, cellulosa från icke-livsmedel eller material som innehåller både cellulosa och lignin. Den särskilda kvot för dieselbränsle som ska uppfyllas med särskilt anvisade biodrivmedel enligt 6 KPL avser biodrivmedel som framställts från avfall, restprodukter, cellulosa från icke-livsmedel eller från material som innehåller både cellulosa och lignin (3 KPF). Som anges i 1 KPF så har uttrycken avfall och restprodukter samma betydelse som i hållbarhetslagen (HBL). Samma tillämpning av reglerna kring avfall och restprodukter som beskrivs i HBL och underliggande författningar och vägledning gäller alltså även i KPL. Avfall definieras i 1 kap. 2 HBL som "ett ämne eller föremål som innehavaren gör sig av med eller avser eller är skyldig att göra sig av med". Restprodukter definieras i 1 kap. 2 HBL som "material som kvarstår efter en slutförd process, vars huvudsyfte inte är att producera detta material och där processen inte avsiktigt ändrats för att producera materialet". I Vägledning (ER 2012:27) till regelverket om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen beskrivs ytterligare vad som avses med avfall och restprodukter, bland annat utifrån ett antal kriterier och ett antal exempel på material som normalt utgör avfall och restprodukter. Dessa är tillämpliga för att avgöra huruvida ett biodrivmedel utgör sådana särskilt anvisade biodrivmedel som avses i 6 KPL. 14
Exempel på biodrivmedel som kan användas för att uppfylla den särskilda kvoten med särskilt anvisade biodrivmedel är HVO eller FAME från tallolja, vegetabiliska avfallsoljor eller slakteriavfall eller syntetisk diesel från lignocellulosa. Det finns inget som hindrar att särskilt anvisade biodrivmedel (dvs. framställda av avfall, restprodukter, cellulosa från icke-livsmedel eller material som innehåller både cellulosa och lignin) används för att uppfylla hela kvoten för diesel, så länge minst 3,5 procentenheter av den totala kvoten på 9,5 volymprocent utgörs av sådana biodrivmedel. Exempel Uppfyllnad av biodrivmedelskvot i dieselbränsle En kvotskyldig kan uppfylla sin dieselkvot genom att 9,5 volymprocent av kvotpliktigt dieselbränsle utgörs av exempelvis HVO från tallolja och slakterirester, eller genom att exempelvis 6 volymprocent av kvotpliktigt dieselbränsle utgörs av FAME från rapsolja, 1 volymprocent av FAME från vegetabiliska avfallsoljor/använda frityroljor och 2,5 volymprocent HVO från tallolja. 15
4 Uppgifter för styrkande av kvotplikt KPL 14 Den som är eller har varit kvotskyldig ska spara uppgifter som har betydelse för bedömning av hur kvotplikten har uppfyllts. Uppgifterna ska sparas i sju år från utgången av det kalenderår som uppgifterna avser. Kvotskyldig ska på begäran kunna styrka de uppgifter som lämnas vid redovisning av kvotplikt och uppgifter som ligger till grund för beräkning av kvotplikt. Det ska bland annat kunna visas att bränslet har klassificerats på ett riktigt sätt enligt föreskriven tulltaxa, huruvida bränslet är avsett för motordrift eller ej, att den kvotpliktiga volymen är korrekt angiven med hänsyn till definitionen av kvotpliktig bensin och dieselbränsle som dels baseras på bränslets KN-nr och dels vad bränslet är avsett för, att de biodrivmedel som ingår i kvotpliktig bensin och dieselbränsle kan särskiljas från biodrivmedel som ingått i andra icke kvotpliktiga bränslen eller för andra ändamål, att den etanol som använts för uppfyllande av kvotplikten för bensin inte är sådan etanol som tagits in som E85 eller ED95 genom tullförfarandet BUT 5, och att de biodrivmedel som används för uppfyllande av kvotplikt är hållbara enligt HBL 6. 5 Bearbetning under tullkontroll 6 Uppfyller hållbarhetskriterierna enligt hållbarhetslagen, se avsnitt 3.1 16
5 Redovisning av kvotplikt KPL 9 Den som är kvotskyldig ska varje år redovisa till tillsynsmyndigheten hur kvotplikten har uppfyllts under det föregående kalenderåret. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela ytterligare föreskrifter om redovisning av kvotplikt. KPF 5 Den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 1 och 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi ska på begäran av Energimyndigheten lämna de uppgifter som behövs för att frågor om kvotplikt ska kunna prövas. KPFS 3 Redovisning av hur kvotplikten har uppfyllts under ett kalenderår ska göras senast den 1 april året efter. Redovisningen ska ske elektroniskt enligt instruktioner på Statens energimyndighets webbplats. 4 Redovisning av hur kvotplikten har uppfyllts under det föregående kalenderåret ska innehålla uppgifter om: a) kvotpliktig volym bensin inklusive den volym biodrivmedel som blandats in eller ingår i bränslet, b) volym biodrivmedel som ingått i kvotpliktig volym bensin, c) kvotpliktig volym dieselbränsle inklusive den volym biodrivmedel som blandats in eller ingår i bränslet, d) volym biodrivmedel som ingått i kvotpliktig volym dieselbränsle, och e) volym särskilt anvisade biodrivmedel enligt 3 kvotpliktsförordningen som ingått i kvotpliktig volym dieselbränsle. Volymen ska anges i m 3 vid 15 C, med tre decimaler. För punkterna b), d) och e) ska endast den volym biodrivmedel som uppfyller hållbarhetskriterierna enligt lag (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen redovisas. 5 Redovisning av hur kvotplikten uppfyllts under år 2014 ska endast omfatta volymen som blivit kvotpliktig från och med den 1 maj 2014 till och med den 31 december 2014. 6 Redovisning av den kvotpliktiga volymen bensin enligt 4 a) ska för år 2015 delas upp i två perioder: 1. från och med den 1 januari 2015 till och med den 30 april 2015, och 2. från och med den 1 maj 2015 till och med den 31 december 2015. Den kvotpliktiga volymen bränsle ska inkludera hela det färdiga bränslet inklusive alla tillsatser och ingående biodrivmedel. Biodrivmedlet som kan användas för uppfyllnad av kvotplikten ska endast inkludera den hållbara mängden biodrivmedel exklusive fossila tillsatser. 5.1 Uppgifter och rapporteringsmall Energimyndigheten har som ambition att redovisning enligt kvotpliktslagen (KPL) ska kunna ske samordnat med rapportering enligt hållbarhetslagen (HBL) och drivmedelslagen (DML). Detta för att i största möjliga mån minska mängden uppgifter som ska rapporteras till myndigheten samt eftersom vissa uppgifter är överlappande mellan de tre regelverken. Rapporteringsverktyget som använts för rapportering enligt HBL och DML kan därför komma att omarbetas inför 2015 års rapportering och då även inkludera redovisning enligt KPL. I anslutning till detta 17
kommer en särskild vägledning utarbetas för att redovisning och rapportering ska kunna utföras på ett smidigt sätt. 5.2 Kvotplikten ska uppfyllas per kalenderår Skyldigheten att se till att det finns en viss andel biodrivmedel i den kvotpliktiga volymen bensin eller dieselbränsle betyder att en viss volymprocent av den bensin eller dieselbränsle som den kvotskyldige blivit skattskyldig för under ett kalenderår ska utgöras av biodrivmedel. Den innebär alltså inte att varje liter bensin eller dieselbränsle som levererats eller använts ska innehålla en viss andel biodrivmedel, utan andelen ska uppfyllas på den totala kvotpliktiga volymen under ett kalenderår. För år 2014 utgör dock inte kvotpliktig volym ett helt kalenderår, utan från och med den dag lagen träder ikraft (se avsnitt 5.3 nedan). 5.3 Beräkning och redovisning av kvoten för 2014 och 2015 5.3.1 2014 Enligt ikraftträdandebestämmelsen punkt 2 i KPL omfattar kvotplikten för år 2014 endast tiden från och med den månad lagen träder ikraft till och med december. Det innebär att kvotplikten för beräkningsåret 2014 baseras på den volym bensin eller dieselbränsle för vilken skattskyldighet inträtt enligt 5 kap. LSE från och med 1 maj till och med 31 dec 2014, och att endast de biodrivmedel som ingått i volymen bensin eller dieselbränsle under denna period får räknas mot uppfyllande av kvotplikten för 2014. Vid redovisningen av kvotplikt som sker senast 1 april 2015 ska det därför framgå om redovisad mängd bensin och dieselbränsle samt de biodrivmedel som ingår i bensin eller dieselbränsle avser perioden fram till maj respektive från och med maj 2014. 5.3.2 2015 För 2015 har kvotplikten för bensin två olika nivåer under året. Andelen biodrivmedel i bensin ska vara minst 4,8 volymprocent till och med 30 april och minst 7 volymprocent från och med 1 maj 2015 (KPL 7 ). Som framgår av KPFS 6 ska redovisningen av kvotplikten för år 2015 därför delas upp på två redovisningsperioder. Av definitionen av kvotpliktig volym i 2 KPL och av 5 KPL framgår det att kvotplikten ska uppfyllas över hela kalenderåret, dvs. det är den totala mängden biodrivmedel som ingått i bensin in över året som är avgörande vid beräkningen om uppfyllnaden av kvotplikten. Det innebär att om volymen biodrivmedel i kvotpliktig volym bensin sammantaget under hela 2015 är lika med eller överstiger den volym som krävs för att uppfylla kvotplikten för de två perioderna var för sig är kvotplikten för år 2015 uppfylld. Hur uppfyllnad av bensinkvoten år 2015 bestäms Biodrivmedelsmängd som krävs för period 1 (1 januari-30 april 2015): 18
där (1) Bio fikt 1 = Fiktiv biodrivmedelsmängd som krävs för uppfyllande av kvotplikt period 1 V bensin 1 = Kvotpliktig volym bensin inklusive biodrivmedel under period 1 Biodrivmedelsmängd som krävs för period 2 (1 maj-31 december 2015): där Bio fikt 2 = Fiktiv biodrivmedelsmängd som krävs för uppfyllande av kvotplikt period 2 V bensin 2 = Kvotpliktig volym bensin inklusive biodrivmedel under period 2 För att kvotplikt ska vara uppfylld för kalenderåret 2015 ska den biodrivmedelsmängd som totalt sett ingått i bensin under 2015 vara minst lika stor som den fiktiva mängden biodrivmedel som krävs för kvotpliktsuppfyllnad över kalenderåret: (2) där Bio ingått = (3) Hållbar biodrivmedelsmängd som ingått i kvotpliktig volym bensin under period 1 och period 2 Hela volymen biodrivmedel i bensin som redovisats i period 1 och period 2 får alltså sammantaget räknas mot kvoten för hela 2015. Det innebär exempelvis att en kvotskyldig som har redovisat en lägre andel biodrivmedel än kvoten 7 volymprocent under perioden 1 maj 31 dec 2015 ändå kan uppfylla sin kvotskyldighet för 2015 om volymen biodrivmedel i bensin under perioden 1 jan 30 april överstiger kvoten 4,8 volymprocent och överstigande volym är tillräckligt stor. Detta illustreras vidare i exemplet i Figur 3 nedan. 19
Exempel Beräkning av uppfyllnad av bensinkvoten år 2015 Period 1 Period 2 (1 jan (1 maj 30 april) 31 dec) Kalenderåret 2015 [m 3 ] [m 3 ] [m 3 ] Inblandningsnivå 5,5 % 6,5 % 6,0 % Etanol hållbar 75 100 175 Bensin till denaturering 2,25 3 5,25 Bensin 1 286 1 435 2 722 Kvotpliktig volym bensin inkl. biodrivmedel 1 364 1 538 2 902 Kvotpliktsnivå 4,8 % 7,0 % Fiktiv biodrivmedelmängd som behövs för kvotpliktsuppfyllnad 65 108 173 Figur 3 Exempel för att illustrera hur kvotpliktsuppfyllnaden ska beräknas för bensin under 2015. Företaget har här blandat in mer biodrivmedel än kvoten under period 1 och mindre biodrivmedel än kvoten under period 2. Företaget uppfyller dock kvotplikten, eftersom uppfyllnaden av kvotplikten beräknas på hela kalenderåret och nivån bestäms utgående ifrån den kvotpliktiga volymen för respektive period. 5.4 Förseningsavgift KPL 10 En förseningsavgift på 5 000 kronor ska tas ut av en kvotskyldig som inte lämnar en sådan redovisning som avses i 9 i rätt tid. Förseningsavgiften får sättas ned eller efterges om det finns synnerliga skäl. Regeringen får meddela ytterligare föreskrifter om förseningsavgiften. Förseningsavgiften kan sättas ned eller efterges om det finns synnerliga skäl. Med synnerliga skäl avses i detta sammanhang förhållanden som den kvotskyldige inte kunnat råda över och gör det ursäktligt att redovisningen inte lämnats i rätt tid eller om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut den. 20
6 Kvotpliktsavgift KPL 11 En kvotpliktsavgift ska tas ut av en kvotskyldig som inte har uppfyllt kvotplikten för ett kalenderår. Avgiften ska vara högst 20 kronor per liter biodrivmedel som saknas i den kvotpliktiga volymen. Kvotpliktsavgiften får sättas ned eller efterges om det finns synnerliga skäl. Regeringen får meddela ytterligare föreskrifter om kvotpliktsavgiften. KPF 6 Kvotpliktsavgiften är 7 kronor per liter biodrivmedel som saknas i den kvotpliktiga volymen. Statens energimyndighet kan besluta om kvotpliktsavgift i följande fall: 1. Om det vid redovisningen av kvotplikt framgår att andelen biodrivmedel i kvotpliktig bensin eller dieselbränsle understiger den föreskrivna kvoten för beräkningsåret ska myndigheten besluta om kvotpliktsavgift för den volym biodrivmedel som saknas, 2. Om den kvotskyldige har lämnat oriktiga eller vilseledande uppgifter i redovisningen kan myndigheten vid ett senare tillfälle ålägga denne kvotpliktsavgift eller ändra avgiftens storlek. Om kvotskyldig underlåter att lämna in redovisning av kvotplikt kan Energimyndigheten förelägga om vite tills så sker (med stöd av 16 KPL). Kvotpliktsavgiften kan, efter ansökan från den kvotskyldige, sättas ned eller efterges om det finns synnerliga skäl. Med synnerliga skäl avses mycket högt ställda krav, exempelvis oförutsedda yttre händelser eller andra omständigheter som gör att det är orimligt att kräva att kvotplikten uppfylls. Avgiften bör då helt kunna slopas eller sättas ned till en kostnad som andra kvotskyldiga har för att uppfylla kvotplikten. Ingen prövning av nedsättning av kvotpliktsavgift kan göras före det att redovisning av kvotplikt har fullgjorts. 6.1 Beräkning av kvotpliktsavgift Om volymen biodrivmedel som ingått i den kvotpliktiga volymen bensin är mindre än den kvot som föreskrivs enligt 7 KPL bestäms kvotpliktsavgiften enligt följande: där ( ) (4) K tot = Total kvotpliktsavgift i kronor K = Kvotpliktsavgift i kronor per liter (enligt 6 KPF) V bensin = Kvotpliktig volym bensin inklusive biodrivmedel uttryckt i liter V bio = Volym hållbart biodrivmedel som ingått i kvotpliktig volym bensin uttryckt i liter 21
Om volymen särskilt anvisade biodrivmedel som ingått i den kvotpliktiga volymen dieselbränsle är mindre än 3,5 volymprocent av den kvotpliktiga volymen dieselbränsle samtidigt som mängden biodrivmedel andra än särskilt anvisade som ingått i den kvotpliktiga volymen dieselbränsle är större än 6 volymprocent bestäms kvotpliktsavgiften enligt följande: där ( ) (5) K tot = Total kvotpliktsavgift i kronor K = Kvotpliktsavgift i kronor per liter (enligt 6 KPF) V dieselbränsle = Kvotpliktig volym dieselbränsle inklusive biodrivmedel uttryckt i liter V bio särskilt = Volym hållbart biodrivmedel producerat från särskilt anvisade råvaror som ingått i kvotpliktig volym dieselbränsle uttryckt i liter I alla övriga fall där den kvotpliktiga volymen biodrivmedel i dieselbränsle ej är uppfylld bestäms kvotpliktsavgiften enligt följande. där ( ) (6) K tot = Total kvotpliktsavgift i kronor K = Kvotpliktsavgift i kronor per liter (enligt 6 KPF) V dieselbränsle = Kvotpliktig volym dieselbränsle inklusive biodrivmedel uttryckt i liter V bio = Volym hållbart biodrivmedel som ingått i kvotpliktig volym dieselbränsle uttryckt i liter Exempel Bestämmande av kvotpliktsavgift för biodrivmedel som saknas i dieselbränsle Volym Inblandningsnivå [m 3 ] [%] HVO producerad från slakteriavfall 25 2,5 % FAME producerad från rapsolja 70 7,0 % Dieselbränsle exklusive biodrivmedel 905 Kvotpliktig volym dieselbränsle inkl. biodrivmedel 1000 I detta fall är volymen särskilt anvisade biodrivmedel i dieselbränslet mindre än 3,5 volymprocent av den kvotpliktiga volymen dieselbränsle, samtidigt som volymen av övriga biodrivmedel är större än 6 volymprocent. Därmed används formel 5 ovan för bestämmande av kvotpliktsavgiften. 7 kr/l *(1 000 000 l * 0,035 25 000 l) = 70 000 kr 22
23