Externredovisning - omtentamen Provmoment: Ladokkod: Tentamen ges för: Ten SEXB01 CE12 och övriga Namn: Personnummer: Tentamensdatum: 2014-09-25 Tid: 09.00 13.00 Hjälpmedel: FAR:s samlingsvolym redovisning och revision, IFRS/IAS, lagtexthäfte: Den nya affärsredovisningen, Liber lagtexter, Revisorslag samt övriga lagtexter (kopierade utdrag från t ex FAR komplett), och räknedosa. I lagtext tillåts lappar med hänvisning till resp. lag och kapitel, ej hänvisning till enskilda paragrafer och ord/stycken. I IAS/IFRS får ni hänvisa/markera resp. standard, ej text i övrigt. I texten är det tillåtet att skriva under, använda "märkningspenna". Ej tillåtet att ha ord/meningar i texten. Totalt antal poäng på tentamen: 40 För att få respektive betyg krävs: Betyg G 20 poäng, betyg VG 30 poäng Allmänna anvisningar: Resultat anslås senast efter 20 arbetsdagar Nästa omtentamenstillfälle ges i samband med ordinarie kursen i januari 2015 Viktigt! Glöm inte att skriva Tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Lycka till! Ansvarig lärare: Birgitta Påhlsson (0733 565424), Jürgen Claussen (0705 164134) gäller del 1 gäller del 2 1
Högskolan i Borås Omtentamen 2014-09-25 HIT/Birgitta Påhlsson Externredovisning DEL 1 BP 8 uppgifter om sammanlagt 24 poäng OBS! Lämna, om möjligt, dina svar direkt i svarshäftet. Försök att begränsa dig till det utrymme som ges. 2
Teoriuppgift (1 p) Förklara kortfattat riskerna för ett företag att vid stigande priser dela ut hela vinsten till aktieägarna. Resonera utifrån gällande monetärprincip och principen för kapitalbibehållande. 3
Uppgift 2 (2,5 poäng) Ett nystartat tillverkande företag har en enda produkt. Inför företagets första bokslut (2013-12- 31) skall lagret, omfattande 200 produkter, värderas. Du får följande information: Förkalkylerade kostnader per produkt* (kr): Materialkostnad (direkt material) 1 120 Personalkostnader tillverkningen ( direkt lön). 1 880 Tillverkningsomkostnader 1 600 (i sin helhet fasta kostnader) Tillverkningskostnad 4 600 Administrationskostnader 640 Försäljningskostnader 960 Självkostnad 6 200 *Kalkylen har beräknats utifrån en normal tillverkningsvolym på 600 produkter Försäljningspriset per produkt under året har varit 6 500 kr per st, ett pris som också beräknas gälla fortsättningsvis. a) Anta att förkalkylens kostnader stämmer med de faktiska kostnaderna och att tillverkningsvolymen under året varit normal. Vad är det högsta värde lagret kan upptas till vid årets slut? Redovisa dina ställningstaganden. b) Anta att företagets faktiska tillverkningsvolym i stället uppgick till 800 produkter. Påverkas lagervärdet av detta? Ange eventuellt nytt lagervärde/st. Motivera med hänvisning till en grundläggande redovisningsprincip. 4
Uppgift 3 (2,5 p) Du har som anlitad redovisningskonsult fått i uppdrag att svara på följande två frågor inför bokslutet 2013 (belopp i tkr): A/ (1 p) Ett företag redovisar sina anläggningstillgångar till anskaffningsvärden. I det preliminära bokslutet 2013 har en anläggningstillgång (inköpt år 2012) redovisats till anskaffningsvärdet 2 000 minus planenliga avskrivningar 200 (inkl. 2013 års avskrivning) = 1 800. Dock finns indikationer på en värdenedgång och såväl nyttjandevärdet som marknadsvärdet den 31/12 2013 har därför beräknats; nyttjandevärde = 1 600 och marknadsvärde = 1 500. Vilket värde skall tillgångsposten redovisas till i balansräkningen 2013-12-31 och hur påverkas resultatet? Motivera med användning av relevanta redovisningsbegrepp och ange värderingsprincip! Balansräkningspost: Resultatpåverkan (+/- och belopp): Motivering: B/ (1 p) Hur förändras bilden av företagets ekonomiska ställning om ett företag väljer att leasa en maskin i stället för att ta ett banklån och köpa maskinen? Exemplifiera genom att ange hur ett relevant nyckeltal påverkas! Ange också vilken redovisningsprincip som förhindrar en ` skönmålning av den ekonomiska ställningen/nyckeltal. 5
Uppgift 4 (2,5 p) Anta att ett företag värderar en tillgångspost till nutida värde. Bokfört anskaffningsvärde antas vara 1 000 och nuvärdet vid årets slut 1 200 (belopp i tkr). A/ Påverkas soliditeten av en värderingen till nuvärdet i stället för anskaffningsvärdet, kortsiktigt resp. långsiktigt? Svara ökar/minskar/oförändrad Kortsiktigt (ett år): Långsiktigt (över tiden): B/ I Smiths bok diskuteras olika metoder för att redovisa tillgångars värdeförändringar och kopplingar till grundläggande redovisningsprinciper. Visa hur en värdeökning av en tillgångspost från 1 000 till1 200, enligt ovan, kan bokföras utifrån följande förutsättningar/alternativ Alt. 1 som följer kongruensprincipen Alt. 2 som inte följer kongruensprincipen. Ange också om realisationsprincipen följs i resp. redovisningsalternativ. Bokföring av värdeökningen 31/12 2013 Alt 1: Tillgångspost. D.K * 1 000 Följs realisationsprincipen? Motivera! Alt 2: 6
Tillsgångspost. D.K * 1 000 Följs realisationsprincipen? Svara endast ja/nej: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * Ange motkonto (Tillgång/skuld/Intäkt/Kostnad) Uppgift 5 (1,5 p) På kontot nedan ser du bokförda forsknings- och utvecklingskostnader under år 2013 (i sammandrag = årets saldo) i ett företag. Åskådliggör genom tillämpning av matchningsprincipen en aktivering av kostnader i bokslutet 2013-12-31 enligt gällande standard (IAS 38). Förutsättningar: Kostnader hänförliga till den utvecklade produkten, totalt 2 300 kr, fördelas enligt följande: - Kostnader kopplade till forskningsfasen, innan tillämpning: 800 tkr - Utvecklingskostnader, som kan mätas och kopplas till sannolika ekonomiska fördelar: 1 500 tkr Försäljningen av produkten beräknas fördelas jämnt över de kommande fem åren 2014-2018. (Ingen försäljning 2013) Visa hur aktiveringen bokförs i bokslutet 2013 resp. effekten av denna aktivering på kontona år 2014. Ange typ av motkonto (tillgång/skuld/intäkt eller kostnad). ÅR 2013 D FOU-kostnader K D K Saldo 2 300 ÅR 2014 D FOU-kostnader K D. K 7
Uppgift 6 (4 poäng) Ett aktiebolag har i sin balansräkning 2012-12-31 följande maskinredovisning (tkr):... Maskiner Obeskattade reserver Anskaffningsvärde 18 000 Ack överavskrivningar 2 000 Ack avskrivningar enl. plan - 3 000 15 000.. Maskinerna har samtliga anskaffats år 2012. Nyttjandetid är 6 år. Under år 2013 köps en ny maskin in för 6 000, inklusive frakt 600. Denna maskin beräknas också ha en nyttjandetid på 6 år. Räkenskapsenlig avskrivning tillämpas. Skattemässigt restvärde vid ingången av året framgår av balansräkningen ovan. Skatt antas vara 25%. A/ Fyll i balansräkningsposterna nedan avseende BR 2013-12-31. Anta att företaget vill redovisa ett så lågt skattemässigt resultat som möjligt år 2013. Visa beräkningar på nästa sida. Maskiner Obeskattade reserver Anskaffningsvärde Ack överavskrivningar Ack avskrivningar enl. plan -..... B/ Vad uppgår uppskjuten skattekostnad till avseende år 2013 (utifrån tillgänglig information och förutsättningar ovan? 8
C/ Anta i stället att företaget vill redovisa ett så högt resultat före skatt som möjligt år 2013. Ange följande: Posten obeskattade reserver i BR 2013-12-31: Posten bokslutsdispositioner i RR 2013 (ange +/- och belopp): Uppgift 7 (8 poäng) A/ (7,5 p) Ett företag behöver din hjälp med att upprätta en kassaflödesanalys för år 2013 enligt direkt metod på bifogad analysblankett (inga krav på ifyllande av arbetsblad). Du får följande kompletterande upplysningar (belopp i tkr): - Under året har inventarier sålts till bokfört värde, belopp 300. - Inga försäljningar av materiella och immateriella anläggningstillgångar i övrigt har skett under året. I början på året har ett patent erhållits/betalats för 200. - En nyemission har genomförts under året och gett 4 000 tkr i finansiering, 3 000 nominellt och 1 000 som överkurs. Rekonstruera konton för anläggningstillgångar och eget kapital och visa beräkningar B-uppgift på nästa sida Resultaträkning tkr 2013 L-poster ILR-poster Rörelsens intäkter Fakturerad försäljning 64 460 Rörelsens kostnader Diverse rörelsekostnader - 52 000 Rörelseresultat före avskrivning 12 460 Avskrivning enligt plan Byggnader - 80 Inventarier - 318 9
Rörelseresultat efter avskrivningar 12 062 Finansiella poster Ränteintäkter 554 Räntekostnader - 1 754 Resultat efter finansiella poster 10 862 Bokslutsdispositioner Överavskrivningar - 74 Förändring periodiseringsfond - 326 Resultat före skatt 10 462 Skatt - 3 120 Årets resultat 7 342 10
Balansräkning tkr 2013 12-31 2012 12-31 UB-IB Direkt Indirekt UB IB + - Anläggningstillgångar Materiella Byggnader 33 900 33 980 Inventarier 3 280 2 852 Immateriella anläggningstillgångar Patent 200 Summa anläggningstillgångar 37 380 36 832 Omsättningstillgångar Varulager 400 700 Kortfristiga fordringar Kundfordringar och övriga 16 596 16 014 rörelsefordringar Kassa och bank Likvida medel 3 110 2 280 Summa omsättningstillgångar 20 106 18 994 Summa tillgångar 57 486 55 826 Eget kapital Aktiekapital 10 800 7 800 Reservfond 7 940 7 940 Överkursfond 1 000 Balanserade vinstmedel 860 782 Årets resultat 7 342 2 582 Summa eget kapital 27 942 19 104 Obeskattade reserver Ack. överavskrivningar 696 610 Periodiseringsfond 4 156 3 842 Summa obesk.. reserver 4 852 4 452 Avsättningar 400 400 Långfristiga skulder Banklån 12 050 15 050 Summa långfristiga skulder o avsättn. 12 450 15 450 Kortfristiga skulder Leverantörsskulder o. övr. 12 200 16 790 rörelseskulder Skatteskuld 42 30 Summa kortfristiga skulder 12 242 16 820 Summa eget kapital och skulder 57 486 55 826 11
Svarsblad A) rekonstruktioner/beräkningar 12
B/ (0,5 p) Utifrån kassaflödesanalysen/analysbladet, vilken post visar företagets självfinansiering/internfinansiering i pengar? Nämn också en betydelsefull extern finansieringskälla (vid te ex större investeringar): Uppgift 8 (2 p) Utgå från redovisad balansräkning i uppgift 6 och anta att företaget blivit uppköpt av ett annat företag för 50 000 tkr direkt efter bokslutet. I samband med övertagandet har det verkliga värdet på patentet beräknats till 300 tkr, dvs 100 tkr mer än vad som är redovisat. Verkliga värden på övriga bokförda tillgångar antas överens-stämma med redovisade värden. Anta vidare att företagets varumärke har identifierats och bedömts ha sannolika framtida ekonomiska fördelar samt kunnat beräknas till 10 000 tkr Vad uppgår goodwillvärdet till och vad är definitionen på goodwill utifrån redovisningsnormer/- föreställningsram (IAS)? DEL II Fråga 9 14 (16p) 13
NAMN: Personnummer 9. Borgenärsskyddsregler (2 p) Hur mycket kan ett börsnoterat bolag teoretisk delar ut till sina aktieägare? Beskriv aktuella skyddsregler i samband med utdelning från bolagen! Redogör för konsekvenser vid brott mot dessa regler! 10. Förvärv av egna aktier (2p) 14
Börsjättar bjuder på rekordstora återköp. Vid Årsstämman 2014 bemyndigades styrelsen att under tiden fram till årsstämman 2015 besluta om förvärv av egna aktier i Swedbank AB. Vilka regler gäller idag för förvärv av egna aktier i börsnoterade aktiebolag? Vad är skälet till att många börsbolag vill har möjlighet att återköpa aktier? 11. Tre frågeställningar till koncernredovisning: (3p) Hur hanteras obeskattade reserver i en koncernredovisning? Hur värderas tillgångar och skulder av dotterbolaget i en koncernredovisning? Varför finns det olika metoder för koncernredovisning? 12. Teori (3p) 15
Det faktum att penningvärdets förändring inte beaktas reducerar redovisningens relevans, dess validitet och jämförbarheten mellan perioden. Inflationsjusterad redovisning kan vara en lösning på dessa problem men har emellertid gett upphov till andra problem. Redogör för modellvalsproblem, pedagogiska och tekniska problem i samband med användning av inflationsjusterad redovisning! 16
13. HR (2p) Den redovisande organissationen (t ex börnoterade bolag som t ex SAS) bör identifiera sina intressenter och förklara i redovisningen hur organisationen har hanterat deras förväntningar och intressen. Beskriv hur denna kommunikationsprocess kan genomföras! Varför kan ett misslyckade i kommunikationsprocessen resultera i minskade trovärdighet? 14. Revision (4p) Fredagen den 5 september 2014 gick Eniros styrelse ut med att felaktigheter upptäckts i bolagets redovisning. Intäkter har periodiserats felaktigt vilket höjt omsättningen med 58 Mkr för 2013 och med 28 Mkr för första halvåret i år. Trots felaktigheterna förra året är revisionsberättelsen i Eniros årsredovisning ren. En nyckelfråga är om revisorn Bo Hjalmarsson som var huvudansvarig för Eniros revisionsberättelse för 2013, borde ha genomskådat Eniro-ledningens sätt att blåsa upp intäkterna i samband med kursrallyt. Eniros aktie rasade med nästan 30 procent och har därmed kollapsat med hela 72 procent sedan årsskiftet. Beskedet att Eniros sparkade vd Johan Lindgren polisanmäls kommer inte ensamt. Nu meddelar Revisorsnämnden att man står i begrepp att öppna ett disciplinärende för att syna revisorerna som inte upptäckte bristerna i Eniro. Hur bedömer du situationen? Vilket ansvar har revisorn? Vilket ansvar har Eniros styrelsens? Vilka uppgifter har revisorsnämnden och vilka konsekvenser kan ett disciplinärende för revisorn har? 17