Granskning av tillämpning av god redovisningssed Region Skåne Genomförd på uppdrag av revisorerna 7 september 2007
INNEHÅLLSFÖRTECKNING 1 SAMMANFATTNING... 2 2 INLEDNING... 2 2.1 Syfte och avgränsning...2 2.2 Tillvägagångssätt...2 3 LAGEN OM KOMMUNAL REDOVISNING... 3 3.1 Iakttagelser/kommentarer...3 4 RÅDET FÖR KOMMUNAL REDOVISNING... 3 4.1 Iakttagelser/kommentarer...3 5 ANALYS OCH SLUTSATSER... 4 Granskning av tillämpning av god redovisningssed i Region Skåne, september 2007 1
1 Sammanfattning Region Skåne publicerar en årsredovisning som till sitt innehåll är upprättad i enlighet med lagen om kommunal redovisning samt rekommendationer utgivna av Rådet för kommunal redovisning. För att garantera efterlevnaden av detta regelverk och upprätta en årsredovisning som ger en rättvisande bild av verksamheten har Regionen utvecklat ett antal regler och riktlinjer, bland annat med fokus på redovisning och hantering av materiella och immateriella tillgångar, leasing av tillgångar, hantering av projektmedel med mera. Innehållet i utformade och upprättade regler, policys och riktlinjer skapar goda förutsättningar att leva upp till god redovisningssed för kommuner och landsting. Vi har emellertid identifierat ett antal områden där efterlevnaden kan genomgå förbättringar. Våra förslag till fortsatt utveckling sammanfattas enligt följande. Redovisningsmässiga val som Regionen gör med avseende på enskilda frågeställningar kan i större utsträckning explicit beskrivas i avsnittet Redovisningens principer i årsredovisningen, exempelvis med avseende på hantering och redovisning av finansiella derivat samt avsättningar. Det interna regelverket kan enligt oss i utvalda delar användas som underlag för att utveckla avsnittet redovisningens principer. 2 Inledning 2.1 Syfte och avgränsning Granskningen syftar till att bedöma i vilken omfattning som Region Skåne kan anses efterleva god redovisningssed såsom den ges uttryck i lagen om kommunal redovisning samt i rekommendationer för redovisning utgivna av Rådet för kommunal redovisning. Granskningen genomförs som en dokumentstudie. 2.2 Tillvägagångssätt För att bedöma i vilken omfattning som Region Skåne har efterlevt god redovisningssed har följande dokument studerats ingående: Föreskrifter för Region Skånes Medelsförvaltning 1998-11-25 Instruktioner avseende den finansiella verksamheten inom Regionkontoret Investeringsprocessen i Region Skåne Anvisningar till månads- och delårsbokslut 2007-02-28 Riktlinjer för redovisning av leasingavtal i Region Skåne 2003-05-20 Avskrivningar för landsting/regioner Tillämpningsanvisningar avseende leasing och funktionsupphandling 2001-10- 09 Riktlinjer för redovisning av immateriella tillgångar i Region Skåne 2002-12-10 Pågående utrustningsinvesteringar Riktlinjer för projektmedel 2005-11-18 Granskning av tillämpning av god redovisningssed i Region Skåne, september 2007 2
Årsredovisning 2006 En dokumentstudie kan emellertid inte på ett heltäckande vis identifiera alla de fall då god redovisningssed inte efterlevs. En diskrepans mellan det interna och externa regelverket måste dock då den identifieras justeras. Att analysera det interna regelverket samt externt publicerade rapporter är emellertid inte tillräckligt för att slutgiltigt avgöra huruvida god redovisningssed efterlevs, kompletterande studier måste eventuellt utföras. Presentationen tar sin form i en gap-analys med fokus på innehållet i lagen om kommunal redovisning och rekommendationer utgivna av Rådet för kommunal redovisning. 3 Lagen om kommunal redovisning 3.1 Iakttagelser/kommentarer Med avseende på innehållet i lagen om kommunal redovisning föreslår vi att Regionen förtydligar; på vilka grunder som vissa jämförelsestörande poster exkluderas från den upprättade balanskravsutredningen. 4 Rådet för kommunal redovisning 4.1 Iakttagelser/kommentarer De redovisningsprinciper/rekommendationer som behandlas i avsnittet Redovisningsprinciper i årsredovisningen är Skatteintäkter, Immateriella anläggningstillgångar, Materiella anläggningstillgångar, Lånekostnader, Förråd, Skuld till personalen samt Åtaganden utanför balansräkningen. Det framgår tydligt av årsredovisningens innehåll att rekommendation 4.1 med avseende på redovisning av skatteintäkter inte efterlevs. Vi föreslår att effekterna av det aktuella redovisningsvalet presenteras med avseende på dess resultatpåverkan. Med avseende på de i årsredovisningen beskrivna redovisningsprinciperna föreslår vi att: de eventuella finansiella risker som hanteringen av finansiella derivat för med sig utvecklas i årsredovisningen. det av årsredovisningen bör framgå att anläggningstillgångars nyttjandeperiod löpande prövas samt att några restvärden inte föreligger för dessa tillgångar. Det bör likväl framgå huruvida Regionen redovisar tillgångar som inkluderar både materiella Granskning av tillämpning av god redovisningssed i Region Skåne, september 2007 3
och immateriella komponenter och huruvida dessa under sådana omständigheter klassificeras som antingen materiell eller immateriell tillgång. hanteringen av extraordinära intäkter och kostnader samt termen jämförelsestörande poster förtydligas genom en hänvisning till de kriterier som utvecklats i rekommendation 3.1. eventuell hantering av nedskrivningar, exempelvis vald metodik, beskrivs. ytterligare tilläggsupplysningar lämnas med avseende på redovisade avsättningar, i synnerhet gällande redovisad Risk och värderingsreserv. Vi föreslår att det i årsredovisningen beskrivs vad en sådan reserv inkluderar och på vilka grunder som denna uppfyller de kriterier som presenteras i rekommendation nr 10. Regionen förtydligar om det föreligger någon kreditrisk med avseende på de räntefria lån som har lämnats till vägverket. väsentlighetskriteriet gällande immateriella tillgångar förtydligas, särskilt med avseende på hur en situation hanteras då flera transaktioner föreligger som enskilt understiger en miljon kronor men på ackumulerad nivå överstiger en miljon kronor. Samma kommentar gäller med avseende på redovisning av finansiella leasingavtal. likvida medel definieras i avsnittet redovisningens principer. 5 Analys och slutsatser De instruktioner, regler, policys och riktlinjer som Regionen upprättat avseende tillämpningen av redovisningsprinciper skapar goda förutsättningar för att leva upp till god redovisningssed för kommuner och landsting. Sambandet mellan det interna regelverket och lagar och rekommendationer bedöms vara god. Inom ett antal områden finns dock potential till att ytterligare öka kvaliteten i Regionens årsredovisning. Det handlar framförallt om att tydligt tala om vilka redovisningsmässiga val som gjorts samt att i förekommande fall beskriva effekten av de val som gjorts i förhållande till de alternativ som finns. Göteborg den 13 september 2007 Pär Falkman Ek Dr Granskning av tillämpning av god redovisningssed i Region Skåne, september 2007 4