Om mervärdesbeskattningen september 2019
Grunderna i moms, del 1
Del I innehåll Vad är moms? Momspliktig och momsfri verksamhet Att anmäla sig som och ansöka om att bli momsskyldig Omvänd momsskyldighet Skattelättnad vid momsskyldighetens nedre gräns Momsens skatteperioder Att deklarera och betala moms Momsskattesatserna Fakturauppgifter
Vad är moms? Moms är en SKATT PÅ EGET INITIATIV företaget räknar själv ut och redovisar skatten till Skatteförvaltningen Momsen är en KONSUMTIONSSKATT moms är en konsumtionsskatt som säljaren inkluderar i priset på en vara eller en tjänst momsen är avsedd att betalas av konsumenten Momsen är en INDIREKT SKATT säljaren överför momsen till produktens försäljningspris för att hindra att skatten mångdubblas har företagen beviljats rätt att dra av momsen
Momspliktig verksamhet Moms betalas till staten enligt 1 i mervärdesskattelagen: 1. På rörelsemässig försäljning av varor och tjänster i Finland 2. På import av varor i Finland 3. På gemenskapsinternt förvärv i Finland Försäljningen är i regel momspliktig och skattefri försäljning utgör ett undantag. Försäljningen är skattefri endast om det uttryckligen anges i lagen. Gränsen för momsfri verksamhet i liten skala är 10 000 euro. Gränsen för verksamhet i liten skala tillämpas inte om man redan är momsskyldig för annan verksamhet.
Momspliktig verksamhet Verksamheten ska ske mot vederlag, alltså bedrivas i form av affärsverksamhet. vederlaget är det mellan säljaren och köparen avtalade priset. Verksamhet som bedrivs i form av affärsverksamhet bedrivs i förtjänstsyfte bedrivs kontinuerligt eller åtminstone regelbundet riktar sig utåt, är självständig och inkluderar sedvanlig företagarrisk bedrivs under konkurrensförhållanden är oberoende av verksamhetens syfte och resultat.
Momsfri verksamhet Vissa funktioner som separat nämns i mervärdesskattelagen är momsfria. Dessa verksamheter är bland andra: försäljning och uthyrning av fastigheter och aktielägenheter hälso- och sjukvård samt socialvård utbildningstjänster som separat definierats i mervärdesskattelagen finansiella tjänster och försäkringstjänster ersättningar för upphovsrätt och framträdanden enligt vad som föreskrivs i mervärdesskattelagen allmänna posttjänster. Man deklarerar inte momsfri försäljning i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ och inte heller har man avdragsrätt för inköp i anknytning till dessa.
Momsfri verksamhet Upphovsrätt Moms betalas inte på vissa ersättningar för upphovsrätt och inte heller på honorar till utövande konstnärer eller till andra som uppträder offentligt. Enligt upphovsrättslagen (404/1961) har den som har skapat ett litterärt eller konstnärligt verk upphovsrätt till verket. Upphovsrätten ger skydd för bland annat litterära verk, scen- eller filmkonstnärliga verk, fotografiska verk eller andra bildkonstverk, alster av byggnadskonst, konsthantverk eller konstindustri, kartor, i teckning utförda verk av beskrivande art, grafiska verk och datorprogram eller andra verk. I upphovsrättslagen ingår också bestämmelser om skydd för fotografiska verk. Verkshöjden enligt upphovsrättslagen ska uppfyllas för att det ska vara fråga om skattefri försäljning.
Exempel på överlåtelse av upphovsrätten Programbyrå A har mot ersättning till Företag C överlåtit rätten att i sin reklamkampanj använda det musikaliska verket som musikartist B har tonsatt och författat texten till. Musikartist B har redan tidigare till programbyrå A överfört rätten att överlåta denna rätt till en tredje part. Rätten att använda det musikaliska verket som programbyrå A har överlåtit till Företag C är en skattefri överlåtelse enligt 45 i mervärdesskattelagen.
Momspliktig överlåtelse av upphovsrätten Överlåtelse av rätter som är skattepliktiga enligt mervärdesskattelagen anknyter ofta till kommersiella syften. Mervärdesskattelagen har som skattepliktiga separat fastställt rätten till: fotografier reklamverk kartor eller material som använts för tillverkningen av sådana automatiska databehandlingssystem datorprogram överlåtelse av visningsrätten till filmer, videoprogram eller motsvarande program
Att anmäla sig som momsskyldig Man ska anmäla sig om omsättningen under räkenskapsperioden på 12 månader överstiger 10 000. Om räkenskapsperioden är kortare eller längre än 12 månader omvandlas omsättningen så att den motsvarar omsättningen under 12 månader. Momsskyldigheten börjar när verksamheten inleds man börjar skaffa varor eller tjänster för affärsverksamheten omsättningen överstiger gränsen för verksamhet i liten skala (10 000 ), retroaktiv registrering som momsskyldig från början av räkenskapsperioden.
Att anmäla sig som momsskyldig Exempel: Företagaren inleder sin affärsverksamhet 1.11.2019, och den första räkenskapsperioden går ut 31.12.2019. Företagaren uppskattar omsättningen för november december till cirka 5 000 euro. Eftersom räkenskapsperioden har längden av två månader ska omsättningen omvandlas att motsvara omsättningen under 12 månader när det bedöms om gränsen för verksamhet i liten skala överstiger: 5 000 euro x 12= 30 000 euro 2 Omsättningen omvandlad till en period på 12 månader är 30 000 euro. Företagaren ska anmäla sig som momsskyldig redan från inledningen av den första räkenskapsperioden.
Ansökan om momsskyldighet Den frivilliga momsskyldigheten kan ansökas av dem som idkar rörelse i liten skala (omsättningen högst 10 000 euro) allmännyttiga samfund, religionssamfund utländska företag överlåtare av nyttjanderätt till fastighet om förutsättningarna för att ansöka uppfylls utövande konstnärer, andra som uppträder offentligt och idrottsmän samt artistförmedlingar som säljer deras framträdanden i fråga om honorar och ersättningar för försäljning av framträdanden som överlåts till evenemangsarrangörer. Det är inte möjligt att ansöka om att bli skattskyldig för upphovsrättsersättningar och inte heller till den del som honorar eller andra ersättningar behandlas som löneinkomster i inkomstbeskattningen. Det är alltid frivilligt att ansöka.
Omvänd momsskyldighet I momsbeskattningen är det i regel den som säljer en vara eller tjänst som är skattskyldig. Vid tillämpningen av den omvända skattskyldigheten är den som köper varor eller tjänster den skattskyldige och som betalar skatten på säljarens vägnar. Omvänd moms tillämpas i vissa situationer i handel mellan två näringsidkare exempelvis när det är fråga om gemenskapsintern handel vissa byggtjänster och anknytande uthyrning av arbetskraft försäljning av metallskrot och metallavfall i vissa situationer en utländsk näringsidkares försäljning i Finland I momsdeklarationen finns separata punkter beträffande omvänd skattskyldighet för både säljaren och köparen.
Skattelättnad vid momsskyldighetens nedre gräns Skattelättnaden vid momsskyldighetens nedre gräns gäller företagare och företag som ingår i registret över momsskyldiga och vars omsättning under räkenskapsperioden (12 månader) understiger 30 000 euro. uppgifterna om lättnaden vid den nedre gränsen ska deklareras i momsdeklarationen om omsättningen uppgår till högst 10 000 euro är företagets lättnad hela det momsbelopp som redovisas för räkenskapsperioden det betalas stegvis mindre lättnad ännu när omsättningen överstiger 10 000 euro men understiger 30 000 euro. Lättnad vid den nedre gränsen kan man inte få: om momsen för räkenskapsperioden är negativ, det vill säga om den skatt som ingår i inköpen under räkenskapsperioden är högre än den skatt som ska betalas på försäljningen.
Skattelättnad vid momsskyldighetens nedre gräns Exempel 1: Räkenskapsperioden för företagaren är 1.1 31.12.2019 och skatteperioden för momsen är en månad. Företagarens momspliktiga försäljningar i Finland (utan momsens andel) uppgår till 10 500 euro. Momsen (24 %) på försäljningarna är 2 520 euro. Företagaren har också haft avdragbara inköp vilkas moms under räkenskapsperioden har varit sammanlagt 150 euro. Omsättningen som berättigar till lättnad vid den nedre gränsen är 10 500 euro. Den moms som berättigar till lättnad är skillnaden mellan momsen som ska betalas för försäljningar i Finland (2 520 euro) och momsen som ska dras av för räkenskapsperioden (150 euro), det vill säga 2 370 euro. Lättnaden vid den nedre gränsen för moms beräknas på följande sätt: 2 370 (10 500 10 000) x 2 370 = 2 310,75 euro 20 000 Beloppet av lättnad vid den nedre gränsen som företagaren får är 2 310,75 euro. Uppgifterna om lättnad vid den nedre gränsen anger företagaren i momsdeklarationen som lämnas i december 2019.
Skattelättnad vid momsskyldighetens nedre gräns Exempel 2: Räkenskapsperioden för en företagare är 1.1 31.12.2019. Företagarens momspliktiga försäljningar i Finland (utan momsens andel) uppgår till 12 000 euro. Momsen (24 %) på dessa försäljningar är 2 880 euro. Under räkenskapsperioden har företagaren gjort gemenskapsinterna förvärv på vilka hen ska betala 1 500 euro moms. Företagaren får dra av momsen på de gemenskapsinterna förvärven. Företagaren har också haft avdragbara inköp i hemlandet. Momsen på dessa inköp har under räkenskapsperioden varit sammanlagt 1 600 euro. De avdragbara momsen uppgår således till sammanlagt 3 100 euro: momsen på 1 500 euro som ska dras av från de gemenskapsinterna förvärven och momsen på 1 600 euro som ska dras av från inköpen i hemlandet. Omsättningen som berättigar till lättnad är 12 000 euro. Skatten som ska betalas för försäljningen i hemlandet är 2 880 euro - räkenskapsperiodens skatter som ska dras av 3 100 euro = - 220 euro. Företagaren har inte rätt till lättnad vid den nedre gränsen eftersom momsen som berättigar till lättnad är negativ.
Momsens skatteperioder Skattedeklarationer för skatter på eget initiativ lämnas och skatterna som deklarerats i dem betalas enligt skatteperioden. En skatteperiod har i regel längden av en kalendermånad. Det går att ansöka om förlängd skatteperiod Om omsättningen under ett kalenderår är högst 100 000 euro kan företaget deklarera och betala moms, arbetsgivarprestationer och källskatter kvartalsvis. Om omsättningen är högst 30 000 euro kan företaget deklarera och betala moms kalenderårsvis och arbetsgivarprestationer och källskatt kvartalsvis.
Deklaration av moms Moms ska deklareras i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ (deklaration av skatter på eget initiativ) skattedeklarationen ska vara framme hos Skatteförvaltningen den 12:e dagen i månaden, det vill säga på den allmänna förfallodagen (den sista dagen i februari för dem som är i årsförfarandet) momsen ska deklareras senast den 12:e dagen i den andra månaden efter skatteperioden (exempelvis en deklaration av moms för januari ska vara framme den 12 mars). en momsdeklaration ska lämnas in även om det inte har förekommit någon verksamhet under redovisningsperioden en deklaration av skatter på eget initiativ lämnas elektroniskt i e-tjänsten MinSkatt på adressen skatt.fi eller via ett bokföringsprogram genom att skicka den fil som programmet skapat via e-tjänsten Ilmoitin.fi eller Tyvi-operatörer. det ska finnas en särskild orsak för att deklarera på papper
Deklaration av moms Om momsdeklaration lämnas för sent följer det en förseningsavgift av det. Förseningsavgiften består av en avgift för varje dag och en avgift som baserar sig på skattebeloppet. Som daglig förseningsavgift påförs tre euro för varje dag efter den sista inlämningsdagen för skattedeklarationen till och med 45 kalenderdagar, det vill säga maximalt 135 euro. Om deklarationen lämnas in över 45 dagar efter den sista inlämningsdagen påförs en förseningsavgift på 135 euro ökad med två procent av den skatt som meddelats att betalas på skattedeklarationen. Maximibeloppet för förseningsavgiften är 15 000 euro.
Deklaration av moms Ett fel i momsdeklarationen korrigeras genom att för samma skatteperiod lämna en ny deklaration som ersätter uppgifterna i den tidigare deklarationen. På en ersättande deklaration anges också orsaken till felet. Ett litet fel (högst 500 euro) kan korrigeras genom att beakta felet i de följande momsdeklarationerna. Felen ska korrigeras utan obefogat dröjsmål. Ingen förseningsavgift påförs för den ersättande deklarationen om den lämnas senast 45 dagar efter den sista inlämningsdagen för den ursprungliga deklarationen. Förseningsavgiften för en deklaration som lämnas mer än 45 dagar för sent är två procent av det skattebelopp som deklarerats för sent. Om man låter bli att lämna momsdeklarationen är följden beskattning enligt uppskattning. Skatteförvaltningen kan undanröja uppskattningsbeslutet om skattedeklarationen lämnas efter att skatten för skatteperioden har påförts enligt uppskattning. Skattedeklarationen betraktas då som en deklaration som lämnats för sent.
Att betala momsen Momsen ska betalas senast den 12:e dagen i den andra månaden efter skatteperioden (exempelvis momsen för januari ska betalas senast den 12 mars). Referensnumret får du från MinSkatt eller Skatteförvaltningens servicetelefon. Referensnumret är kundspecifikt och bestående. Om du betalar skatten i MinSkatt finns bankkontonumret, referensen, mottagaren och betalningsdagen färdigt antecknade på betalningsunderlaget för nätbetalningen, så du behöver inte fylla i dessa uppgifter själv. I MinSkatt har den innevarande dagens saldo inklusive räntor angetts som betalningsbelopp, men du kan själv ändra på skattebeloppet. Om du inte betalar skatten via MinSkatt, utan exempelvis i din nätbank, ska du använda kontonumret för skatter på eget initiativ vid betalningen. Om du betalar momsen först efter förfallodagen ska du utöver skatten också betala dröjsmålsränta. År 2019 är dröjsmålsräntan 7 %.
Momssatserna Momssatserna, det vill säga momsprocenterna, anger momsen för respektive vara och tjänst. I Finland används tre skattesatser den allmänna skattesatsen 24 % livsmedel och foder osv. 14 % böcker, inkvartering osv. 10 % Därtill finns en så kallad nollskattesats som används bland annat i vissa situationer som gäller internationell handel.
Fakturauppgifter Säljaren ska ge köparen en faktura för skattepliktig försäljning av varor eller tjänster om köparen är en näringsidkare. En faktura ska alltid ges för momspliktig försäljning samt för vissa skattefria försäljningar och vissa försäljningar i anknytning till internationell handel. Mervärdesskattelagen innehåller en förteckning över de så kallade allmänna fakturauppgifterna som en faktura ska innehålla. De allmänna fakturauppgifterna ska följas exempelvis när fakturan gäller gemenskapsintern varuförsäljning distansförsäljning av varor försäljning av varor eller tjänster i ett sådant EU-land där köparen betalar skatten enligt omvänd skattskyldighet Fakturan ska vid behov innehålla en anteckning om exempelvis omvänd skattskyldighet eller försäljningens skattefrihet.
Fakturauppgifter När fakturans slutsumma är högst 400 euro räcker det med fakturauppgifter enligt de lindrigare kraven, vilka är datum för utfärdandet av fakturan säljarens namn och momsnummer (FO-nummer) mängden och arten av sålda varor samt arten av tjänster det skattebelopp som ska betalas separat för varje skattesats eller skattegrunden för varje skattesats för ändringsfakturors del en hänvisning till den ursprungliga fakturan samt till de uppgifter som ändras med fakturan
Fakturauppgifter De lindrigare innehållskraven för en faktura tillämpas även (oavsett fakturans slutsumma): vid detaljhandel vid annan försäljning som kan jämställas med detaljhandel och som nästan uteslutande riktar sig till privatpersoner vid försäljningsverksamhet som är jämförbar med detaljhandel och som bedrivs exempelvis av kiosker, skomakare, frisersalonger eller begravningsbyråer på fakturor för restaurang- och cateringtjänster samt persontransport på verifikationer som skrivs ut av parkeringsautomater och andra liknande anordningar
Fakturauppgifter Fakturan av säljaren är förutsättningen för köparens avdragsrätt. Fakturan får innehålla mer uppgifter än vad mervärdesskattelagens bestämmelser förutsätter. Både försäljnings- och inköpsfakturorna ska bevaras i minst sex år.
Momsdeklarationen i MinSkatt
MinSkatt Inloggningssidan: https://www.vero.fi/sv/e-tjanster/minskatt/ Via inloggningssidan kommer du också till anvisningarna Så här lämnar du momsdeklarationen i MinSkatt
Grunderna i moms, del 2
Innehållet i del III Avdragsrätt Skattegrund Hur momsen som ska betalas skapas Hur momsen beräknas Periodisering Gemenskapsintern försäljning och gemenskapsinternt förvärv Export och import Internationell tjänstehandel Skatt.fi-länkar till anvisningar
Avdragsrätt Syftet med avdragsrätten är att hindra att momsen mångdubblas Den momsskyldiga kan från försäljningens moms dra av momsen på inköpen, det vill säga den moms som ingått i priserna på de varor och tjänster som företaget köpt. Förutsättningen för avdragsrätten är att: varorna och tjänsterna köpts av en annan momsskyldig och att köparen har en faktura eller en annan verifikation inklusive moms över inköpet. varorna eller tjänsterna används i sådan affärsverksamhet som berättigar till avdrag. Exempelvis privat bruk är inte avdragbart.
Avdrag för ingående lager När ett företag eller en näringsidkare inleder sin momspliktiga verksamhet kan de göra det så kallade avdraget för ingående lager för de varor och tjänster som de har köpt för affärsverksamheten redan före registreringen som momsskyldig. Detta avdrag görs enligt det gängse värdet vid tidpunkten för överföringen. Förutsättningen är den ursprungliga fakturan inklusive moms och dessutom en anteckningsverifikation som upprättats vid den tidpunkt varan tagits i avdragbart bruk. Avdrag för ingående lager kan dock inte göras för byggtjänster eller fastigheter.
Uppdelning av avdraget Om inköpet endast överförs delvis för att användas i köparens momspliktiga affärsverksamhet får momsavdraget endast göras för denna del. Exempel: En näringsidkare köper en paketbil för att användas i näringsverksamheten. De privata körningarna utgör enligt uppskattning 30 % av bilens användning. Momsen på bilens inköpspris och brukskostnader får endast dras av till den del bilen används i den momspliktiga affärsverksamheten. Med hjälp av körjournalen kan man i efterhand fastställa hur stor andel av alla körningar utgörs av körningar inom affärsverksamheten och av privata körningar. De gjorda avdragen rättas att motsvara den verkliga användningen senast i bokslutet.
Användningen av ett fordon i momspliktig verksamhet Användningen av ett fordon i verksamhet som berättigar till avdrag ska bevisas med hjälp av en körjournal eller en annan pålitlig utredning. Följande uppgifter ska dagligen antecknas i körjournalen: - tidpunkterna när resorna börjat och slutat - platserna där resorna börjat och slutat - vid behov rutten - vägmätarens ställning i början och i slutet av körningen - körsträckan - syftet med körningen - bilens användare
Begränsningar i avdragsrätten Momsavdraget för vissa inköp har begränsats även om inköpet gäller momspliktig verksamhet. Inköpen anknyter i regel till den privata konsumtionen Avdragsrätten gäller inte till någon del exempelvis följande inköp: representationskostnader bostäder, hobbyutrymmen och lokaler för fritidsverksamhet resor mellan bostaden och arbetsplatsen motorcyklar, husvagnar och vattenfarkoster för nöjes- och sportbruk För personbilar gäller avdragsrätten endast i undantagsfall.
Personbil Rätten att dra av moms gäller inköp av och bruksavgifter för en personbil endast om bilen är avsedd för att säljas (bilaffär) hyras ut (uthyrningen ska ske i form av affärsverksamhet) användas för yrkesmässig persontransport (till exempel taxibilar) eller i körundervisning (bilskolor) det privata bruket av personbilen slopar i dessa situationer inte rätten att dra av momsen för den momspliktiga verksamhetens del uteslutande användas för ett momspliktigt ändamål som berättigar till avdrag Förutsättningen för avdragsrätten är att personbilen enbart används i den verksamhet som berättigar till avdrag. Inget privat bruk alls. Som bevis på detta ska fordonets innehavare föra en körjournal.
Avdragsrätt Exempelvis följande inköp berättigar dock till avdrag: - sedvanliga kostnader för möten och förhandlingar - sedvanliga reklamgåvor och varuprov - kostnader för marknadsföring - arbetarskyddsredskap eller skyddskläder
Periodisering Periodiseringen innebär tidpunkten då momsen på försäljningen ska betalas och momsen som ska dras av ska deklareras och betalas. Huvudprincipen är prestationsprincipen: Momsen registreras för den månad när varan eller tjänsten har levererats och den inköpta varan eller tjänsten har tagits emot. Förskottsbetalningar riktas till betalningsmånaden. Faktureringsprincipen: under räkenskapsperioden kan försäljningar och inköp registreras för faktureringsmånaden. Försäljningar och inköp som inte är fakturerade vid räkenskapsperiodens utgång registreras till redovisningsårets sista månad. Kontantprincipen: Momsen registreras för den månad när den sålda eller inköpta varan eller tjänsten har betalats.
Momsbeskattning enligt kontantprincipen för mikroföretag Mikroföretag (omsättningen högst 500 000 euro) har rätt att redovisa momsen som ska betalas på försäljningen och dra av momsen som ingår i inköpen enligt kontantprincipen. Momsen på försäljningen behöver inte rättas till moms enligt prestationsprincipen vid räkenskapsperiodens utgång. Momsen på försäljningen ska dock registreras senast till den kalendermånad under vilken det gått 12 månader från leveransen av varan eller utförandet av tjänsten om försäljningspriset inte har betalats före detta. Om företaget väljer redovisning enligt kontantprincipen gäller den både försäljningar och inköp.
Skattegrund Skattegrunden är priset på varan eller tjänsten utan mervärdesskattens andel, det vill säga nettopriset. Priset innehåller också alla så kallade pristillägg, såsom faktureringstillägg, avgift för småfakturering avgifter för användning av bankkort förpacknings- och transportkostnader, porto och avgift för postförskott förrättningsarvode dagtraktamente, rese- och inkvarteringskostnader för den som tillhandahåller tjänsten pristilläggen har samma momssats som huvudprestationen
Skattegrund Exempel Byggarbete Resekostnader Faktureringstillägg Sammanlagt 1 000 euro 88 euro 12 euro 1 100 euro Skattegrunden (priset utan moms) 1 100,00 euro Moms 24 % *1 100 euro 264,00 Priset inklusive moms 1 364,00
Hur ska jag beräkna momsbeloppet på det skattefria priset? Momsen på det skattefria priset: priset utan moms x tillämplig skattesats Exempel: Det momsfria priset på en vara är 1 000 euro och på försäljningen tillämpas den allmänna skattesatsen på 24 procent. Moms på 24 % påförs, det vill säga 1 000 x 24/100 = 240. Priset inklusive moms är 1 240
Hur beräknas momsbeloppet utgående från priset inklusive moms? Momsen på det skattepliktiga priset: priset inklusive moms x den tillämpliga skattesatsen 100 + tillämplig skattesats Exempel: Priset på en produkt inklusive moms är 1 000 euro och på försäljningen tillämpas den allmänna skattesatsen på 24 %. Skattebeloppet beräknas så här: 1 000 x 24/124 = 193,55 euro. Priset på produkten innehåller 193,55 euro moms. Det momsfria priset på produkten är 1 000 193,55 = 806,45 euro.
Hur beräknas momsen som ska redovisas? Beloppet på den skatt som ska redovisas beräknas genom att dra av momsen som ingår i de avdragbara inköpen under skatteperioden (en månad, ett kvartal eller ett år) från momsen på försäljningar som får dras av under samma tidsperiod. + Momsen på försäljningen - Momsen på inköpen = Momsen som redovisas Om momsen på inköpen under skatteperioden överstiger momsen på försäljningen återbetalar Skatteförvaltningen skillnaden, det vill säga den negativa momsen.
Internationell handel I mervärdesskattelagen fastställer bestämmelserna om försäljningsland vilket lands skattelagstiftning som tillämpas på försäljningen. Om försäljningslandet enligt bestämmelserna om försäljningsland är Finland tillämpas den finländska mervärdesskattelagen (MomsL) och moms på försäljningen betalas till Finland. Försäljningen kan också vara momsfri om den enligt lag är momsfri. Om försäljningslandet inte är Finland, redovisas ingen skatt på försäljningen till Finland (säljaren ska ta reda på om hen ska registrera sig i försäljningslandet och redovisa skatt där). Bestämmelserna om försäljningsland inom varu- och tjänstehandel Olika bestämmelser om försäljningsland gäller inom varu- och tjänstehandel. På försäljning till näringsidkare och konsumenter tillämpas olika bestämmelser om försäljningsland.
Internationell handel För att klarlägga försäljningslandet för varan eller tjänsten ska man ta reda på: 1. Vad säljs? (varor eller tjänster och vilka tjänster) 2. Till vem det säljs? (är köparen en näringsidkare eller en konsument) 3. Vart det säljs? (vart varan transporteras eller var tjänsten överlåts)
Varu- och tjänstehandel mellan EU-länder En vara eller en tjänst kan säljas till en näringsidkare i ett annat EU-land utan moms, om köparen har ett gällande momsnummer. Vid varuhandel ska man därtill ha bevis på att varan transporteras till ett annat EU-land. Köparen ska meddela sitt momsnummer till säljaren (VATnummer/momsnummer). Köparen betalar momsen på säljarens vägnar i sitt eget land enligt omvänd skattskyldighet.
Var får man ett momsnummer? När ett företag köper eller säljer en vara eller en tjänst från ett annat EU-land behöver företaget ett momsnummer, det vill säga ett VAT-nummer, för handeln. Det bildas från FO-numret enligt följande: Numret bildas genom att lägga till Finlands landskod FI framför FO-numret och genom att lämna bort strecket mellan de två sista numrorna. Exempel: FO-nummer 1234567-8 momsnummer FI12345678
Gemenskapsintern handel Gemenskapsintern handel: Sådan försäljning och inköp av varor mellan EU-länder som sker mellan momsskyldiga kallas för gemenskapsintern handel. Gemenskapsintern handel är gemenskapsintern försäljning och gemenskapsinternt förvärv. Ett exempel på gemenskapsintern försäljning: den finländska Firman säljer honung till den tyska GmbH för ett pris på 5 000 euro. Det tyska bolaget är momsskyldigt i sitt eget land och ger den finländska säljaren sitt giltiga momsnummer (VAT-nummer). Honungen levereras från Finland till Tyskland och Firman säljer varorna utan moms. GmbH betalar momsen på inköpet i sitt eget land enligt skattesatsen i Tyskland. Försäljning av varor till andra EU-länder deklareras med skattedeklarationen för skatter på eget initiativ och en sammandragsdeklaration lämnas om försäljningarna. Obs! Varuhandel för den som idkar verksamhet i liten skala (har inte ansökt om momsskyldighet) utgör inte gemenskapsintern försäljning. Ingen sammandragsdeklaration.
Gemenskapsintern handel Ett exempel på gemenskapsinternt förvärv: den finländska Firman köper byggnadsmaterial för sin affärsverksamhet av det estniska OÜ för ett pris på 10 000 euro (VAT 0 %). Firman ger sitt giltiga momsnummer till den estniska säljaren. Varorna levereras från Estland till Finland och säljaren säljer varorna utan moms. Den finländska Firman betalar i Finland momsen på det gemenskapsinterna förvärvet enligt omvänd skattskyldighet 10 000 x 24 %, det vill säga 2 400 euro. Varuinköp från övriga EU-länder och den moms som ska betalas på dem anges i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ. Förvärven omfattas av normal rätt att dra av momsen.
Försäljning av varor till konsumenter i andra EUländer På handel med konsumenter tillämpas inte bestämmelserna om gemenskapsintern försäljning och gemenskapsinternt förvärv. När varans försäljningsland är Finland är säljaren skyldig att betala den finländska momsen på sin varuförsäljning som görs till konsumenter eller köpare i konsumentställning. På handel med konsumenter tillämpas i regel den så kallade ursprungslandsprincipen. Exempel: Ett finländskt företag säljer och skickar en linneduk till en holländsk privatperson för ett pris på 50 euro + moms 24 %. Den omvända skattskyldigheten kan inte tillämpas. Försäljningen anges i momsdeklarationen i skatterna för den inhemska försäljningen. Undantag utgörs av distansförsäljning och ett nytt transportmedel
Export och import av varor Export = försäljning av varor från EU:s område till områden utanför EU. Exempel: ett finländskt företag säljer grilltak till Ryssland. Grilltaken transporteras på uppdrag av säljaren från Finland till Ryssland. Import= införsel av varor från områden utanför EU till EU-området. Exempel: ett finländskt företag köper LED-lampor från Kina, varifrån de transporteras till köparen i Finland. Huvudregel: Exporten av varor är momsfri och importen av varor är momspliktig. Momsen på import beräknas och anges självmant i momsdeklarationen (momspliktiga köpare). Köpare som inte är momsskyldiga betalar momsen i samband med förtullningen.
Internationell tjänstehandel Bestämmelserna om tjänsters försäljningsland tillämpas på tjänsteförsäljning både inom och utanför EU-området. Försäljningslandet för tjänster påverkas av en hurdan tjänst det är fråga om. På den tjänsteförsäljning som sker till näringsidkare och konsumenter tillämpas olika allmänna bestämmelser om försäljningsland. Den allmänna bestämmelsen tillämpas om ingen undantagsbestämmelse är tillämplig på tjänsten.
Försäljning av tjänster till näringsidkare Den allmänna bestämmelsen vid försäljning av tjänster till näringsidkare: beskattningen sker i köparens land. Försäljningen är momsfri i Finland. Köparen är i allmänhet skattskyldig på grund av omvänd skattskyldighet. Om den omvända skattskyldigheten inte är tillämplig måste säljaren eventuellt registrera sig som momsskyldig i landet i fråga. Exempel: en finländsk Firma säljer konsultationstjänster till en svensk näringsidkare (som har ett giltigt momsnummer). Tjänsten har enligt bestämmelserna om försäljningsland sålts i köparens land, det vill säga i Sverige. Moms betalas inte i Finland på försäljningen av konsultationstjänsten. Den svenska näringsidkaren betalar svensk moms i sitt eget land enligt omvänd skattskyldighet.
Försäljning av tjänster till näringsidkare Försäljningen av tjänster (i enlighet med den allmänna bestämmelsen) till näringsidkare i andra EU-länder anges på skattedeklarationen för skatter på eget initiativ och en sammandragsdeklaration lämnas om försäljningarna. Obs! Också de som idkar verksamhet i liten skala ska registrera sig som deklarationsskyldiga för EU-tjänsteförsäljningar och ange försäljningarna i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ och även lämna en sammandragsdeklaration (för de månader när det finns försäljning). Försäljning av tjänster utanför EU anges i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ men ingen sammandragsdeklaration lämnas om dem.
Inköp av tjänster av en näringsidkare Finländska näringsidkare har omvänd skattskyldighet för de inköp av tjänster som omfattas av den allmänna bestämmelsen och som köps in både från andra EU-länder och från länder utanför EU. Inköp av tjänster från EU-länder och momsen på dem anges i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ. Momsen på inköp av tjänster utanför EU anges i skattedeklarationen för skatter på eget initiativ. Momsen på inköp av tjänster är avdragbar.
Försäljning av tjänster till konsumenter Den allmänna bestämmelsen vid försäljning av tjänster till konsumenter: beskattning i säljarens land. Exempel: en finländsk Firma säljer en tre timmar lång paddlingsutflykt till en italiensk konsument. Tjänsten har enligt bestämmelserna om försäljningsland sålts i säljarens land. Firman säljer tjänsten inklusive finländsk moms. Undantag i huvudregeln, det vill säga den allmänna bestämmelsen, utgörs av exempelvis försäljningen av följande tjänster till näringsidkare och konsumenter: - tjänster som avser fastigheter (till exempel inkvarteringstjänster) -> det land där fastigheten är belägen - restaurang- och cateringtjänster -> det land där tjänsten tillhandahålls
Anvisningar för momsbeskattningen Registrera dig som momsskyldig Momsbeskattning för bildkonstnärer Gränsen för momsfri verksamhet i liten skala är 10 000 euro Lättnad vid den nedre gränsen för moms Deklaration och betalning av skatter på eget initiativ Att ansöka om valbar skatteperiod Momssatserna Faktureringskraven vid mervärdesbeskattningen
Anvisningar för momsbeskattningen Avdrag av moms på inköp Moms på fordon och på brukskostnaderna för fordon Marknadsförings- och representationstillfällen i mervärdesbeskattningen Mervärdesbeskattning i EU-varuhandeln Mervärdesbeskattningen i exporthandeln Mervärdesskatteförfarandet vid import fr.o.m. 1.1.2018 Momsbeskattningen av tjänster vid utrikeshandel fr.o.m. 1.1.2019 Mervärdesbeskattning av teletjänster, sändningstjänster och elektroniska tjänster
Alla våra kommande webbseminarier hittar du på webbplatsen skatt.fi på sidan: Tapahtumat ja verkkoseminaarit Svenskspråkiga inspelningar hittar du bäst via länken till Youtube på skatt.fi