Momsutbildning Sandhamn 6 oktober 2015 Jenny Thomsson Baker Tilly Tributa KB Fristående byrå Enbart skatterådgivning Kontor i Malmö och Karlskrona Delägare, tax partner BT Sverige Totalt 6 anställda skattejurister Baker Tilly Skatt skatt@bakertilly.se Lokaluthyrning frivillig skattskyldighet 1
Skatteplikten inom fastighetsområdet 3 kap 2 ML Huvudregel Överlåtelse och upplåtelse av fastighet och nyttjanderätt till fastighet är undantagen från mervärdesskatt. Undantaget för nyttjanderätter omfattar också tillhandahållande av gas, vatten, el, värme och nätutrustning för radio och TV om det är ett led i upplåtelsen. Skatteplikten inom fastighetsområdet 3 kap 3 ML Undantag från huvudregeln obligatorisk skatteplikt Verksamhetstillbehör Växande skog m.m. Jordbruksarrende m.m Rumsuthyrning i hotellverksamhet, camping m.m. Parkeringsplatser Hamnar och flygplatser Förvaringsboxar Reklam på fastigheter Byggnad eller mark för djur Väg, bro eller tunnel samt spåranläggning för tåg Idrottsanläggningar Terminalanläggning för buss- och tågtrafik Skatteplikten inom fastighetsområdet 3 kap 3, 9 kap ML Undantag från huvudregeln frivillig skattskyldighet Fastighetsägares m.fl. uthyrning av fastighet till mervärdesskattepliktig hyresgäst, samt stat eller kommun som använder lokalen i sin verksamhet. Särskilda villkor gäller för denna skattskyldighet. 2
Till vem kan uthyrning ske? Hyresgäst som är momspliktig (se upp med hyresgästs vidareuthyrning) Stat, kommun, landsting, kommunalförbund Men ej för momsfri vidareuthyrning Aldrig yta som är stadigvarande bostad A Namn partner på dokument firm of Baker Tilly Sverige, an independent member of Baker Tilly International 7 Vad kan omfattas? Byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet enligt ML (inkl byggnadstillbehör) belägen i Sverige hyrs ut för stadigvarande användning i mervärdesskattepliktig verksamhet Frivillig skattskyldighet 9 kap 1 ML Nya regler fr.o.m. 1 januari 2014 Om förutsättningarna för frivillig skattskyldighet är uppfyllda så kan fastighetsägaren numera börja debitera moms på hyran Måste debitera moms på fakturan inom 6 månader från det att hyresgästen tillträder lokalen Om du ångrar dig kreditera första fakturan inom 4 månader från fakturadatumet därefter går det inte att ångra sig! A Namn partner på dokument firm of Baker Tilly Sverige, an independent member of Baker Tilly International 9 3
Skatt och redovisningsskyldighetens inträde Normalt hyra erläggs i förskott innan hyresperioden löpt ut den utgående och ingående momsen redovisas vid betalning Se upp med första redovisningen vid inträde i frivillig skattskyldighet förskottsreglerna gäller inte A Namn partner på dokument firm of Baker Tilly Sverige, an independent member of Baker Tilly International 10 Frivillig skattskyldighet under uppförandeskede 9 kap 2 ML OBS - Kräver fortfarande skriftlig ansökan. Medges endast om det finns särskilda skäl avsikten är frivillig skattskyldighet sökanden inte är olämplig Gäller fastighetsägare, konkursbo och mervärdesskattegrupp Överlåtelse av fastighet 9 kap 5 och 7 ML Krävs ingen anmälan. Köparen kan börja debitera moms på hyrorna från tillträdesdagen. Säljarens skattskyldighet för lokal upphör automatiskt. Köparen och säljaren måste skriftligt avtala om att skattskyldigheten inte ska övergå. A Namn partner på dokument firm of Baker Tilly Sverige, an independent member of Baker Tilly International 12 4
När upphörande den frivilliga skattskyldighet en? 9 kap 6 1 st ML Det finns ingen möjlighet till generellt utträde. Följande måste vara uppfyllt för att skattskyldigheten ska upphöra. Om lokalen används för annat ändamål har utsatts för brand har rivits så upphör den frivilliga skattskyldigheten. A Namn partner på dokument firm of Baker Tilly Sverige, an independent member of Baker Tilly International 13 Retroaktivt avdrag/3 årsavdrag 9 kap 8 ML Egna och tidigare ägares kostnader 3 - årsgräns Mervärdesskatt på ny-, till- eller ombyggnad Lokalen får inte ha tagits i bruk Ej om tidigare ägare medgetts frivillig skattskyldighet Uppförandeskede och retroaktivt avdrag kan kombineras. Krävs att hyresgästen inte tagit lokalerna i bruk. A Namn partner på dokument firm of Baker Tilly Sverige, an independent member of Baker Tilly International 14 Jämkning Om hyresgästen tillträder innan retroaktivt avdrag yrkas, försäljning av fastighet i vissa fall eller lokalen får ändrad användning finns ett tredje sätt att återfå ingående moms jämkning. Ska vara en investeringsvara: Fastigheter, bostads- eller hyresrätt > 100 000 kr i ingående skatt/år Maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar > 50 000 kr i ingående skatt A Namn partner på dokument firm of Baker Tilly Sverige, an independent member of Baker Tilly International 15 5
I vilka fall ska jämkning ske? 8a kap 4 ML Minskad/ökad användning Avyttring av annan vara än fastighet Oftast när frivillig skattskyldighet upphör I vissa fall vid överlåtelse av fastighet, hyres- eller bostadsrätt Konkurs Om uppförandeskede upphör Bedömningen ska ske efter förhållandena vid utgången av året. Korrigeringstid 8a kap 6 ML 10 år för fastigheter räknas från slutbesiktning eller när fastigheten tagits i bruk. retroaktivt avdrag räknas från det år avdragsrätten inträtt 5 år för maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar räknas från förvärvet Hela förvärvsåret räknas in i tiden Jämkning vid överlåtelse av fastighet 8a kap 12 ML Köparen övertar jämkningsansvaret - utom jämkning på grund av ändrad användning hos säljaren Jämkningsövertagande vid överlåtelse kan avtalas bort - då svarar säljaren för hela jämkningen 6
Handlingar vid jämkning Om förvärvaren övertar rättigheten/skyldigheten att jämka måste överlåtaren upprätta handlingar enligt 8 a kap 15-17 ML. Är kraven enligt 8 a kap. 15-17 ML inte uppfyllda är överlåtaren skyldig att jämka vid förvärvarens ändrade användning eller överlåtelse Uttagsbeskattning på fastighetsområdet Byggverksamhet - Egen regi Tänk på uttagsbeskattning av byggarbeten som utförs i byggnadsrörelse Arbetena görs på lägenhet som innehas med hyres- eller bostadsrätt eller en egen fastighet som är lager- eller anläggningstillgång Ska vara bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll och ritning, projektering, konstruktioner eller andra jämförliga tjänster Måste ha utåtriktad verksamhet i viss omfattning 7
Tjänster som ska uttagsbeskattas egen regi På fastighet eller lägenhet som är lagertillgång i byggnadsrörelse ska både egna och upphandlade tjänster uttagsbeskattas På fastighet eller lägenhet som utgör annan tillgång i byggnadsrörelse ska endast egna tjänster uttagsbeskattas. Upphandlade tjänster ska inte uttagsbeskattas i stället begränsad avdragsrätt Ingen uttagsbeskattning till den del fastigheten eller lägenheten används i momspliktig verksamhet Beskattningsunderlag egen regi Nedlagda direkta och indirekta kostnader Beräknad ränta på eget kapital som lagts ner i produktionsapparaten Värdet av den skattskyldiges personliga arbete Fastighetsförvaltning Uttagsbeskattning på ej momsskyldig fastighet Lönekostnaderna > 300 000 kr på Bygg- och anläggningsarbeten, reparation, underhåll Ritning, projektering, konstruktion Lokalstädning, fönsterputs, renhållning, fastighetsskötsel Ej kamerala och administrativa arbeten 8
Beskattningsunderlag fastighetsförvaltning Två metoder Utgående moms på kostnaderna + momsavdrag Utgående moms på lönekostnaderna ej avdrag för ingående moms Uttagsbeskattning ska ske löpande i varje period Beräkning - lönekostnad 100 % A 25 % B 100 % 270 160 400 70 % momsfri 30 % moms 270 + 40 = 310 70 % av 400 = 280 Omvänd byggmoms 9
Omvänd byggmoms Tre kriterier för omvänd skattskyldighet Tjänsten ska vara omsatt i Sverige Byggtjänst (SNI 2002 vägledande) Se förteckning på www.skatteverket.se Köparen ska inte endast tillfälligt sälja byggtjänster Omvänd byggmoms Tjänster som omfattas: 1. Tjänster som avser fastighet, byggnad eller anläggning och som kan hänföras till Mark- och grundarbeten Bygg- och anläggningsarbeten Bygginstallationer Slutbehandling av byggnader Uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare 2. Byggstädning 3. Uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Omvänd byggmoms? Arkitektföretag Byggmaterialsäljare Faktura Köpare Hotellet Faktura Generalentreprenör X Underentreprenör Y uppför stugorna Uthyrning av anläggninsmaskin med förare Faktura Rörmokeri Faktura Bemanningsföretag, rörmokare 10
Internationell handel Varor EU-handel Omsättningsland? Utgångspunkten är där transporten påbörjas EU-försäljning är undantagen (omsättning i Sverige) Om köparen har ett korrekt VAT-nummer Varorna transporteras till EU Säljaren har bevisbördan! Transportera själv/anlita transportör Kräv kopia av köparens frakthandlingar, biljetter, reg.bevis Varor EU-handel Tvåpartshandel Sverige faktura vara Finland Parterna är momsregistrerade i olika EU-länder Gränsöverskridande transport av varan 11
Periodisk sammanställning - varor Säljaren ska för varje momsregistrerad kund i annat EU-land lämna uppgift om: VAT-nummer Värde av samtliga varuleveranser Värde av trepartshandel Värde av varor som förts över till företagets verksamhet i annat EU-land Varan stannar i Sverige Stigs Faktura Pekkas Möbler Handelshus i Helsingfors Vara Svensk moms? Pizzeria i Kungsbacka Försäljning till någon utan VAT-nummer Leksaker AB räkning vara Peter i Brighton Svensk moms? 12
Svensk köpare men varan skickas till annat EU-land AB Spador Företag med VAT- & Krattor vara nummer i DE faktura faktura AB Trädgårdsredskap Köpare i 3:e land men varan skickas till annat EU-land AB Spador & Krattor vara Tyskt företag faktura faktura Norskt företag Varan skickas hit från annat EU-land Pollo A/S i Italien Faktura Vara Fjäder AB 13
Svensk privatperson köper varor i annat EU-land Toys Ltd Faktura Vara Peter i Lund Varan skickas till tredje land Stigs möbler vara Restaurang på Karl Johan i Oslo Faktura EXPORT Geirs Handels- Hus i Oslo Varan skickas hit från 3:e land Dansk Computer AS faktura AB Dataimport vara Taiwan Import 14
Skatteverket har tagit över importmomsen Enklare hantering Företagen ska nu redovisa och betala importmoms till Skatteverket i stället för till Tullverket Gäller för varor som förtullas från och med den 1 januari 2015 Inga övergångsregler! Vad innebär förändringen? För momsregistrerade företag inte deklarera moms i importdeklarationen deklarera ett monetärt tullvärde i importdeklarationen deklarera importmomsen i momsdeklarationen till Skatteverket För övriga (t.ex. ej momsregistrerade och privatpersoner) deklarera moms i importdeklarationen som tidigare betala tull, moms och avgifter till Tullverket Vem gör vad? Tullverket fattar tulltaxeringsbeslut och ansvarar för att kontrollera att uppgifterna om tullvärde, klassificering med mera är korrekta Skatteverket tar hand om redovisning och betalning av importmomsen 15
Att tänka på vid en import Import innebär övergång till fri omsättning och fri konsumtion Innan importen EORI-nummer och varukod När varan anlänt lämna importdeklaration Tullvärde ligger till grund för beskattningsunderlaget Övrigt temporär import kräver tillstånd Företaget anlitar ett ombud Fastställt tullvärde och avgifter framgår av tullräkningen Om ombudet får tullräkningen och vidarefakturerar företaget, ska ombudet vidarebefordra uppgifterna om fastställt tullvärde och avgifter med ett Meddelande om fastställda värden och avgifter Uppgifterna kan även hämtas på Mina sidor på tullverket.se Tjänstehandel Vilket land har rätt att beskatta en viss transaktion? Syfte Konsumtionslandet 16
Två huvudregler för tjänster 1. Omsättning till beskattningsbara personer är omsatt där köparen är etablerad 2. Omsättning till någon som inte är beskattningsbar person är omsatt där säljaren är etablerad Vem är beskattningsbar person? Alla som bedriver ekonomisk verksamhet oavsett skattskyldighet till moms Tjänstehandel Huvudregeln (B2B): omsättning i köparens land Export Rad 40 Förvärvsbeskattning Rad 21 Reverse Charge Rad 39 + PS Förvärvsbeskattning Rad 22 Huvudregeln till beskattningsbara Personer vilka tjänster omfattas? Förmedling (ej fastighet) Arbete på lös egendom Konsulttjänster inom EU Långtidsuthyrning av Fakturaservice transportmedel Vartransporter inom EU Läkemedelsprövning Tränartjänster Stödtjänster inom EU Lagringstjänster Modelluppdrag 17
Undantag från huvudregeln Fastighetstjänster omsatta där fastigheten finns Tillträde till evenemang där evenemanget äger rum Serververingstjänster där den utförs Persontransporter där den utförs Korttidshyra av transportmedel där den lämnas till kunden Skattskyldighet tjänster Vem blir skattskyldig? Obligatorisk omvänd skattskyldighet? Frivillig omvänd skattskyldighet? I vissa fall aldrig omvänd skattskyldighet Nya regler 2015 för omsättning av elektroniska tjänster 18
Vilka tjänster omfattas? Elektroniska tjänster, dvs olika tjänster som säljs via internet eller andra elektroniska nätverk, t.ex. appar, tillgång till webplatser, filmer, böcker, tidningar, programvaror och on-line musik Telekommunikationstjänster, fast och mobil telefoni och tillgång till internet Sändningstjänster, d.v.s. olika radio- och tvprogram som sänds via radio- eller tv-nät. Försäljning till företag Inga ändrade regler om de elektroniska tjänsterna säljs till beskattningsbara personer I dessa fall ska moms betalas i köparens land och reverse charge kan tillämpas, d.v.s. köparen betalar in momsen i sitt land Försäljning till privatpersoner - nya regler fr.o.m.1 jan 2015 Bor privatpersonen inom EU? Ja Nej Tjänsten beskattas i det land där privatpersonen är bosatt Tjänsten beskattas i det land där privatpersonen är bosatt 19
Mini One Stop Shop (MOSS) För att underlätta för företagen införs ett särskilt system som kallas MOSS Kan registrera sig i ett land och lämna en momsdeklaration och göra en betalning av moms Registreringen gäller bara för försäljning av de elektroniska tjänster som definierats tidigare I vilket land ska man ansluta till Moss? Ansökan om registrering ska göras i det EU-land där säljaren har säte eller om säte saknas, fast etableringsställe. Om säte saknas inom EU men företaget har flera etableringsställen i olika länder inom EU får företaget välja vilket fast etableringsställe som ska ansluta sig till Moss. Om företaget varken har säte eller fast etableringsställe inom EU får företaget fritt välja land för anslutning När ska ansökan göras? Elektronisk ansökan Registreringen träder i kraft på den första dagen av det kalenderkvartal efter det kvartal som ansökan görs Om försäljning redan påbörjats måste ansökan in senast den 10:e i månaden efter försäljningen, exempel: Försäljning 1 mars, ansökan måste göras senast 10 april. Om ansökan inkommer 11 april har man inte anslutit sig förrän den 1 juli. 20
Deklarationen Deklaration lämnas för varje kalenderkvartal Deklaration och betalning senast 20 dagar från utgången av kalenderkvartalet I deklarationen redovisas bara utgående moms Ingående moms återbetalas genom återbetalningssystemet Om säljaren har en vanlig momsregistrering i ngt EU-land ska försäljning i det landet redovisas i den vanliga momsdeklarationen Vad ska deklarationen innehålla? Utöver allmänna uppgifter ska följande uppgifter lämnas för varje EU-land där försäljning sker: Det sammanlagda värdet av ersättningar för de elektroniska tjänster som omfattas Det sammanlagda skattebeloppet fördelat efter skattesatser Totala skattebeloppet för alla omsättningar Deklaration forts. Deklaration ska lämnas oavsett om ingen försäljning har skett. Rättelser ska göras i den ursprungliga deklarationen inom tre år från den dag som deklarationen skulle lämnats in. Även kreditnotor ska rättas i den deklaration då leveransen skedde. Beloppen ska anges i euro. 21
Dokumentationsskyldighet Skyldiga att se till att det finns underlag så att skattemyndigheterna kan avgöra om deklarationen är korrekt På begäran ska räkenskaperna göras tillgängliga på elektronisk väg Ska bevaras i tio år Vad ska räkenskaperna innehålla? Konsumtionsmedlemsstat Typ av tjänster som tillhandahålls Datum Beskattningsunderlag och vilken valuta som används Senare ökningar eller minskningar av beskattningsunderlaget Tillämpad mervärdesskattesats Mervärdesskattebelopp som ska betalas med angivande av den valuta som används Datum och belopp för mottagna betalningar Förskottsbetalningar Om faktura utfärdas, de uppgifter som fakturan innehåller Kundens namn, om det är känt De uppgifter som används för att fastställa var kunden är etablerad eller bosatt eller stadigvarande vistas Hur fastställer man var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas? Finns presumtioner om dessa används är man skyddad från beskattningsanspråk från andra medlemsstater avseende samma transaktion (om man är i god tro) Tjänster säljs på en viss plats, där kunden måste vara fysiskt närvarande för att kunna använda tjänsten ska anses tillhandahållna på den platsen Tjänster säljs via en fast marklinje, antas köparen vara bosatt där den fasta marklinjen är installerad Tjänster säljs via mobilnät, antas köparen vara bosatt i det land som framgår av landskoden för det SIM-kort som används Om dekoder eller programkort måste användas, köparen antas vara bosatt i det land dit man skickar dekodern/programkortet 22
Forts presumtioner I andra situationer än ovan redovisade presumeras köparen vara etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats som framgår av två bevishandlingar Exempel bevishandlingar: Köparens faktureringsadress, ip-adressen för köparens dator, bankuppgifter, mobilt landsnummer andra kommersiellt relevanta uppgifter Sammanfattning Tänk på att ansöka om MOSS i tid så att man slipper registrering i flera länder Tänk på att ha handlingar som styrker i vilket land köparen hör hemma så att man inte får krav från andra länder om att moms ska betalas där Nyheter och rättsfall 23
Nyheter Moms på second-hand försäljning Estetiska operationer Uthyrning av fastighet för asylboende, ensamkommande flyktingbarn Förslag på att koncernslussningsregeln ska slopas Representation Inkomstskatt ingen förändring, 90 kr per person Moms förändring av underlaget för momsavdraget Reglerna från 1995 och 1996 gäller 1995 1996 Inga vin- och spritdrycker får ingå, dock starköl Extern representation, demonstrationer och visningar 300 kr (moms 36 kr respektive schablon 46 kr) Intern representation 200 kr (moms 24 kr respektive schablon 31 kr) Vin, sprit och starköl får ingå Extern och intern representation 180 kr (moms 21 kr respektive schablon 28 kr) 24