www.pwc.se Malena Wiklund Auktoriserad revisor Caroline Liljebjörn Certifierad kommunal revisor Pär Sturesson Certifierad kommunal revisor Granskning av årsredovisning 2014 Borgholms kommun 7 april 2015
Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning...3 2.1. Bakgrund...3 2.2. Revisionsfråga och metod...3 2.3. Revisionskriterier...4 3. Granskningsresultat...5 3.1. Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning...5 3.1.1. Förvaltningsberättelse...5 3.1.1.1. Översikt över utvecklingen av verksamheten...5 3.1.1.2. Investeringsredovisning...6 3.1.1.3. Driftredovisning...6 3.1.2. Balanskrav...7 3.1.3. God ekonomisk hushållning...7 3.1.3.1. Finansiella mål...7 3.1.3.2. Mål för verksamheten... 8 3.2. Rättvisande räkenskaper...9 3.2.1. Resultaträkning...9 3.2.2. Balansräkning...10 3.2.3. Kassaflödesanalys...10 3.2.4. Sammanställd redovisning... 11 3.2.5. Tilläggsupplysningar... 11
1. Sammanfattning Vi bedömer att årsredovisningen huvudsakligen redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Kommunen lever upp till kommunallagens krav på en ekonomi i balans (KL 8:5 a- b). Årets resultat uppgår till 11,1 mnkr (2013: 11,8 mnkr). I årsredovisningen redovisas vision 2020 och övergripande mål. För nämnderna redovisas vision och målsättning samt verksamhetsmål. Verksamhetsmålen omfattar områdena medborgare, verksamhet & process, lärande & förnyelse samt ekonomi. Vi bedömer den finansiella måluppfyllelsen som mycket god. Samtliga tre finansiella mål bedöms vara uppfyllda över en femårsperiod. Vi bedömer utifrån årsredovisningens återrapportering verksamhetsmålens uppfyllelse som svag. Total redovisas 50 mål. Av dessa är 54 % redovisade med resultatet utmärkt och bra. 30 % redovisas som varning och ej godkänt medan 16 % inte har någon status. Vi bedömer vidare att årsredovisningen i huvudsak uppfyller kraven på rättvisande räkenskaper och är upprättad enligt god redovisningssed. Verksamhetens intäkter och kostnader redovisas inklusive interna poster. I kommunens externa resultaträkningen ska samtliga interna intäkter och kostnader vara eliminerade. Vi bedömer att det finns vissa brister i uppställningen av resultat- och balansräkning samt kassaflödesanalys och därtill hörande noter. Kommunen avviker i olika grad från god redovisningssed vad beträffar tilläggsupplysningar enligt följande: RKR:s rekommendation nummer 2.1 avseende särskild avtalspension och visstidspension. Avvikelsen redovisas inte öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. RKR:s rekommendation nummer 7.1 avseende upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser. Avvikelsen redovisas inte öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. RKR:s rekommendation nummer 8.2 avseende sammanställd redovisning. Avvikelsen redovisas inte öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. RKR:s rekommendation nummer 11.4 avseende materiella anläggningstillgångar. Avvikelsen redovisas öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. 1 av 12
RKR:s rekommendation nummer 13.2 avseende redovisning av hyres/- leasingavtal. Avvikelsen redovisas inte öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. 2 av 12
2. Inledning 2.1. Bakgrund I den kommunala redovisningslagen (KRL) regleras externredovisningen för kommuner och landsting. I lagen finns bestämmelser om årsredovisningen. Vidare regleras den kommunala redovisningen av uttalanden från Rådet för kommunal redovisning (RKR) och i tillämpliga delar av Redovisningsrådet och Bokföringsnämndens normering. Revisionsobjekt är Kommunstyrelsen som enligt kommunallagen är ansvarig för årsredovisningens upprättande. När det gäller nämndernas redovisning, skall den enligt kommunallagen utformas på det sätt som fullmäktige bestämmer. 2.2. Revisionsfråga och metod Revisorerna har bl. a. till uppgift att pröva om räkenskaperna är rättvisande. Inom ramen för denna uppgift bedöms om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lag om kommunal redovisning (kap 3 8). Vidare ska revisorerna enligt kommunallagen (9:9a) avge en skriftlig bedömning av om resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de mål fullmäktige beslutat om. Bedömningen ska biläggas årsbokslutet. Detta sker inom ramen för upprättandet av revisionsberättelsen. Granskningen, som sker utifrån ett väsentlighets- och riskperspektiv, ska besvara följande revisionsfrågor: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen? Med verksamhetens utfall avses utfallet i förhållande till fastställda mål och ekonomiska ramar. Har balanskravet uppfyllts och hanteras eventuella underskott i enlighet med balanskravets regler? Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Med rättvisande avses följsamhet mot lag, rekommendationer och god redovisningssed. Granskningen av årsredovisningen omfattar: förvaltningsberättelse (inkl. drift- och investeringsredovisning) resultaträkning kassaflödesanalys balansräkning sammanställd redovisning 3 av 12
Bilagor och specifikationer till årsredovisningens olika delar har granskats. Vi har även bedömt kommunens ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnaden av balanskravet och om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Granskning av resultatsammanställning för VA-verksamheten och renhållningsverksamheten omfattas inte av denna granskning. Nämndernas redovisning av sitt uppdrag har inte granskats inom ramen för årsredovisningen utan ingår istället i granskningen av den övergripande ansvarsutövningen. Granskningen har utförts enligt god revisionssed för kommuner och landsting. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om årsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Med rättvisande bild menas att årsredovisningen inte innehåller fel som påverkar resultat och ställning eller tilläggsupplysningar på ett sätt som kan leda till ett felaktigt beslutsfattande. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i årsredovisningen. Då vår granskning av den anledningen inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda brister kan förekomma. Vårt uppdrag omfattar inte en granskning och prövning om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig. Granskningen har introducerats genom kontakter och samplanering med kommunens ekonomikontor. Granskningen har utförts enligt god revisionssed med utgångspunkt i SKYREV:s utkast Vägledning för redovisningsrevision i kommuner och landsting. Vägledningen baseras på ISA (International Standards on Auditing). Som framgår av vägledningen kan implementeringen ske successivt varför tillämpliga ISA helt eller delvis har följts beroende på om vägledningen har beaktas i årets revisionsplan. Granskningen har skett genom intervjuer, dokumentgranskning, granskning av räkenskapsmaterial och i förekommande fall registeranalys. Kommunstyrelsen fastställer årsredovisningen 2015-03-31 och fullmäktige behandlar årsredovisningen 2015-04-13. Rapportens innehåll har sakgranskats av ekonomichef och redovisningschef. 2.3. Revisionskriterier Kommunstyrelsen är ansvarig för upprättandet av årsredovisningen som enligt 8 kap 18 KL ska godkännas av kommunfullmäktige. Granskningen av årsredovisningen innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen Kommunal redovisningslag Rekommendationer från rådet för kommunal redovisning Fullmäktiges beslut om god ekonomisk hushållning 4 av 12
3. Granskningsresultat 3.1. Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning 3.1.1. Förvaltningsberättelse 3.1.1.1. Översikt över utvecklingen av verksamheten Bedömning och iakttagelser I årsredovisningen har vi jämställt det som finns under rubriken Sammanfattning med förvaltningsberättelsen. Vi bedömer att förvaltningsberättelsens översikt och upplysningar i all väsentlighet överensstämmer med kraven i KRL. Vi anser att förvaltningsberättelsen kan utvecklas ytterligare för att öka informationsvärdet. Analys och rättvisande bedömning av ekonomi och ställning Analysen av årets resultat och den ekonomiska ställningen ger en rättvisande bild. Förvaltningsberättelsen beskriver också kort hur ekonomin utvecklas de närmaste åren. Förvaltningsberättelsen innehåller uppgifter om pensionsåtagande. Under avsnittet Årets resultat beskrivs och redovisas finansiella nyckeltal som ger uttryck för god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet. Utvärdering av ekonomisk ställning Enligt kommunallagens 4 kap skall förvaltningsberättelsen innehålla en utvärdering av kommunens ekonomiska ställning. I förvaltningsberättelsen återfinns en avstämning av de finansiella målen som till delar beskriver kommunens ekonomiska ställning. Den ekonomiska ställningen bör även analyseras i förhållande till andra kommuner. Händelser av väsentlig betydelse I förvaltningsberättelsen redovisas händelser som inträffat under och delvis efter räkenskapsåret. Förväntad utveckling Av årsredovisningen framgår i viss omfattning den förväntade utvecklingen inom olika verksamheter. Vi anser att kopplingen bör göras tydligare till hur detta kommer att påverka kommunens ekonomi och prioriteringar inom olika områden. Väsentliga personalförhållanden Den obligatoriska redovisningen av sjukfrånvaro redovisas enligt KRL 4:1 a, det vill säga frånvaron specificeras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt åldersindelad. Vi bedömer att avsnittet bör utvecklas och omfatta arbetsmiljö, rehabilitering, personalrörlighet, förmåner med mera. 5 av 12
Gemensam förvaltningsberättelse Förvaltningsberättelsen omfattar en beskrivning av den samlade kommunala verksamhetens organisation och särskilda upplysningar om ekonomi och verksamhet i koncernföretagen i enlighet med RKR 8.2. Informationen bör utvecklas ytterligare genom att redovisa de olika enheternas resultat och ställning istället för att hänvisa till respektive hemsida. Pensionsredovisning I förvaltningsberättelsen redovisas upplysningar om pensionsförpliktelser. Uppställningen överensstämmer inte till alla delar med RKR 7.1 rekommendation. Det saknas uppgift om hur stor del av pensionsförpliktelserna som utgör återlånade medel. Upplysningar ska även lämnas i årsredovisningen om särskild avtalspension och visstidspensioner i enlighet med RKR 2.1. Antalet personer med särskilda pensionsavtal framgår inte. Andra förhållanden som har betydelse för styrning och uppföljning av verksamheten Detta område avser information och analys rörande prestationer, kvalitet och mål. Information om kvalitet och måluppfyllelse redovisas under respektive styrelsen/nämnd. Utöver ekonomiska nyckeltal har inga andra redovisats. Olika typer av nyckeltal skulle vara relevant att visa från olika verksamhetsområden. Detta bör på ett tydligare sätt framgå av förvaltningsberättelsen. Sammantaget görs därför bedömningen att redovisningen av utfallet för god ekonomisk hushållning i ett verksamhetsperspektiv är bristfällig. Hur kommunstyrelse och nämnder arbetar med styrning och uppföljning bör även beskrivas i förvaltningsberättelsen. 3.1.1.2. Investeringsredovisning Bedömning och iakttagelser Vi bedömer att investeringsredovisningen i huvusak ger en rättvisande bild av årets investeringar. Vi anser att redovisningen kan utvecklas ytterligare genom att avvikelserna mot budget kommenteras, att jämförelse görs mot föregående år samt att det även görs en redovisning per projekt och inte bara per ansvar. Detta skulle höja informationsvärdet ytterligare. 3.1.1.3. Driftredovisning Bedömning och iakttagelser Vi bedömer att driftredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av hur utfallet förhåller sig till fullmäktiges budget. 6 av 12
Driftredovisning per nämnd, mnkr 2014 Budget Budgetavvikelse Kom munsty relse -1 21 207-1 1 6 7 99-4 408 Öv riga nämnder -1 808-1 7 58-50 Borgholm s slott -307-46 -261 Utbildningsnämnden -1 59 234-1 57 344-1 890 Socialnämnden -253 800-249 7 1 4-4 086 Sam hällsby ggnadsnäm nden -8 81 7-7 608-1 209 Pensionskostnad -2 02 2-1 02 9-99 3 Bostadsanpassning -5 93 0-5 903-2 7 Summa nämnderna -553 125-540 201-12 924 Av förvaltningsberättelsen framgår respektive nämnds avvikelser. 3.1.2. Balanskrav Bedömning och iakttagelser Vi instämmer i kommunens bedömning att balanskravet har uppfyllts. Avstämning av årets resultat enligt balanskravets bestämmelser har i huvudsak skett enligt 4 kapitlet i kommunal redovisningslag, men uppställning följer inte den struktur som anges i 4 kap 3 a kommunal redovisningslag. Vi bedömer att avstämningen underlättas om strukturen följs, till exempel avseende realisationsvinster vid försäljning av materiella anläggningstillgångar (2014: 135 tkr). 3.1.3. God ekonomisk hushållning Bedömning och iakttagelser Vi bedömer den finansiella måluppfyllelsen som mycket god. Vi bedömer utifrån årsredovisningens återrapportering verksamhetsmålens uppfyllelse som svag. I årsredovisningen redovisas vision 2020 och övergripande mål. För nämnderna redovisas vision och målsättning samt verksamhetsmål. Verksamhetsmålen omfattar områdena medborgare, verksamhet & process, lärande & förnyelse samt ekonomi. 3.1.3.1. Finansiella mål I årsredovisningen görs en avstämning mot kommunens finansiella mål som fastställts i budget 2014: Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige i budget 2014 Ekonomin ska utgöra begränsningen för verksamheten Investeringarna ska självfinansieras Utfall 2014 Resultatet över femårsperioden 2012-2016 bedöms uppgå till 38,1 mnkr. Investeringar över perioden 2012-2016 bedöms uppgå till 125,1 mnkr. Motsvarande investeringsutrymme beräknas till 151,4 mnkr. Måluppfyllelse Målet är uppnått Målet är uppnått. 7 av 12
Nettokostnaderna ska inte överstiga 99 % av intäkterna från skatt och bidrag. Kommunens nettokostnader för femårsperioden beräknas uppgå till 99 % Målet är uppnått. Samtliga finansiella mål är uppnådda. 3.1.3.2. Mål för verksamheten I årsredovisningen redovisas måluppfyllelsen i styrelsens och nämndernas verksamhetsberättelser. Måluppfyllelsen redovisas enligt följande: Utmärkt Bra Varning Ej godkänt Ingen status Måluppfyllelsen per styrelsen och nämnd ser ut enlig följande: Utmärkt Bra Varning Ej godkänt Ingen status Totalt Kommunstyrelsen 2 1 4 7 Socialnämnden 10 3 6 2 7 28 Utbildningsnämnden 1 3 1 5 Samhällsbyggnadsnämnden 3 5 1 1 10 Totalt 14 13 8 7 8 50 Procent 28 % 26 % 16 % 14 % 16 % 100 % I budgeten anges inte några mål för verksamheten. Totalt redovisas 50 mål. Av dessa är 54 % redovisade med resultatet utmärkt och bra. 30 % redovisas som varning och ej godkänt. 16 % har inte någon status. 8 av 12
3.2. Rättvisande räkenskaper 3.2.1. Resultaträkning Bedömning och iakttagelser Vi bedömer att resultaträkningen i stort sett uppfyller KRL:s krav och i övrigt är upprättad i enlighet med god redovisningssed. Verksamhetens intäkter och kostnader redovisas inklusive interna poster. I kommunens externa resultaträkningen ska samtliga interna intäkter och kostnader vara eliminerade. Vi bedömer att resultaträkningen ger en i allt väsentligt rättvisande bild av årets resultat. Nedan redovisas resultaträkningens utfall jämfört med föregående år och prognos. Resultaträkning Utfall 2014 Utfall 2013 Budget 2014 Prognos 2014 Verksam hetens intäkter 1 1 2 7 24 1 09 1 96 84 1 96 1 03 450 Verksam hetens kostnader -647 096-609 7 52-61 4 937-634 57 0 Av skriv ningar -1 8 7 52-33 260-21 07 6-1 8 87 4 Verksamhetens nettokostnader -553 124-533 816-551 817-549 994 Skatteintäkter 382 251 37 5 851 382 384 382 384 Generella statsbidrag och utjäm ning 1 84 825 1 7 4 889 1 84 692 1 84 692 Summa skatter och statsbidrag 567 076 550 740 567 076 567 076 Finansiella intäkter 3 1 62 2 259 2 268 1 350 Finansiella kostnader -5 993-7 365-7 7 26-6 556 Årets resultat 11 121 11 818 9 801 11 876 En analys av händelser, förändrade redovisningsprinciper och opåverkbara poster som haft väsentlig påverkan på skillnaden mellan åren redovisas nedan. Verksamhetens nettokostnader har ökat med 19,3 mnkr eller 3,6 % jämfört med föregående år. - Av ökningen beror 9,0 mnkr på att kommunen fick en återbetalning av AFApremier för åren 2005 och 2006 under år 2013. - Pensionskostnaderna har ökat med 8,3 mnkr vilket bland annat beror på visstidspension till avgående kommunalråd, ökade kostnader för förmånbestämd ålderspension samt osäkerhet i beräkningen per 2013-12-31. - Personalkostnaderna har ökat med 13,o mnkr till följd av löneökningar och fler antal årsarbetare. - Avskrivningarna har minskat med 14,5 mnkr jämfört med föregående år. Under år 2013 skrevs anläggningstillgångar ner som inte bedömts ha något återstående restvärde med 13,1 mnkr. Skatteintäkter och generella statsbidrag har ökat med 16,3 mnkr eller 3,0 % jämfört med föregående år. Finansnettot är 2,7 mnkr bättre än föregående år på grund av högre utdelning från BEAB och lägre räntekostnader på externa lån. 9 av 12
3.2.2. Balansräkning Bedömning och iakttagelser Vi bedömer att balansräkningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av tillgångar, avsättning, skulder och eget kapital. Balansräkningen är i stort sett uppställd enligt KRL och omfattar tillräckliga noter. Bilagor och specifikationer finns i tillräcklig omfattning. Vår bedömning är att tillgångarna, avsättningarna och skulderna existerar, är fullständigt redovisade, rätt periodiserade och har värderats enligt principerna i KRL. Följande poster kommenteras: Kommunen följer inte god redovisningssed avseende anläggningstillgångar. I redovisningen ska ursprungligt anskaffningsvärde och ackumulerad avskrivning framgå, detta har påpekats tidigare år. Upplysning om detta lämnas i redovisningsprinciperna. Posten avsättning för pensioner har ökat med 5,2 mnkr vilket beror på visstidspension till avgående kommunalråd med ca 3,4 mnkr samt ökade kostnader för förmånbestämd ålderspension med ca 1,8 mnkr. Kommunen bytte pensionsförvaltare under år 2013 och vår bedömning var att det rådde en viss osäkerhet i den nya pensionsförvaltarens prognos per 2013-12-31. Från och med 2014 finns ett specifikt krav på komponentavskrivning av kommunens materiella anläggningstillgångar (RKR 11.4). Under året har kommunen vidtagit åtgärder för att förbereda och anpassa sin redovisning till detta krav från och med år 2015. Av fastigheternas totala bokförda värde per 2013-12-31 har ca 82 % fördelats på komponenter. I avsnittet redovisningsprinciper beskrivs hur komponentindelningen har gjorts. Det kvarstår tillgångsslag som ännu inte har komponentindelats. Kommunen leasar fordon som används i verksamheterna. Vi bedömer att en genomgång bör göras av avtalen för att avgöra om de ska klassificeras som finansiell leasing i enlighet med RKR 13.2. Vi bedömer att kommunen behöver göra en genomgång av sina hyresavtal för att avgöra om de ska klassificeras som finansiella leasing eller ej uppsägningsbar operationell leasing i enlighet med RKR 13.2. 3.2.3. Kassaflödesanalys Bedömning och iakttagelser Vi bedömer att kassaflödesanalysen inte fullt ut redovisar kommunens finansiering och investeringar. Förändringen av finansiella anläggningstillgångar och försäljning av materiella anläggningstillgångar framgår inte av kassaflödesanalysen. Vi bedömer att noter finns i tillräcklig omfattning. 10 av 12
Vi bedömer att överensstämmelse finns med vissa uppgifter i övriga delar av årsredovisningen. Förändringen av materiella anläggningstillgångar kan till exempel inte att härledas i noten till balansräkningen (not 8). 3.2.4. Sammanställd redovisning Bedömning och iakttagelser Vi bedömer att den sammanställda redovisningen ger en helhetsbild av kommunens ekonomiska ställning och åtaganden. Vi bedömer även att det finns brister i konsolideringen av underliggande enheter men att upplysning om olikheter i redovisningsprinciper mellan enheter lämnas. Vi saknar fullständiga noter till den sammanställda resultat- och balansräkningen. Vi bedömer att KRL:s krav uppfyllts avseende 8.2 men att vissa kompletteringar bör göras för att uppfylla 8.1 som avser gemensam förvaltningsberättelse. Förvaltningsberättelsen bör kompletteras med särskilda upplysningar om ekonomi och verksamhet istället för att hänvisa till enheternas hemsida och egna årsredovisningar. 3.2.5. Tilläggsupplysningar Bedömning och iakttagelser Vi bedömer att årsredovisningens tilläggsupplysningar uppfyller KRL:s krav och i övrigt lämnas i enlighet med god redovisningssed, innebärande att: Tillämpade redovisningsprinciper beskriver varje särskild redovisningsprincip och eventuella förändringar av dessa som årsredovisningens intressenter måste känna till för att rätt förstå årsredovisningens innehåll. Viktiga uppgifter och poster i förvaltningsberättelse, resultat- och balansräkning samt kassaflödesrapport specificeras och preciseras i notupplysningar som krävs i KRL respektive RKR:s rekommendationer samt god redovisningssed i övrigt. Följande rekommendationer har dock kommunen inte följt fullt ut: RKR 2.1 Särskild avtalspension och visstidspension RKR 7.1 Upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser RKR 11.4 Redovisning av materiella anläggningstillgångar Följer i huvudsak Följer i huvudsak Följer i huvudsak Det saknas uppgift om antal visstidsförordnanden samt en specifikation av de olika slag av pensionsförmåner som finns upptagna under posten avsättningar. Beskrivning av pensionsförpliktelser anger inte uppgift om återlånade medel. Uppgift om ackumulerade anskaffningsvärden och ackumulerade avskrivningar saknas i not till balansräkningen. Det går inte att härleda totala investeringar ur noten till balansräkningen vilket vi anser vara en brist. 11 av 12
RKR 13.2 Redovisning av hyres och leasingavtal Följer inte alls Kommunen har leasingavtal och hyresavtal som inte är klassificerade utifrån reglerna om finansiell eller operationell leasing. 2015-04-07 Caroline Liljebjörn Projektledare Pär Sturesson Uppdragsledare 12 av 12