Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik Aktieägarens tre roller - kan vara: avtalspartner anställd 100 % ägare Få AB På vilka acceptabla och o- acceptabla sätt kan ägarna tillgodogöra sig bolagets vinster? Mats Tjernberg 1
Dualistiskt skattesystem Beskattning som kapitalinkomst eller förvärvsinkomst? Ex: SKV vs revisions- och advokatbyråer SKV vs riskkapitalister Tilläggsköpeskillingar Utdelningar Kapitalvinster SOU 2016:75, följd av lagrådsremiss 8 juni 2017
Ekonomisk dubbelbeskattning vid utdelning men. utdelning Vinst 100 -Bolagsskatt 22 -Utdelning 78 -skatt 25 % 19,5 netto 58,5 Jfr! Lön 100 - soc. avg. drygt 30 % 24 -skatt ca 31-57 % 43 netto 33 Mats Tjernberg 3
Fåmansföretagsbeskattning - två huvudområden Allmänna regler för förmånsbeskattning Fördelningsregler i 57 IL för utdelning och avyttring Förändringar infördes 1/1 2006.ännu fler 1/1 2007.och några till 1/1 2008..och 1/1 2009.och 1/1 2012.. och 2014..och nu, från 2018?? Mats Tjernberg 4
Allmänna regler som lön eller utdelning 10 & 11 kap. IL - Tjänst 42 kap. IL - Kapital Ekonomisk värdeöverföring (Åtnjuta) eller disponeras av ägare, anställd eller annan RÅ 2001 ref 22, RÅ 2002 ref 53 Båtförmån, 2011 ref 55 m.fl Rätt skattesubjekt RÅ 1996 ref 16 den som förfogat över värdet Mats Tjernberg 5
Beskattningsschema för utdelning 2017 på onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Förtäckt eller öppen utdelning Utdelning på kvalificerade andelar Utdelning på övriga andelar Gränsbelopp Kapital 20 % skatt Max 90 IBB Tjänst 32-57 % skatt Kapital 25 % skatt Överstigande takregeln Kapital 30 % skatt Mats Tjernberg 6
57 kap IL - fördelningsreglerna Verksamma delägare i fåmansföretag Schablonmässigt fastställande av skälig kapitalavkastning Schablonregel eller - beaktande av anskaffningskostnad och löneuttag Kan aldrig skapa rättvis fördelning i enskilda fall Mats Tjernberg 7
Verksamhetskriteriet Kvalitativt krav prop. 1989/90:110 Delägare eller närstående skall anses som verksam i betydande omfattning om dennes arbetsinsats har en stor betydelse för vinstgenereringen i företaget. Ägarnivå ingen betydelse Normalt inte i (fastighets)- eller kapitalförvaltande företag Normalt styrelsearbete påverkar inte Mats Tjernberg 8
Praxis Formell position av företagsledare räcker inte passive revisorn - RÅ 2002 ref 21 Aktieförvaltning RÅ 2002 not 162 (RÅ 2004 ref 61, RÅ 2004 not 125) förvaltning av 70% innehav i börsnoterat bolag medförde inte tillämpning av 57 IL Fastighetsförvaltning RÅ 2002 not 140, ägaren ansågs inte verksam, men närståendes insats kvalificerade för 57 IL RÅ 2007 ref 15 - fastighet, inte verksam, arbetsinsatsen ett fåtal timmar per år HFD 2013 ref. 11 (I o II) - fastighet, verksam, större arbetsinsats Mats Tjernberg 9
Gränsbelopp: - schablonregeln Schablonutdelning = 2,75 IBB Bara för ett företag per person, 57:11a. Får sparas om utrymmet inte används. Mats Tjernberg 10
Sparat schablonbelopp från 2009-2013- slr är antagen till 3 % 2009 Schablon 2,5 IBB 120 000 kr Sparat 120 000 kr 2010 Schablon 2,5 IBB 127 200 kr Sparat från år 1, 120 000 x 6 %= 7 200 kr Sparat 254 400 kr 2011 Schablon 2,5 IBB 127 700 kr Sparat, 254 400 x 6 % = 15 200 kr Sparat 397 300 kr 2012 Schablon 2,75 IBB 143 200 kr Sparat, 397 300 x 6 % 23 800 kr Sparat 564 300 kr 2013 Schablon 2,75 IBB 150 500 kr Sparat, 564 300 x 6 % osv. Mats Tjernberg 11
Beräkningsmetod (Statslåneräntan+ 9 %) x anskaffningskostnaden Anskaffningskostnad? + ev. lönesumma = GRÄNSBELOPP!! Verklig (i vissa fall indexuppräkning) Bara varaktiga tillskott, 57:12 Mats Tjernberg 12
Gränsbelopp/sparad utdelning Tillgodoräknas den som äger andelen vid beskattningsårets ingång. uppräkning av sparad utdelning sker med slr+3% Mats Tjernberg 13
Lönesummeregeln Lönesumman ökar gränsbeloppet direkt sedan 2014 50 % x hela lönesumman Egen lön får tas med. För andelar som ägs vid årets ingång. Sedan 2014 begränsat till 50 ggr den egna eller närståendes lön och måste äga minst 4 % av aktierna den 1 januari utdelningsåret. Mats Tjernberg 14
Krav på eget löneuttag, 57:19 IL! Ägaren eller någon i närståendekretsen måste året före beskattningsåret ha tagit ut 6 IBB + 5 % av total lön i företaget eller 10 IBB Löneuttag 2017 påverkar skatteutfallet först 2018! Ägarkrav på minst 4 % sedan 2014 Mats Tjernberg 15
Beskattningsschema för avyttring 2015 av onoterade andelar, 42:15a IL, 57:20 IL Kapitalvinst Kapitalvinst på kvalificerade andelar Utdelning på övriga andelar Tidigare ej utnyttjat gränsbelopp, Kapital 20 % skatt Kapital 25 % skatt Max 100 IBB Tjänst 32-57 % skatt Överstigande takregeln Kapital 30 % Mats Tjernberg 16
Kapitalvinst Sedan 2010 beskattas hela kapitalvinsten i tjänst, 57:21 IL Först hänförs dock sparat gränsbelopp till kapital takbelopp för tjänstebeskattning max 100 basbelopp inom närståendekretsen För varje företag - RÅ 2004 ref 2 och not 11 Mats Tjernberg 17
Utomståenderegeln 57:5 IL Undantag från 57 IL om utomstående i betydande omfattning direkt och indirekt ägande fysiska personer som inte varit verksamma i betydande omfattning. Vid ca 30 % passiva ägare upphör fördelen för aktiva ägare med att ta utdelning istället för lön. Mats Tjernberg 18
Praxis om utomståenderegeln RÅ 2001 ref 37 II (utdelning) A var aktiv 1980-86 och sålde sedan samtliga aktier. Ägare igen 1989-91 utomstående ägde > 30 %. Utomståenderegeln tillämpades, att A sålde alla aktier var tillräcklig omständighet. RÅ 2007 not 1 Bedömning skall ske i det företag där personen är verksam, även om det är underliggande företag. HFD 2012 not 52 Var under 30 % vissa år. Ingen betydelse att marknadsmässig lön uttagits eller när utdelning skett. HFD 2013 ref. 84 Bekräftar att kravet på tillräckligt utomstående ägande under hela tidsperioden är närmast absolut. Mats Tjernberg 19