Nyheter på redovisningsområdet nationellt och internationellt Göran Arnell och Catharina Pramhäll KPMG Accounting Advisory Services 2016-10-11
Agenda IFRS - Översikt - Nya regler om alternativa nyckeltal för noterade bolag sedan Q2 2016 - Omfattande upplysningar om effekter av övergång till IFRS 15 Contracts with Customers redan i årsredovisning 2016 för noterade bolag Nationella nyheter - Ny årsredovisningslag att tillämpa fr o m 2016 - Följdändringar av BFNs K2 o K3 att tillämpa 2016 - Väsentliga förändringar av RFR 2 - Nya regler om hållbarhetsinformation fr o m 2017 2
International Financial Reporting Standards (IFRS)
Inledning Översikt aktuella tendenser inom redovisning Internationellt Our focus will not be so much on creating more big new International Accounting Standars Board (IASB) standards as on Improving the communications effectiveness of Slutfört tre stora standards för finansiella instrument, IFRS based financial statements intäkter och leasing (IFRS 9, 15, 16) och, inom kort, that we already require. försäkringskontrakt (IFRS 17) inga fler stora standards på gång. Nu istället fokus på att förbättra standards vad gäller presentation/upplysningar. Nyckelord: Bättre kommunikation! - We will not propose to cut back the information provided, nor dramatically increase it. But we are going to look at how this information is presented, how it is grouped together, and in what form it is made available. (Hans Hoogervorst, ordförande IASB) - Principles of Disclosures Discussion Paper december 2016 - Primary Financial Statements projektplanering pågår Skepsis mot s k Non-GAAP measures Hans Hoogervorst, IASBs ordförande ESMA blandar sig i normgivning Guidelines on Alternative Performance Measures (Alternativa Nyckeltal) Public Statement Issues for consideration in implementing IFRS 15: Contracts with Customers Övergång IFRS 15 (ESMAs tolkning av IAS 8) 4
IFRS - Publicerat från IASB med tillämpning 2016 Standard/IFRIC Tillämpning enligt IASB/IFRIC Tillämpning enligt EU Amendments to IAS 19: Förmånsbestämda planer: Avgifter från anställda 1 juli 2014 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 feb 2015 eller senare Årliga förbättringar av IFRS (2010-2012) 1 juli 2014 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 feb 2015 eller senare Årliga förbättringar av IFRS (2012-2014) 1 januari 2016 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare Ändrad IAS 16 och IAS 41: Jord- och skogsbruk: Producerande växter Ändrad IAS 16 och IAS 38: Klargörande av godkända avskrivningsmetoder 1 januari 2016 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare 1 januari 2016 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare 5
IFRS - Publicerat från IASB med tillämpning 2016 Standard/IFRIC Ändrad IFRS 11: Redovisning av andelsförvärv i gemensamma verksamheter Ändrad IAS 27: Kapitalandelsmetoden i separata finansiella rapporter Tillämpning enligt IASB/IFRIC Tillämpning enligt EU 1 januari 2016 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare 1 januari 2016 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare Ändrad IAS 1: Upplysningsinitiativ 1 januari 2016 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare Ändrade IFRS 10, IFRS 12 and IAS 28: Investmentföretag: Tillämpning av konsolideringsundantaget Amendments to IFRS 10 and IAS 28: Sale or Contribution of Assets between an Investor and its Associate or Joint Venture 1 januari 2016 Godkänd Räkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare Uppskjuten på obestämd tid Ännu ej godkänd inväntar annat utkast om kapitalandelsmetod IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts 1 januari 2016 Kommer ej godkännas av EU 6
IFRS - Publicerat från IASB med tillämpning 2017 eller senare Standard/IFRIC Tillämpning enligt IASB/IFRIC Tillämpning enligt EU Amendments to IAS 7: Disclosure Initiative 1 januari 2017 Ännu ej godkänd Amendments to IAS 12: Recognition of Deferred Tax Assets for Unrealised Losses 1 januari 2017 Ännu ej godkänd IFRS 9 Financial Instruments 1 januari 2018 Ännu ej godkänd IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers 1 januari 2018 Ännu ej godkänd Clarifications to IFRS 15 Revenue from Contracts with Customer Amendments to IFRS 2: Classification and Measurement of Share-based Payment Transactions Amendments to IFRS 4: Applying IFRS 9 Financial Instruments with IFRS 4 Insurance Contracts 1 januari 2018 Ännu ej godkänd 1 januari 2018 Ännu ej godkänd 1 januari 2018 Ännu ej godkänd IFRS 16 Leases 1 januari 2019 Ännu ej godkänd 7
ESMA
ESMA Guidance Alternative performance measures/alternativa nyckeltal Tillämplighet För emittenter vars värdepapper handlas på reglerad marknad På obligatorisk information som offentliggörs den 3 juli 2016 eller därefter, dvs från och med Q2 2016 Gäller inte för information i de formella finansiella rapporterna men gäller för andra delar av årsredovisningar och delårsrapporter såsom förvaltningsberättelse eller ledningens översikt i delårsrapporter Alternativa nyckeltal I dessa nyckeltal ingår rörelseresultat, resultat före engångskostnader, resultat före räntor, skatter och avskrivningar (EBITDA), nettoskuld, egen tillväxt och liknande uttryck som tyder på att rader i rapporten över totalresultat, rapporten över finansiell ställning eller rapporten över kassaflöden, har justerats Måtten ska betecknas på ett sätt som avspeglar dess innehåll och beräkningsgrund Alternativa mått/nyckeltal får ej lyftas fram mer prominent än mått som presenteras i finansiella rapporter (räkningarna). 9
ESMA Guidance Alternative performance measures/alternativa nyckeltal Upplysningskrav Definition av nyckeltal och deras beståndsdelar Avstämning krävs av alternativa nyckeltal mot den mest direkt avstämbara posten, delsumman eller totalsumman som anges i de finansiella rapporterna för motsvarande period Motivera användning av alternativt nyckeltal Upplysningarna kan lämnas genom hänvisning till andra, tidigare publicerade dokument som är snabbt och lätt åtkomliga för användare. De kvantitativa avstämningarna måste publiceras senast samtidigt som delårsrapport/bokslutskommuniké och årsredovisning publiceras. 10
ESMA Public Statement Issues for consideration in implementing IFRS 15: Contracts with Customers ESMA förväntar sig - särskild uppmärksamhet på upplysningarna i årsredovisning 2016 och kvartalsrapporterna under 2017 och - att vartefter implementering av IFRS 15 fortskrider så lämnas mer och mer företagsspecifika upplysningar och kvantitativa uppgifter ESMA utgår från att företag har bra kunskap om effekterna när jämförelseperioden börjar 1 januari 2017 - Inte tillräckligt att vänta till årsredovisning 2017 med användbara upplysningar; bör anges redan i Q-rapporterna under 2017 (om inte fylliga upplysningar redan i årsredovisning 2016) Väsentlighetsfråga hur mycket upplysningar som lämnas - ESMAS Public Statement främst relevant för företag med väsentliga effekter 11
Nationella nyheter
Inledning Översikt aktuella tendenser inom redovisning Sverige Ändringar i ÅRL Remiss K2 och K3 Ändringar i RFR 2 Lagen om hållbarhetsrapportering och mångfaldspolicy 13
Ändringar i årsredovisningslagen
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Utgångspunkt Mindre företag (tidigare: behoven hos större företag) Fullharmonisering för mindre företag på vissa områden => medlemsstaterna får inte kräva mer än vad som anges i direktivet Företagen delas även fortsättningsvis upp i: Stora företag 50/40/80 - inklusive företag av allmänt intresse genom definition av noterade företag Mindre företag Företag som inte är större Motsvarande gränsvärden gäller för större och mindre koncerner - möjlighet införs att beräkna gränsvärden utan elimineringar 15
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Definitioner Ägarintresse (1 kap. 4 a ÅRL) - innehav av andelar i ett annat företag - avsett att skapa en varaktig förbindelse - presumtion: 20% Gemensamt styrda företag (1 kap. 5 a ÅRL) - juridisk person - en eller flera parter utövar ett gemensamt bestämmande inflytande - tidigare samriskföretag Närstående (1 kap. 8-9 ÅRL) - överrensstämmelse med IAS 24 16
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Grundläggande principer 2 kap. 3a ÅRL Ett företag får avvika från bestämmelserna om - redovisning, - uppställning, - värdering, - upplysningar, och - konsolidering om följden av avvikelsen inte är väsentlig Följden av avvikelsen ska anses vara väsentlig om utelämnandet eller felaktig information, ensam eller tillsammans med annan information, rimligen kan förväntas påverka de beslut som en användare fattar på grundval av informationen. 17
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Några mindre ändringar Årsredovisningens form (2 kap. 5 ÅRL) Inkludera företagets - namn - organisations- eller personnummer - säte Upplysning om företaget är i likvidation Kortfristiga och långfristiga balansposter (3 kap. 4b ÅRL) Den del av omsättningstillgångar som ska betalas senare än ett år efter balansdagen ska anges Den del av skuld som ska betalas inom ett år och senare än ett år ska anges. 18
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Värderingsregler 4 kap. ÅRL Utvecklingsfond införs (aktiverade egenupparbetade utvecklingsutgifter) - Det aktiverade beloppet omförs från fritt eget kapital till en bunden fond det år som utgifterna aktiveras - Hanteras på liknande sätt som Uppskrivningsfonden - => utdelningsbegränsning Avskrivning av immateriella tillgångar förändras - Skrivs av över nyttjandeperioden - Goodwill och utvecklingsutgifter max 5 år (om nyttjandeperioden inte kan bestämmas med rimlig grad av säkerhet) - Förbud att återföra tidigare nedskrivningar av goodwill (jmfr IFRS och begränsningar i RR) Värdering av avsättningar - Den bästa uppskattningen av det belopp som kommer att krävas för att reglera förpliktelsen (jmfr IFRS) 19
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Upplysningar - placering Fr.o.m 2016 T.o.m 2015 Placering Ska lämnas i not Viss möjlighet att lämna direkt i RR och BR Extraordinära poster Nytt upplysningskrav om intäkter och kostnader av exceptionell storlek och förekomst Tas bort ur resultaträkningen Poster inom linjen Ny benämning på ansvarsförbindelser: Eventualförpliktelser Samma definition som i IFRS Lämnas i not (inte inom linjen) Inga pensioner som eventualförpliktelse Viss möjlighet att redovisa extraordinära poster i RR Redovisning inom linjen Av ÅRLs bilaga framgår att pensioner kan redovisas inom linjen Vinstdisposition Specifikation av EK Händelser efter balansdagen Alla företag: I förvaltningsberättelsen Större företag: Även i not I förvaltningsberättelsen eller i egen rapport (endast AB och EF) I not I förvaltningsberättelsen I not eller i egen rapport I förvaltningsberättelsen 20
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Upplysningar Kapitel 5 får ny struktur och de flesta upplysningar samlas där Upplysningskrav för mindre företag reduceras och begränsas till de krav som direktivet anger - Alla företag ska lämna upplysningar enligt 5 kap. 4-24 2 kap. 3 (avvikelse från normgivning) 3 kap. 4 (hur tillgång, skuld, avsättning som delats upp hänger ihop) 3 kap. 10 a (aktiebolags eget kapital) 3 kap. 10 b (ekonomisk förenings eget kapital 7 kap. 2 (hänvisning till koncernredovisning högre upp) - Större företag ska dessutom lämna upplysningar enligt 5 kap. 25-48 3 kap. 8 (specifikation av interimsposter) 3 kap. 10 (specifikation av större avsättningar) 21
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Upplysningar för alla Noternas ordningsföljd samma ordning som i BR och RR Upplysning ska lämnas om - Värderingsprinciper - Avvikelser från grundläggande principer Bruttobeloppet vid kvittning - Byte av uppställningsform - Jämförelsetal - IB-UB uppställning ( 5 kap. 3 -not ) - förenklad - Grunderna för avskrivning - Tillämpad avskrivningstid på goodwill och skälen för denna - Finansiella instrument värderade till verkligt värde samt derivatinstrument - Uppskrivningsfond - Fond för verkligt värde - Summan av långfristiga skulder som förfaller senare än fem år Upplysning ska lämnas om - Ställda säkerheters omfattning, art och form - Eventualförpliktelser - Åtaganden till förmån för koncernföretag - Ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen - Lån till ledande befattningshavare - Exceptionella intäkter och kostnader - Medelantalet anställda under räkenskapsåret - Moderföretag - Väsentliga händelser efter räkenskapsåret slut - Transaktioner med närstående 22
Ändringar i ÅRL (2016-01-01) Mindre företag behöver inte lämna upplysning om: - Ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar Inräknad ränta i anskaffningsvärdet Alla rader i 5 kap. 3 -noten - Ytterligare upplysningar om varulager Inräknad ränta i anskaffningsvärdet Värdejustering av skatteskäl Avvikelse från nettoförsäljningsvärde - Ytterligare upplysningar om finansiella instrument - Inköp och försäljning mellan koncernföretag - Innehav i dotterföretag och liknande företag - Ytterligare upplysningar om långfristiga skulder - Ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare - Konvertibellån etc - Antalet aktier och kvotvärde - Vinstdisposition (upplysning kvarstår i förvaltningsberättelsen) - Förändring i uppskjuten skatt - Ytterligare upplysningar om anställda Anställda fördelat på kvinnor och män Anställda fördelat per land - Könsfördelning ledande befattningshavare - Uppdelning personalkostnader - Pensioner och liknande förmåner - Avtal om avgångsvederlag - Moderföretag i den största koncernen som upprättar koncernredovisning - Ytterligare upplysning om ställda säkerheter - Nettoomsättningens fördelning - Ersättning till revisorer och revisionsföretag 23
Redovisningsutredning Förändringar i ÅRL SOU (Fas 2) Frågor som utreds: Mikroföretag Undertecknande och offentliggörande Elektronisk ingivning Indelning av poster i lång- och kortfristiga Tillämpning av kapitalandelsmetoden i juridisk person Värdering av förvaltningsfastigheter till verkligt värde (föreslås att inte tillåtas) Finansiella företag Nya årsredovisningslagar Bokföringsskyldighet för ideella föreningar m.fl. Ändringar föreslås träda i kraft 1 jan 2017 24
Remiss K2 och K3
Större förändringar K2 Inarbetade förändringar från ÅRL - Väsentlighetsregeln - Exceptionella intäkter och kostnader Andra ändringar - Ingen koncernredovisning eller kassaflödesanalys - Tillkommande utgifter avseende byggnader - Säkringsredovisning endast valuta - Tillåtet att räkna in indirekta tillverkningskostnader i varulager och pågående arbete - Alternativregeln för löpande räkning tas bort K3 Inarbetade förändringar från ÅRL - Stora lättnader för mindre företag vad gäller tilläggsupplysningar - Exceptionella intäkter och kostnader - Utvecklingsfond Andra ändringar - Kostnadsförda utvecklingsutgifter får inte ingå i anskaffningsvärdet för tillgång - MIM-metoden får användas vid omräkning av utländska filialer (tidigare ska) 26
K2 och K3 K2 Årsbokslut Alla företagsformer Remiss våren 2015 Inväntar K2 årsredovisning K2 Årsredovisning Alla företagsformer Anpassning till ändringar i ÅRL Remiss 23 maj 2016 20 augusti 2016 Ikraftträdande: - AB och EF årsredovisning 2016 - Övriga företagsformer årsredovisning 2017 får tillämpas tidigare Beslut under hösten (27/11?) K3 Årsredovisning och koncernredovisning Anpassning till ändringar i ÅRL Remiss 23 maj 2016 20 augusti 2016 Ikraftträdande: årsredovisning 2016 Beslut under hösten (27/11?) 27
Vad gäller när? Årsredovisning 2015 Större företag alla associationsformer: K3 Mindre företag - AB och EF: Val mellan K3 och K2 - Andra associationsformer: Val mellan K3 och gammal normgivning Årsredovisning 2016 Större företag alla associationsformer: K3 Mindre företag - AB och EF: Val mellan K3 och K2 - Andra associationsformer: Val mellan K3, K2 och gammal normgivning Årsredovisning 2017 Större företag alla associationsformer: K3 Mindre företag alla associationsformer: Val mellan K3 och K2 Årsbokslut Tills vidare: gammal normgivning 28
Ändringar av RFR 2 Redovisning för juridiska personer
RFR 2 Redovisning för juridiska personer Potentiellt väsentlig förändring som ska tillämpas för räkenskapsår som inleds 1 januari 2016 eller senare: IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser Nettoinvesteringar - Valutakursdifferenser på monetära poster som utgör en del av ett företags nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet ska redovisas i resultaträkningen (IAS 21 p. 32) 30
Lagen om hållbarhetsrapportering och mångfaldspolicy
Vilka bolag berörs och vad innebär det? Vilka bolag berörs? I lagförslaget föreslås att alla stora företag och moderföretag i stora koncerner ska upprätta en hållbarhetsrapport med icke-finansiella upplysningar (ca 1600 företag berörs). Stora noterade bolags bolagsstyrningsrapport ska innehålla en beskrivning av mångfaldspolicy i fråga om styrelse samt dess tillämpning. Om företaget inte har en policy ska skälen för detta anges (ca 50 företag berörs). Stora bolag som de senaste två räkenskapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor ska upprätta en särskild rapport med hållbarhetsupplysningar: medelantalet anställda i företaget uppgår till mer än 250, företagets redovisade balansomslutning uppgår till mer än 175 miljoner kronor, företagets redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 350 miljoner kronor. De företag som berörs av lagförslaget ska antingen redovisa eller förklara varför rapportering inte är relevant ( följa eller förklara principen ) Vad innebär det? Hållbarhetsredovisningen ska innehålla de ickefinansiella upplysningar som behövs för förståelsen av företagets utveckling, ställning, resultat och konsekvenserna av dess verksamhet, däribland upplysningar i frågor som rör miljö, personal och sociala förhållanden, respekt för mänskliga rättigheter och motverkande av korruption. Rapporten ska ange 1. företagets affärsmodell, 2. den policy som företaget tillämpar i frågorna, inklusive de granskningsförfaranden som har genomförts, 3. resultatet av policyn, 4. de väsentliga risker som rör frågorna och är kopplade till företagets verksamhet, 5. hur företaget hanterar riskerna, och 6. centrala resultatindikatorer som är relevanta för verksamheten. Hållbarhetsrapporten ska ingå i förvaltningsberättelsen, men kan lämnas separat med hänvisning i förvaltningsberättelsen. Revisor ska kontrollera att den icke-finansiella rapporten har lämnats (ej krav på bestyrkande). Upprättandet och offentliggörandet av hållbarhetsrapporten för ett aktiebolag faller inom det som är styrelsens ansvarsområde. 32
Viktiga datum! Beslut väntas i Riksdagen den 26 oktober December 2014 Justitiedepartementet skickar ut promemorian Företagens rapportering om hållbarhet och mångfaldspolicy på remiss till alla myndigheter och andra berörda parter däribland FAR, Kollegiet för bolagsstyrning, Institutet mot mutor (IMM), Nasdaq OMX Stockholm AB och Naturskyddsföreningen. 31 mars 2015 Sista datum för att inkomma med remiss. Revisionsbyråerna lämnade remissvar genom FAR. Totalt inkom cirka 50 remissvar till Justitiedepartementet. 1 december 2016 Lagen om hållbarhetsrapportering och mångfaldspolicy träder i kraft. Implementering sker främst genom ändring i Årsredovisningslagens 6:e kapitel. 2017- Lagen tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2016, dvs. hållbarhetsinformationen samlas in under 2017 för att redovisas i årsredovisningen (eller hänvisning) som lämnas 2018. 2014 2015 2016 2017 33
Tack! goran.arnell@kpmg.se catharina.pramhall@kpmg.se