Augusti Områden som ställs utanför lagens tillämpningsområde

Transkript

1 Kundanvisning om punktbeskattning 11 Avfallsbeskattning Augusti 2015 Avfallsbeskattning Avfallsskattelagens tillämpningsområde Avfallsskatt ska betalas för avfall som förts till avstjälpningsplats. Skatten uppbärs med stöd av avfallsskattelagen (1126/2010). Avfallsskattelagen tillämpas inte på sådant farligt avfall som avses i avfallslagstiftningen. Tullen sköter uppbörden av och tillsynen över skatten. Avstjälpningsplats I avfallsskattelagen avses med avstjälpningsplatsverksamhet endast slutdeponering av avfall i avfallshögar eller på motsvarande plats. Som skattepliktig slutdeponering av avfall betraktas sådan verksamhet som förutsätter miljötillstånd för avstjälpningsplats enligt miljölagstiftningen. Avfallsskattelagen tillämpas både på allmänna och på privata avstjälpningsplatser. Områden som ställs utanför lagens tillämpningsområde Avfallsbeskattningen riktas endast mot behandling av avfall på avstjälpningsplatser. Bland annat behandling i anläggningar för problemavfall och i anläggningar för avfallsförbränning omfattas inte av skatten. Fria från avfallsskatt är även områden som är belägna på samma avfallsbehandlingsområden i anslutning till avstjälpningsplatser men som används för andra funktioner än för slutdeponering. Exempel på områden som är belägna på samma avfallsbehandlingsområde och som används för annat än för slutdeponering är: Jordtipp: ett område där endast jord- och berggrundsmaterial deponeras. På området kan skattefritt deponeras t.ex. stenar som uppstår som industriell biprodukt, sand och stendamm samt annat motsvarande material. Komposteringsområde: ett område där endast separat insamlat bioavfall och avloppsslam komposteras eller annars behandlas biologiskt. Om annat än ovan avsett avfall förs till området, kan området betraktas som en avstjälpningsplats enligt avfallsskattelagen. Mellanlagringsområde: ett område där avfall tillfälligt förvaras, avskilt från annat avfall, en kortare tid än tre år innan det behandlas eller återvinns någon annanstans. Återvinnings- eller behandlingssyftet av det avfall som mellanlagras ska vara känt redan när avfallet förs till området. Maximitiden på tre år gäller ett enskilt avfallsparti. Den s.k. FIFO-principen (first in - first out) tilllämpas när lagringstiden konstateras, dvs. likadant avfall anses ha förts bort från området i samma ordning som det har förts till området. Om maximitiden överskrids för ett enda avfallsparti, anses området vara en avstjälpningsplats enligt avfallsskattelagen, och allt avfall där anses vara skattepliktigt.

2 Avfallsåtervinningsområde: ett område som är beläget någon annanstans än på en avstjälpningsplats och på vilket avfall återvinns. Vid bedömning av huruvida det är fråga om skattefri återvinning av avfall stöder man sig på miljötillståndet för objektet. Avfallet ska dock alltid i fråga om typ och art vara sådant att det kan återvinnas i det aktuella objektet. Den som återvinner avfallet ska dessutom visa att återvinningen till sin natur är sådan att den ersätter jungfruliga råvaror. De ovan avsedda andra områdena ska vara klart åtskilda från avfallshögen, dvs. från en sådan avstjälpningsplats som avses i avfallsskattelagen. De kan skiljas åt t.ex. med hjälp av landskapsarkitektur, en häck eller en väg. Det är lättare att åtskilja områdena från varandra, om det har gjorts en karta över hela avfallshanteringsområdet, där områden med olika syften är klart åtskilda. Det räcker dock inte med en karta, utan områdena ska kunna särskiljas från varandra också i terräng. Områden som används för olika syften ska åtskiljas från varandra på så sätt att det inte är möjligt att avfall som finns på olika områden sammanblandas. 2 (9) Skattepliktigt avfall Skatt ska uppbäras för sådant avfall enligt avfallslagstiftningen som kan återvinnas i tekniskt och miljömässigt hänseende. Skattepliktigt avfall uppräknas i skattetabellen i bilagan till avfallsskattelagen. Skattetabellens avfallskategorier motsvarar innehållsmässigt kategorierna i miljöministeriets förordning om en förteckning över de vanligaste typerna av avfall och över problemavfall samt i motsvarande lagstiftning i landskapet Åland. Skattetabell Avfallsgrupp 2 Av avfallet från jordbruk, trädgårdsnäring, vattenbruk, skogsbruk, jakt, fiske samt från bearbetning och beredning av livsmedel: avfall från jordbruk, trädgårdsnäring, vattenbruk, skogs-bruk, jakt och fiske avfall från bearbetning och beredning av kött, fisk och andra livsmedel av animaliskt ursprung, dock inte slam från tvättning och rengöring avfall från bearbetning och beredning av frukt, grönsaker, spannmål, ätliga oljor, kakao, kaffe, te och tobak; tillverkning av konserver; tillverkning av jäst och jästextrakt; bearbetning och jäsning av melass avfall från sockertillverkning avfall från tillverkning av mejeriprodukter avfall från bagerier och sötsaksindustri avfall från produktion av alkoholdrycker och alkoholfria drycker (utom kaffe, te och kakao) 3 Av avfallet från träförädling och tillverkning av plattor och möbler, pappersmassa, papper och papp: avfall från träförädling och tillverkning av plattor och möbler

3 3 (9) avfall från tillverkning och förädling av pappersmassa, papper och papp, dock inte sodaslam (från återvinning av kokvätska) 4 Avfall från läder-, päls- och textilindustri avfall från läder- och pälsindustri avfall från textilindustri 5 Avfall från oljeraffinering, naturgasrening och pyrolytisk behandling av kol avfall från oljeraffinering avfall från pyrolytisk behandling av kol avfall från rening och transport av naturgas 7 Avfall från organisk-kemiska processer avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av organiska baskemikalier avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av plast, gummi och konstfibrer avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av organiska färgämnen och pigment (utom 06 11) avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av organiska växtskyddsmedel (utom och ), träskyddskemikalier (utom 03 02) och andra biocider avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av läkemedel avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av fetter, smörjmedel, såpa, tvättoch rengöringsmedel, desinfektionsmedel och kosmetika avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av finkemikalier och kemiska produkter, som inte anges någon annanstans 8 Avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av ytbeläggningsmedel (färg, lack och pors-linsemalj), lim, fogmassa och tryckfärg avfall från tillverkning, formulering, distribution, användning och borttagning av färg och lack avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av andra ytbeläggningsmedel (även keramiska material) avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av tryckfärg avfall från tillverkning, formulering, distribution och användning av lim och fogmassa (även impregneringsmedel) avfall som inte anges någon annanstans i kapitel 08 9 Avfall från fotografisk industri avfall från fotografisk industri

4 10 Av avfallet från termiska processer: 4 (9) avfall från kraftverk och andra förbränningsanläggningar (utom 19), dock inte kalciumbaserat reaktionsavfall i slamform från rökgasavsvavling annat slam från avloppsbehandling vid produktionsstället än det som anges i avfall från järn- och stålindustri, dock inte avfall från slaggbehandling annat slam och andra filterkakor från gasrening än de som anges i Av avfallet från kemisk ytbehandling och ytbeläggning av metaller och andra material samt från hydrometallurgiska processer, där järn inte ingår: avfall från varmförzinkning 12 Avfall från formning samt fysikalisk och mekanisk ytbehandling av metaller och plaster avfall från formning samt fysikalisk och mekanisk ytbehandling av metaller och plaster avfall från vatten- och ångavfettning (utom 11) 15 Förpackningsavfall, absorbermedel, torkdukar, filtermaterial och skyddskläder som inte anges någon annan-stans förpackningar (även kommunalt förpackningsavfall som samlats in separat) absorbermedel, filtermaterial, torkdukar och skyddskläder 16 Av det avfall som inte anges någon annanstans i för-teckningen: skrotfordon från olika transportsätt (även mobila arbetsmaskiner) och avfall från demontering av skrotfordon och från underhåll av fordon (utom 13, 14, och 16 08) avfall från elektrisk och elektronisk utrustning och annan utrustning produktionsserier som inte uppfyller uppställda krav och oanvända produkter gaser i tryckförpackningar och tryckbehållare och kasserade kemikalier batterier och ackumulatorer avfall från rengöring av transporttankar, lagertankar och tunnor (utom 05 och 13) förbrukade katalysatorer vattenhaltigt flytande avfall avsett att behandlas utanför produktionsstället 17 Av bygg- och rivningsavfallet (även uppgrävda massor från förorenade områden): betong, tegel, klinker och keramik trä, glas och plast bitumenblandningar, stenkolstjära och stenkolstjärprodukter metaller, även legeringar av dessa

5 17 09 annat bygg- och rivningsavfall 5 (9) 18 Avfall från sjukvård och veterinärverksamhet eller därmed förknippad forskning (utom köks- och restaurangavfall utan direkt anknytning till patientbehandling) avfall från förlossningsavdelningar, diagnos, behandling eller förebyggande av sjukdomar hos människor avfall från forskning, diagnos samt behandling och förebyggande av djursjukdomar 19 Avfall från avfallshanteringsanläggningar, externa avloppsreningsverk och framställning av vatten som används av människor eller av industrin avfall från förbränning eller pyrolys av avfall avfall från fysikalisk eller kemisk behandling av avfall (även avlägsnande av krom eller cyanid, och neutralisering) stabiliserat och solidifierat avfall förglasat avfall och avfall från förglasning avfall från aerob behandling av fast avfall avfall från anaerob behandling av avfall lakvatten från avfallsupplag avfall från avloppsreningsverk som inte anges någon annanstans avfall från framställning av vatten som används av människor eller av industrin avfall från fragmentering av metallhaltigt avfall avfall från oljeregenerering avfall från mekanisk behandling av avfall (t.ex. sortering, krossning, balning, pelletering) som inte anges någon annanstans avfall från iståndsättning av mark och grundvatten 20 Kommunalt avfall (avfall som uppkommit från bosättning och liknande avfall från handeln, industrin och andra institutioner) även separat insamlade fraktioner specificerade avfallstyper (utom 15 01) trädgårds- och parkavfall, även avfall från skötseln av begravningsplatser annat kommunalt avfall

6 Skattefritt avfall 6 (9) Avfall som återvinns på avstjälpningsplatsen Skatt betalas inte för sorterat avfall som förs till en avstjälpningsplats och som återvinns på avstjälpningsplatsen i konstruktioner eller byggnader som behövs när avstjälpningsplatsen inrättas, används eller stängs. Exempelvis asfaltavfall kan återvinnas skattefritt i vägar på avstjälpningsplatsen, tegelkross i ytkonstruktioner samt skräpiga kompostprodukter som är av dålig kvalitet med tanke på det primära användningsändamålet för att täcka avstjälpningsplatsen. Skattefriheten av avfall som kan återvinnas gäller dock inte glasavfall eller betongavfall bestående av bitar med en diameter över 150 millimeter. Avfall kan återvinnas skattefritt på avstjälpningsplatsen om miljötillståndet för avstjälpningsplatsen eller tillsynsmyndighetens avgörande och dess kvalitativa och kvantitativa avgränsningar möjliggör återvinning av avfallet i fråga. För att återvinning ska godkännas som skattefri ska den vara planmässig, dvs. återvinningsobjektet ska vara känt redan när avfallet förs till avstjälpningsplatsen. Avfallet ska också ha sådana egenskaper att det lämpar sig för det objekt där det används. Avfall från avsvärtning Skatt betalas inte för sorterat slam från avsvärtning av returpapper ( ) som förs till en avstjälpningsplats. Slam från avsvärtning är dock skattefritt först från ingången av kalendermånaden efter den då Europeiska kommissionen har godkänt skattefriheten. Skattskyldig Skattskyldig är huvudmannen för avstjälpningsplatsen, dvs. till exempel en samkommun som upprätthåller avstjälpningsplatsen, ett förbränningsanläggningsbolag i aktiebolagsform som ägs av flera kommuner gemensamt eller ett privat företag i avfallsbranschen eller en produktionsanläggning som upprätthåller avstjälpningsplatsen för avfallet från den egna produktionsverksamheten. Huvudmannen för avstjälpningsplatsen ska inneha miljöstillstånd för avstjälpningsplatsen eller, om ansökan om miljötillstånd har försummats, vara skyldig att ansöka om det. Mängder som ska beskattas I skatt ska betalas 55 euro per ton avfall som förs till avstjälpningsplatsen. Skatten fastställs för varje skatteperiod för det avfall som under skatteperioden har förts till avstjälpningsplatsen. Skatteperioderna är januari-mars, april-juni, juli-september och oktober-december. Om ett område som betraktats som mellanlagringsområde anses vara en skattepliktig avstjälpningsplats på grund av lagringstidens längd, anses allt avfall som finns på området vara skattepliktigt. När skatten påförs anses allt avfall ha förts till avstjälpningsplatsen den dag då fristen på tre år löpte ut. När skatten påförs tillämpas på avfallet i fråga vad som föreskrivs i avfallsskattelagen.

7 Avdrag Den skattskyldige har rätt att från den skatt som ska betalas för en skatteperiod dra av den skatt som har betalats eller ska betalas för avfall som under skatteperioden förts bort från avstjälpningsplatsen. Avdrag kan göras för sådant avfall som huvudmannen för avstjälpningsplatsen visar att han fört bort från avstjälpningsplatsen och bara för sådant avfall som har varit skattepliktigt när det förts till avstjälpningsplatsen. Kan det ovannämnda avdraget inte göras till fullt belopp när den skatt som ska betalas för skatteperioden räknas ut, får den skattskyldige dra av det återstående beloppet i skattedeklarationerna för de följande skatteperioderna under året eller för skatteperioderna under följande kalenderår. Om avdragsrätten inte har kunnat användas till fullt belopp inom den angivna tidsfristen för görande av avdrag, har den skattskyldige rätt att på ansökan få återbäring som motsvarar den betalda skatten som inte blivit avdragen. Tidsfristen för ansökan om återbäring är tre år efter utgången av det kalenderår då rätten att göra avdraget uppstod. Obs! Rätt till återbäring finns inte om rätten att göra avdraget uppstått före år Exempel: Om man år under skatteperioden januari mars 2014 har fört bort avfall från avstjälpningsplatsen och man inte har kunnat göra avdraget till fullt belopp för den skatteperioden, för de följande skatteperioderna samma år eller för skatteperioderna under följande kalenderår (avdragsbeloppet överskrider skatten som ska betalas), kan den skattskyldige efter det ansöka om återbäring av skatt som inte blivit avdragen. I exempelfallet kan återbäringsansökan lämnas tidigast år 2016 och tidsfristen för sökande av återbäring pågår fram till slutet av år (9) Den skattskyldiges skyldigheter Registreringsskyldighet Huvudmannen för avstjälpningsplatsen ska innan verksamheten inleds göra en skriftlig anmälan till Tullen för registrering som skattskyldig. Efter registreringen får den skattskyldige en skattedeklarationskod med vilken deklarationen i regel inlämnas i Tullens Webbveivi-system. Om avstjälpningsplatsen tas ur bruk, ska även detta anmälas till tullmyndigheten. Avstjälpnings-platsen har tagits ur bruk när till den inte längre förs skattepliktigt avfall som antingen deponeras så att det är skattepliktigt eller som återvinns skattefritt. Skyldighet av inlämna skattedeklaration och statistikrapport Den skattskyldige ska för varje skatteperiod senast den 18:e dagen månaden efter skatteperioden ge in skattedeklaration till Tullen. Separat skattedeklaration ska lämnas för varje avstjälpningsplats. Den skattskyldige ska därtill för varje skatteperiod inlämna en separat statistikrapport till Tullen över sådant till avstjälpningsplatsen fört icke skattepliktigt avfall som avses i 5 1 mom. i avfallsskattelagen. En separat statistikrapport ska inlämnas för varje avstjälpningsplats senast den 18 dagen i månaden efter skatteperioden. Statistikrapporten ska också i regel inlämnas i Tullens Webbveivi-system. Statistikrapporten ska inlämnas även om man under skatteperioden inte har fört till avstjälpningsplatsen något sådant avfall som omfattas av deklarationsskyldigheten.

8 8 (9) Deklarationsskyldigheten gäller också huvudmän för sådana områden som tidigare betraktats som mellanlagringsområden men som på grund av mellanlagringens längd behandlas som avstjälpningsplatser. Huvudmannen för området ska inlämna en skattedeklaration genast då fristen på tre år har löpt ut. Efter det ska huvudmannen för avstjälpningsplatsen ge in skattedeklaration normalt enligt 10 i avfallsskattelagen. Om man inte har gett in skattedeklaration på eget initiativ, ska efterbeskattningen med skattehöjningar verkställas. Mera information om deklarationsskyldigheten finns Tullens kundanvisning nr 16. Bokföringsskyldighet Den skattskyldige ska ha en bokföring av vilken framgår den mängd avfall som förts till avstjälpningsplatsen samt övriga uppgifter som behövs för verkställandet av och tillsynen över beskattningen. Huvudmannen för ett mellanlagringsområde ska ha sådan bokföring att ur den framgår arten, mängden och förvaringstiden för avfall som förts till området. Bokföringen ska när så krävs uppvisas för tullmyndigheten för granskning. I fråga om granskningen, skyldigheten att lämna uppgifter och besittningstagande samt tystnadsplikt tillämpas samma bestämmelser på ett mellanlagringsområde som på en avstjälpningsplats. Bokföringsmaterialet ska förvaras minst fyra kalenderår efter utgången av skatteperioden. I fråga om ett mellanlagringsområde ska bokföringsmaterialet förvaras minst fyra kalenderår efter utgången av förvaringstiden för varje avfallsparti. Tillämpning av bestämmelserna om punktskatteförfarandet Vid avfallsbeskattning iakttas till många delar punktskatteförfarandet. I fråga om register, deklarationsskyldighet, verkställande av beskattningen, betalning av skatt och skatteuppbörd, granskning, uppgiftsskyldighet och besittningstagande, rättsmedel, tystnadsplikt samt straff i tillämpliga delar gäller vad som bestäms eller föreskrivs i punktskattelagen eller med stöd av den. På den avfallsskatteskyldige tillämpas härvid bestämmelserna i punktskattelagen om en skattskyldig som deklarerar per skatteperiod. Mera information Utöver denna anvisning har Tullen publicerat bl.a. följande kundanvisning om punktbeskattning: Punktbeskattning (Nr 16) >> Tullens kundanvisningar finns på Tullens webbplats > Finska tullen > Publikationer > Kundanvisningar >> Skattedeklarationsblanketten (tullblankett nr 484) och registreringsblanketten (tullblankett nr 483) för avfallsskatt samt den ovan nämnda kundanvisningen finns på Tullens webbplats. > Blanketter >> Kontaktpersoner för avfallsbeskattning e-post: fornamn.efternamn@tulli.fi

9 9 (9) EU-länderna är Belgien, Bulgarien, Cypern, Danmark, Estland, Finland, Frankrike, Grekland, Irland, Kroatien, Italien, Lettland, Litauen, Luxemburg, Malta, Nederländerna, Polen, Portugal, Rumänien, Slovakien, Slovenien, Spanien, Storbritannien, Sverige, Tjeckien, Tyskland, Ungern och Österrike. EES-staterna är EU-länderna samt Island, Norge och Liechtenstein.