Promemorian Förändrade underprisregler för handelsbolag

Transkript

1 Till Finansdepartementet Stockholm den 9 juni 2008 Promemorian Förändrade underprisregler för handelsbolag m m Fastighetsägarna Sverige, som är en av huvudmännen i Näringslivets Skattedelegation, ansluter sig till det yttrande som ingivits av NSD och vill därutöver tillägga följande. Den situation som stopplagstiftningen avser att förhindra är att ägarbolag till handelsbolag/kommanditbolag () erhåller en avdragsgill förlust motsvarande skillnaden mellan ägarbolagets justerade anskaffningsutgift (JAU) på andelarna och fastighetens skattemässiga värde i. Den föreslagna övergångsbestämmelsen medför dock att övervärden som flyttats genom underprisöverlåtelse från ett kommer att beskattas två gånger. Bestämmelsen drabbar främst bolag som inte skatteplanerat i samband med underprisöverlåtelser från under övergångsperioden, medan bolag som har skatteplanerat i stor utsträckning torde ha avyttrat eller likviderat redan före den 18 april Överlåtelse av fastighet från till före 18 april 2008 Nedan exemplifieras effekter när fastighetsöverlåtelser har gjorts från till ett aktiebolag () under perioden 1 juli 2003 till 17 april 2008 (övergångsperioden). Överlåtelserna kan även ha skett till ett annat handelsbolag. I Situation 1 har överlåtelsen skett till underpris och i Situation 2 har den skett till marknadspris. Fastighetens marknadspris är 100 Fastigheten har ett bokfört och skattemässigt värde om 50 har en justerad JAU på andelarna i om 50 FASTIGHETSÄGARNA SVERIGE ADRESS Box 16132, Stockholm > BESÖKSADRESS Drottninggatan 33 TEL > FAX > info@fastighetsagarna.se >

2 Situation 1 Fastigheten överlåts från till för skattemässigt värde genom en underprisöverlåtelse. (före (efter Underprisöverlåtelsen medförde ingen uttagsbeskattning och försäljning var således inkomstskattemässigt neutral vid överlåtelsetillfället. Vidare ansågs inte underprisöverlåtelsen medföra att ägarbolaget gjort ett uttag ur. fick ett anskaffningsvärde på fastigheten uppgående till 50, dvs. den latenta skatten hänförlig till övervärdet på fastigheten togs över av. Enligt den föreslagna övergångsbestämmelsen skall ägarbolaget justera sin JAU på andelarna genom att skillnaden mellan överlåtelsepriset och marknadsvärdet på fastigheten vid tidpunkten för överlåtelsen skall behandlas som ett uttag. Detta får som effekt att när avyttras, t ex genom försäljning eller likvidation, uppstår en skattepliktig kapitalvinst motsvarande övervärdet på fastigheten vid tidpunkten för underprisöverlåtelsen (50) enligt följande beräkning. Marknadsvärde 50 - bedömt uttag -50 JAU 0-0 Kapitalvinst 50 Situation 2 Om istället hade överlåtit fastigheten till för marknadspris hade effekten blivit följande. (före Kassa 100 EK 50 (efter Vinst 50 Fast 100 EK 100 2

3 Kapitalvinsten om 50 (100-50) vid överlåtelsen av fastigheten beskattas hos. s JAU på andelarna i ökar med ett belopp motsvarande kapitalvinsten. Något uttag enligt den föreslagna övergångsbestämmelsen aktualiseras inte eftersom fastighetsöverlåtelsen skedde till marknadspris. får marknadsvärdet som anskaffningsvärde på fastigheten och belastas därför inte med någon latent skatt. Vid s avyttring av beräknas kapitalvinsten enligt följande. Marknadspris bedömt uttag -0 - beskattad vinst +50 JAU Kapitalvinst 0 Situation 1 (underprisöverlåtelse) medför att ett belopp motsvarande hela övervärdet på fastigheten vid den tidigare underprisöverlåtelsen blir beskattat som en vinst vid försäljningen av av andelarna i. Förvärvande har däremot ett lågt skattemässigt värde på fastigheten, vilket kommer att medföra en kapitalvinst vid en framtida försäljning av fastigheten. I Situation 1 kommer således det övervärde på fastigheten som fanns vid tidpunkten för underprisöverlåtelsen och som övertogs av att beskattas två gånger. Situation 2 (marknadsprisförsäljning) medförde beskattning av kapitalvinsten på fastigheten hos. Förvärvande erhåller ett skattemässigt värde på fastigheten som motsvarar marknadsvärdet och belastas därför inte med någon latent skatt. Vidare medför inte en avyttring av att det uppkommer någon kapitalvinst i. I Situation 2 beskattas således övervärdet på fastigheten endast en gång. Vid en jämförelse mellan Situation 1 och Situation 2 framgår tydligt att Situation 1 medför en dubbelbeskattning som är orimlig. Avyttring av före respektive efter den 18 april 2008 Nedan redogörs för exempel på hur den föreslagna övergångsbestämmelsen förändrar utfallet av en underprisöverlåtelse som genomfördes under övergångsperioden beroende på om ägarbolaget därefter avyttrat innan den 18 april 2008 eller om detta sker först vid ett senare tillfälle. Fastighetsförvaltningen i har bedrivits under en tid med värdeökning på fastigheten vilket resulterat i att s JAU på andelarna (före underpris är lägre än marknadsvärdet på andelarna. 3

4 Nedan används samma värden på fastigheter och andelar som använts ovan. I första exemplet avyttras av först efter det att stopplagstiftningen trätt ikraft. (före (efter Underprisöverlåtelsen av fastigheten skedde utan beskattningskonsekvenser. När avyttrar efter den 17 april 2008 kommer dock ett uttag anses ha skett vid fastställandet av bolagets JAU på andelarna i enligt följande beräkning. Marknadspris 50 - bedömt uttag -50 JAU 0-0 Kapitalvinst 50 Om istället avyttrat innan den 18 april 2008 blir resultatet följande. (före (efter 4

5 Marknadsvärde 50 - bedömt uttag - 0 JAU Kapitalvinst 0 Den föreslagna övergångsbestämmelsen får till följd att ägarbolaget som vid tidpunkten för marknadsprisöverlåtelsen räknade med en helt skatteneutral transaktion istället får en kapitalvinst vid en avyttring efter den 17 april har vidare ett skattemässigt värde på fastigheten som är lägre än marknadsvärdet. Detta övervärde blir beskattat i framtiden när säljer fastigheten. Det bör som ovan nämnts noteras att dubbelbeskattningssituationen som uppkommer om avyttras efter övergångsperioden endast torde vara en belastning för bolag som inte skatteplanerat i samband med underprisöverlåtelser från. Övergångsbestämmelsen drabbar således bolag som av andra skäl valt att använda som bolagsform i sin löpande fastighetsförvaltning. Övergångsbestämmelsen drabbar däremot inte bolag som skatteplanerat i samband med underprisöverlåtelser från, då dessa kan förmodas ha avyttrat eller likviderat i samband med underprisöverlåtelsen. FASTIGHETSÄGARNA SVERIGE Per-Åke Eriksson Ulla Werkell 5