INKOMST AV NÄRINGSFASTIGHET I ENSKILD NÄRINGSVERKSAMHET - ARBETSINKOMST ELLER KAPITALINKOMST?

Transkript

1 Skrifter utgivna vidjuridiska Fakulteten i Lund Nrl49 Acta Societatis Juridicae Lundensis INKOMST AV NÄRINGSFASTIGHET I ENSKILD NÄRINGSVERKSAMHET - ARBETSINKOMST ELLER KAPITALINKOMST? URBAN RYDIN Juristförlaget i Lund Distribution: Akademibokhandeln i Lund

2 Innehäll 1 Inledning Avhandlingens ämne Grundläggande syfte och analysmodell Steg 1: Kardäggning av gällande rätt Steg 2: Utvärdering Steg 3: Synpunkter de lege ferenda Avhandlingens avgränsning Terminologi Disposition 39 2 De enskilda näringsidkarna Inledning Det svenska näringslivet Näringslivets Struktur Inkomstbeskattning av enskild näringsverksamhet Privatägda näringsfastigheter 49 3 Inkomstbeskattning Inledning ärs allmänna skattereform och 1993 ärs företagsskatterefbrm Systemet för beskattning av inkomster Den personliga inkomstskatten Inkomst av näringsverksamhet Inkomst av kapital Beskattning av arbets- och kapitalinkomster Förändrad beskattning av enskild näringsverksamhet Företagssparande Beskattning av arbetsinkomster Beskattning av kapitalinkomster Bakgrunden till reglerna om räntefördelning Räntefördelningens nuvarande utformning Utländska System Finland, huvuddragen i inkomstskattesystemet Finland, särskilt om allokering mellan arbetsinkomst och kapitalinkomst Norge, huvuddragen i inkomstskattesystemet Norge, särskilt om allokering mellan arbetsinkomst och kapitalinkomst 96

3 10 INNEHALL (3 Inkomstbeskattning) Danmark, huvuddragen i inkomstskattesystemet Danmark, särskilt om allokering mellan arbetsinkomst och kapitalinkomst Sammanfattning och utvärdering Privatbostadsfastighet och näringsfastighet Inledning ärs skattereform Utvecklingen efter 1990 ärs skattereform Konsekvenser av fastighetsklassificeringen Lagstiftningens utformning Steg 1: Karaktärsbestämning Steg 2: Användningsbedömning Inledning Bedömningsunderlag Fastighetsnivä eller delägarnivä? Bedömning av heia fastighetens användning eller delägarens (an)del? Används helt eller till övervägande delen eller i vissa fall till väsentligdel Används för eller är avsedd att användas för Agarens eller denne närstäendes Permanent- eller fritidsboende Bedömningsüdpunkt Sammanfattning och utvärdering Rättsläget de lege lata Utvärdering utifrän motsvarande regier för famansföretag Synpunkter de lege ferenda Aktiv och passiv näringsverksamhet Inledning ärs skattereform Utvecklingen efter 1990 ärs skattereform Konsekvenser av aktivitetsklassificeringen Lagstiftningens utformning Vägledande förarbetsuttalande Regeringsrättens tolkning av förarbetsuttalandet (RÄ 2002 ref. 15) Varierande aktivitet mellan beskattningsären "Kvantifieringsregeln" (huvudregeln) Verksamhet av begränsad omfattning Inte tillgängsbaserad verksamhet (jämkningsregeln) Tillgängsbaserad näringsverksamhet 194

4 INNEHÄIX 11 (5 Aktiv och passiv näringsverksamhet) Särskilt om makars m. m. näringsverksamhet Beskattningen av aktiv respektive passiv näringsverksamhet sett ur principiell synvinkel Inledning Karaktären pä och beskattningen av aktiv näringsverksamhet Karaktären pi och beskattningen av passiv näringsverksamhet Skillnader i beskattningen av passiv näringsverksamhet och annan kapitalinkomst Medför räntefördelningsreglerna en korrekt beskattning? Utländska System Sammanfattning och utvärdering Rättsläget de lege lata Utvärdering utifrän motsvarande regier för famansföretagare Utvärdering utifrän motsvarande regier i de nordiska länderna Synpunkter de lege ferenda Beskattning vid avyttring av näringsfastigheter Inledning Reglernaföre 1990 ärs skattereform ärs skattereform Utvecklingen efterl990 ärs skattereform Utländska System Inledning Den norska modeilen Den finländska modellen Capitals gains tax (CGT) Sammanfattning och utvärdering Beskattning av kapitalvinster vid avyttring av näringsfastighet sett ur principiell synvinkel Inledning Avyttring av skog i samband med fastighetsavyttring m. m Bor näringsbeskattningen under innehavstiden päverka avyttringsbeskattningen? Sammanfattning och utvärdering Utvärdering utifrän motsvarande regier för famansföretagare Utvärdering utifrän motsvarande regier i de nordiska länderna Synpunkter de lege ferenda 278

5 12 INNEHALL 7 Äterfbring av avdrag i samband med kapitalbeskattad överlätelse av fastighet Inledning ärs skattereform Utvecklingen efter 1990 ärs skattereform Lagstiftningens utformning Uppnäs avsedd effekt genom äterföringsreglerna? Inledning Inkomstpäverkan - äterföring av värdeminskningsavdrag m. m Inkomstpäverkan - äterföring av förbättrande reparation och underhäll Hur päverkar äterföringen skatte- och avgiftsuttaget? Spärregeln Sammanfattning och utvärdering Utländska System Inledning Finland Norge Danmark Sammanfattning och utvärdering Individuell prövning av äterföring av avdrag Inledning Syfte och utformning av substansminskningsavdraget Utvärdering av äterföringsreglerna för substansminskningsavdrag Syfte och utformning av skogsavdraget Utvärdering av äterföringsreglerna för skogsavdrag Syfte och utformning av värdeminskningsavdrag för byggnader Syfte och utformning av värdeminskningsavdrag för markanläggningar Utvärdering av äterföringsreglerna för värdeminskningsavdrag Syfte och utformning av avdrag för reparation och underhäll Utvärdering av äterföringsreglerna för avdrag för reparation och underhäll Vilka reparations- och underhällsavdrag omfattas av äterföringsreglerna? Vilka reparations- och underhällsavdrag bör äterföras? Syfte och utformning av avdrag för avsättning till ersättningsfond Utvärdering av äterföringsreglerna för ersättningsfond Utvärdering av äterföringsreglerna för liknande fond 374

6 INNEHALL 13 (7 Äterföring av avdrag i saniband med kapitalbeskattad överlitelse av fastighet) 7.8 Sammanfattning och utvärdering Utvärdering utifrän motsvarande regier för famansföretagare Utvärdering utifrän motsvarande regier i de nordiska länderna Synpunkter de lege ferenda Utvärdering Inledning Allokering av näringsinkomst som arbetsinkomst eller kapitalinkomst (steg 1) Neutralitetsaspekten (steg 2) Den intemationella aspekten (steg 2) Förenklingsaspekten (steg 3) Avslutning 406 Summary 409 Källor 420 Litteratur 425 Rättsfall 429 Förkortningar 432