Aktuella redovisningsfrågor inom IFRS. 27 november 2018

Transkript

1 Aktuella redovisningsfrågor inom IFRS 27 november 2018

2 #kunskapsdagar Välkomna! Innehåll 1. Nyheter från IASB och Rådet för finansiell rapportering 2. Väsentliga projekt på IASBs agenda 3. Nya digitala rapporteringskrav IFRS 16 Leasingavtal 5. Upplysningar avseende IFRS 15 i årsredovisningen Upplysningar avseende IFRS 9 i årsredovisningen

3 Nyheter från IASB och Rådet för finansiell rapportering #kunskapsdagar 2018 och

4 Nyheter 2018 IFRS #kunskapsdagar IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers IFRS 9 Finansiella instrument IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration Aktierelaterade ersättningar (ändring av IFRS 2) Annual improvements to IFRS Cycle Förvaltningsfastigheter (ändring av IAS 40) RFR 2 ändringar 2018

5 #kunskapsdagar RFR 2 ändringar 2018 IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder Avseende IFRS 15 införs i RFR 2 frivilligt undantag från successiv vinstavräkning (samma undantag fanns avseende IAS 18) Inga andra undantag till IFRS 15 föreligger i juridisk person Innebär bl.a. att samtliga upplysningskrav i IFRS 15 är tillämpliga i juridisk person Samma principer för övergång som tillämpas i koncernen ska även tillämpas i juridisk person Ändringen ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 15 börjar tillämpas i koncernredovisningen 5

6 #kunskapsdagar RFR 2 ändringar 2018 IFRS 9 Finansiella instrument I korthet Med hänsyn till sambandet mellan redovisning och beskattning behöver företag inte tillämpa IFRS 9 i juridisk person. Företag som inte tillämpar IFRS 9 ska tillämpa reglerna i RFR 2. Finansiella instrument ska värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet Derivatinstrument med negativt verkligt värde ska redovisas till detta värde En värdepappersportfölj får värderas som en post om företaget har utformat och dokumenterat en riskspridningsstrategi och de finansiella instrumenten i portföljen klart kan identifieras. Denna princip ska tillämpas konsekvent 6

7 Nyheter 2019 IFRS #kunskapsdagar IFRS 16 Leases IFRIC 23 Osäkerhet i hantering av inkomstskatter Annual improvements to IFRS Cycle Long-term Interests in Associates and Joint Ventures (Ändring av IAS 28) Prepayment Features with Negative Compensation (Ändring av IFRS 9) Plan Amendment, Curtailment or Settlement (ändring av IAS 19) RFR 2 ändringar 2019

8 #kunskapsdagar IFRIC 23 Osäkerhet i hanteringen av inkomstskatter Omfattning: Förtydligar hur IAS 12 ska tillämpas avseende redovisning och värdering när det förekommer osäkerhet i hanteringen av inkomstskatter. Ett beslut om att yrka avdrag för en viss kostnad eller att inte inkludera en särskild inkomstpost i deklarationen är exempel på en osäker skattehantering om dess acceptans är osäker enligt skattelagstiftningen. Förändrar inte: Existerande krav i IAS 12 Tillämpas för räkenskapsår som påbörjas 1 januari 2019 eller senare. 8

9 #kunskapsdagar Områden som tolkningen tar upp När sker redovisningen? Hur görs värderingen? Enskild eller kollektiv värdering? Risk för upptäckt? Förändrade omständigheter 9

10 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet Tröskelnivåer för när redovisning ska ske När Hur Enhet Avgöra när redovisning ska ske Antaganden Förändringar Sannolikt (50%)? Så gott som säkert? 10

11 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet Värdering När Mest sannolika beloppet Hur Enhet Metoder för att värdera osäkerheter Väntevärde Antaganden Förändringar 11

12 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet Värdering När Mest sannolika beloppet? Väntevärde? Hur Enhet Vilken av dem?!! Antaganden Förändringar Använd metoden som ger den bästa bedömningen av utfallet av osäkerheten Utgör inte val av redovisningsprincip 12

13 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet När Enhet Hur Enhet Antaganden Enskilt Sammantaget Förändringar Använd metoden som ger den bästa bedömningen av utfallet av osäkerheten 13

14 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet När Forskningsbolag AB har dotterbolag i olika länder. Dotterbolag A i land X är inte säker på om R&D-kostnader är avdragsgilla Dotterbolag B i land Y bestrider transfer pricing-justeringar Hur Enhet Ska dessa beaktas - Antaganden Förändringar Separat? Gemensamt? 14

15 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet När Läkemedelsbolag AB är ett biotech-företag med omfattande forsknings- och utvecklingsverksamhet R&D-verksamheten bedrivs främst i endast ett av länderna företaget verkar i och får där vissa skattelättnader. Summan av skattelättnaderna är osäkra på grund av osäkerhet i rättsläget. Bolaget har ungefär 50 aktiva R&D-projekt Ska dessa beaktas - Hur Enhet Antaganden Förändringar Separat? Gemensamt? 15

16 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet Antaganden om skattemyndigheternas undersökningar När Hur Vad vet skattemyndigheten? Antaganden Enhet Förändringar inget...? något? allt.? 16

17 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet Antaganden om skattemyndigheternas undersökningar När Utgå ifrån att en skattemyndighet med mandat att utreda: Också kommer att utreda Kommer att ha full kännedom om alla omständigheter Hur Antaganden Enhet Förändringar 17

18 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet Övergång Övergång Retroaktiv ELLER Modifierat retroaktiv tillämpning 18

19 #kunskapsdagar Att hantera osäkerhet Övergång och upplysningskrav Inga nya upplysningskrav! IAS 1 Bedömningar gjorda vid tillämpningen av redovisningsprinciper Använda antaganden och uppskattningar IAS 37 Skatterelaterade eventualtillgångar och skulder 19

20 #kunskapsdagar Nyheter 2019 IFRS Osäkerhet i hantering av inkomstskatter (IFRIC 23) Tillgångar och skulder hänförliga till osäkra skattepositioner ska i balansräkningen inkluderas i posterna aktuella skatteskulder/aktuella skattefordran Effekterna av dessa osäkra skattepositioner ska i resultaträkningen redovisas under raden inkomstskatt. Exempel på övergångsnot från Nestlé: IFRIC 23 provides guidance on how to account for uncertainty related to income taxes. There is no impact on the measurement of taxes, therefore the Group was able to implement the interpretation retrospectively without the use of hindsight. The interpretation provides additional clarity regarding presentation and disclosures of uncertain tax liabilities and consequentially the uncertain tax liabilities formerly included under Provisions have been reclassified to Current income tax liabilities for CHF million as of December 31, 2017 (January 1, 2017: CHF million). This standard is mandatory as from January 1, 2019 but the Group early adopted it on January 1,

21 #kunskapsdagar Nyheter 2019 IFRS Annual improvements to IFRS cycle Ändringarna ska tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2019 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Ändringen omfattar mindre ändringar i: IFRS 3 Rörelseförvärv ett företag ska omvärdera ett tidigare innehav i en gemensam verksamhet när företaget får bestämmande inflytande över verksamheten IFRS 11 Samarbetsarrangemang ett företag ska inte omvärdera ett tidigare innehav i en verksamhet när företaget får gemensamt bestämmande inflytande över verksamheten IAS 12 Inkomstskatter ett företag ska redovisa skatt på lämnade utdelningar i resultaträkning, övrigt totalresultat och eget kapital beroende på var transaktionerna som genererade vinsten redovisades IAS 23 Låneutgifter ett företag redovisar lån som tagits för att utveckla en tillgång som generell upplåning efter att tillgången har färdigställts 21

22 #kunskapsdagar RFR 2 Kommande ändringar IFRS 16 Leases I korthet Ett frivilligt undantag från att tillämpa IFRS 16 införs i RFR 2 på grund av skattemässiga förhållanden. För de företag som väljer att tillämpa undantaget ska istället reglerna i RFR 2 för redovisning av leasingavtal tillämpas; Leasetagare ska redovisa leasingavgifter som kostnad linjärt över leasingperioden (dvs redovisa alla leasingavtal som operationella leasingavtal) Leasegivare ska redovisa samtliga leasingavtal som operationella leasingavtal Specifika upplysningskrav anges i RFR2 Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 16 börjar tillämpas i koncernredovisningen. 22

23 Nyheter 2020 IFRS #kunskapsdagar Ändring av IFRS 3 definitionen av en rörelse Ändring av IAS 1 och 8 definitionen av väsentlighet

24 #kunskapsdagar Ändring av IFRS 3 Definitionen av rörelse IASB har publicerat en ändring i IFRS 3 avseende definitionen av en rörelse Innebär en ny distinktion mellan rörelseförvärv och tillgångsförvärv Ändringen avser bland annat hur input, processer och output ska bedömas vid ett förvärv Ändringen innehåller även ett frivilligt förenklingstest vid förvärv (principval, förvärv för förvärv): När en tillgång (eller grupp av liknande tillgångar) representerar i princip hela verkliga värdet i förvärvet är detta förvärv att betrakta som ett tillgångsförvärv Om inte utvärdera substansen av förvärvet för att avgöra om det är rörelse eller tillgångsförvärv Tillämplig från 1 januari

25 På gång hos IASB De större pågående projekten hos IASB 25

26 #kunskapsdagar Publicerade: IASBs ramverk och försäkringsstandarden Ikraftträdande dröjer... Conceptual Framework for Financial Reporting (2020) IFRS 17 Insurance Contracts (2021) OBS: Beakta Endorsement processen inom EU Framework: Antas inte av EU IFRS 17: Pågående arbete inom EFRAG

27 #kunskapsdagar Större pågående projekt* Olika långt framme Financial instruments with characteristics of equity (Discussion paper (DP) ute på remiss) Better communication in financial reporting (flera del-dps har varit på remiss) Business combinations under common control (ännu inget DP) Goodwill and impairment (ännu inget DP) Research pipeline *Detta är inte en fullständig lista! För alla pågående projekt, konsultationer, remisser etc se IASBS arbetsplan: 27

28 ESEF: European Single Electronic Format #kunskapsdagar Digital rapportering med hjälp av HTML och ixbrl 28

29 #kunskapsdagar European Single Electronic Format (ESEF) Digital rapportering i EU med hjälp av HTML och ixbrl I korthet Enligt Transparensdirektivet ska Europeiska noterade företag lämna in sin årsredovisning i ett enhetligt elektroniskt format (ESEF). Implementering har skett i svensk lag i 16 kap. 4a lagen om värdepappersmarknaden. Den nya bestämmelsen ska tillämpas av företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Den avser koncernredovisningar upprättade enligt IFRS för räkenskapsår som inleds 1 januari 2020 eller senare. De första två åren avser den digitala inrapporteringen primära finansiella rapporter. Rapporteringen innebär att årsredovisningen upprättas i XHTML. De finansiella rapporternas poster ska taggas genom ixbrl vilka ska vara integrerade med XHTMLfilen. Den taxonomi som ska tillämpas vid taggningen är IASBs IFRS-taxonomi men med justeringar (vissa ändringar och tillägg) av ESMA. 29

30 Illustration of Inline XBRL #kunskapsdagar

31 IFRS 16 Leasingavtal #kunskapsdagar 31

32 #kunskapsdagar Agenda IFRS 16 Leasingavtal 1. Leasingperiod 2. Diskonteringsränta 3. Upplysningar i samband med övergången 4. Andra hot topics

33 #kunskapsdagar Leasetagarens redovisning IFRS 16: Alla leasingavtal i balansräkningen Alla Finance leasingavtal lease Kostnadsmönster i RR Nyttjanderätt Leasingskuld Avskrivning Räntekostnad IFRS 16 Total kostnad IFRS 16 avskrivning IFRS 16 Räntekostnad IAS 17 Operationell leasingkostnad 33

34 #kunskapsdagar Leasingperiod rimligt säker Icke uppsägningsbar leasingperiod Perioder som omfattas av förlängningsoptioner Perioder som omfattas av en option att avsluta leasingavtalet Leasetagarens alternativ Om leasetagaren är rimligt säker på att utnyttja optionen Om leasetagaren är rimligt säker på att inte utnyttja optionen Kommersiella villkor Kompletterande tillgångar (t ex förbättringar på annans fastighet) Kostnader vid uppsägning Tillgångens betydelse (och tillgänglighet av alternativ) Det är en lease per lease -bedömning men en policy för att gruppera liknande leasingavtal bör vara användbar. 34

35 #kunskapsdagar Leasingperiod Indikator rimligt säker Leasingavtalet avser utrustning som är installerad på en avlägsen plats som inte lätt kan bytas ut Tror du att det här är en stark indikator på att leasetagaren är rimligt säker på att förlänga leasingavtalet? inte rimligt säker på att förlänga rimligt säker på att förlänga 35

36 #kunskapsdagar Leasingperiod Indikator rimligt säker Tidigare erfarenhet visade att liknande leasingavtal inte avbryts efter den inledande perioden, utan att de förlängs automatiskt Tror du att det här är en stark indikator på att leasetagaren är rimligt säker på att förlänga hyresavtalet? inte rimligt säker på att förlänga rimligt säker på att förlänga 36

37 #kunskapsdagar Leasingperiod Indikator rimligt säker De månadsvisa leasingbetalningarna reduceras i förlängningsperioden Tror du att det här är en stark indikator på att leasetagaren är rimligt säker på att förlänga hyresavtalet? inte rimligt säker på att förlänga rimligt säker på att förlänga 37

38 #kunskapsdagar Leasetagarens redovisning initial redovisning Hyresperiod Ingen ytterligare straffavgift enligt avtalet 38

39 #kunskapsdagar Leasetagarens redovisning initial redovisning Leasingperiod IFRS 16 paragraf B 34 Ett leasingavtal är inte längre verkställbart när både leasetagaren och leasegivaren, var för sig har rätt att säga upp leasingavtalet utan tillstånd från den andra parten med ett obetydligt straff som enda påföljd. Vad innebär straff ( penalty )? 39

40 #kunskapsdagar Leasingperiod möjlighet att säga upp leasingavtalet Vad är straffavgift ( penalty )? Smal tolkning En kontraktuell straffavgift mellan parterna.? Bred tolkning Ekonomiskt ofördelaktigt IASB webcast publiceras 40

41 #kunskapsdagar Leasetagarens redovisning initial redovisning Hyresperiod Leasingavtal påbörjas Hyresavtalet fortsätter efter år 10 med 3 år i taget till någon av parterna säger upp avtalet: 18 månaders uppsägningsperiod Inget vite (enligt avtalet) vid uppsägning enligt avtalet År Är leasingavtalet verkställbart efter 10 år? Hur lång är leasingperioden? 41

42 #kunskapsdagar Leasingperiod analysera och gruppera Strategiska lägen vinstgenererande Förlustgenererande Nya butiker att utvärdera 42

43 #kunskapsdagar Leasetagarens redovisning efterföljande redovisning Omprövning av leasingperioden endast om en väsentlig händelse eller väsentlig förändring i omständigheter sker, som är inom leasetagarens kontroll: Väsentliga investeringar i hyrd tillgång Väsentlig modifiering eller kundanpassning av hyrd tillgång Avtal om vidareuthyrning som sträcker sig längre än huvudavtal Affärsbeslut som påverkar relevansen av en förlängning Om marknadshyrorna ökar på ett sådant sätt att hyran under förlängningsperioden blir fördelaktig ska inte detta föranleda omprövning, sådan händelse ligger utanför leasetagarens kontroll 43

44 #kunskapsdagar IFRS 16 Leases Diskonteringsränta

45 #kunskapsdagar Diskonteringsränta - implicit ränta Den implicita räntan är diskonteringsräntan då: Nuvärdet av: Leasingbetalningar Ej garanterat restvärde Verkligt värde på underliggande tillgång Leasegivarens initiala direkta utgifter Leasegivaren måste använda den implicita räntan Om inte den implicita låneräntan lätt kan fastställas används leasetagarens marginella låneränta 45

46 #kunskapsdagar Diskonteringsränta - implicit ränta Nuvärdet av: Leasingbetalningar Ej garanterat restvärde Verkligt värde på underliggande tillgång Leasegivarens initiala direkta utgifter Scenario En leasetagare ingår ett 10-årigt hyresavtal för tre våningar i en kontorsfastighet Leasetagaren tar hjälp av pålitliga specialister att uppskatta kontorets verkliga värde, restvärde och hyresvärdens initial direkta utgifter Är den implicita räntan lätt att fastställa? Ja Nej 46

47 #kunskapsdagar Diskonteringsränta marginell låneränta Leasetagarens marginella låneränta avser: Den räntesats som en leasetagare skulle behöva betala för att låna över en motsvarande period och med motsvarande säkerhet, de medel som behövs för att erhålla en tillgång av samma värde som nyttjanderätten i en liknande ekonomisk miljö. Leasetagare Specifik för företaget Motsvarande period 1 år eller 10 år? Motsvarande säkerhet Hur värdefull är tillgången för en långivare? Liknande ekonomisk miljö t ex region/ valuta 47

48 #kunskapsdagar Diskonteringsränta exempel marginell låneränta 10-års SEK lease för en detaljhandel Leasetagarens kreditspread Statsobligationsränta alt STIBOR Säkerhet Ekonomisk miljö 3.0% 10-årig Statsobligationsränta Valuta = SEK + 2.5% Baserat på låneförhandlingar bedömer leasetagaren sin kreditrisk för ett 10-årigt lån utan säkerhet - 0.4% Utgångspunkten var en skuld utan säkerhet. Leasetagaren skulle kunna förvänta sig en belåningsgrad på 80 % för denna typ av säkerhet noll Utgångspunkten är i samma valuta som leasingavtalet, ingen justering krävs =5.1% De säkrade 80 % skulle kosta 50 räntepunkter mindre 48

49 #kunskapsdagar Leasetagarens redovisning efterföljande redovisning Vilken diskonteringsränta ska användas vid eventuella förändringar av skulden? Ändrad leasingperiod - reviderad diskonteringsränta Utnyttjande av köpoption blir eller upphör att vara rimligt säker reviderad diskonteringsränta Ändringar i förväntade betalningar för garanterade restvärden oförändrad diskonteringsränta Förändring i ränta/index som är del av leasingskulden oförändrad diskonteringsränta Om förändring i leasebetalningar inträffar till följd av ändringar i en rörlig ränta ska leasetagaren använda en reviderad diskonteringsränta som återspeglar förändringen i räntan 49

50 #kunskapsdagar Tidsplanen och informationsgivning till marknaden Vilken information behövs när (utgår från förenklad övergångsmetod)? Omfattning och utformning beror på väsentlighet för koncernen Q1 Q2 Q3 Q4 Q1 Q2 Q3 Q4 Bokslutskommuniké 2018 Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Effekter på balansräkningen och eventuell påverkan på eget kapital. Börja redovisa enligt IFRS 16 Årsredovisningen 2018 Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Balansräkning per UB omräkning =ny IB 2019 Q Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Redovisningsprinciper (kan välja att inkludera i årsredovisning 2018 och hänvisa dit) Upplysning om finansiella effekter (se ÅR 2018) Förklaring till skillnaden mellan operationell leasing enligt ÅR 2018 och leasingskulder som redovisas enligt IFRS Inte reglerat hur förklaringen ska utformas 50

51 #kunskapsdagar IFRS 16 upplysningar om övergången Åtaganden för operationella leasingavtal per 31 december 2018 Diskontering med koncernens vägda genomsnitliga marginella låneränta x % Tillkommer: skulder för finansiella leasingavtal per 31 december 2018 (Avgår): korttidsleasingavtal som kostnadsförs linjärt (Avgår): leasingavtal för vilka den underliggande tillgången är av lågt värde som kostnadsförs linjärt (Avgår): avtal som omklassificerats till serviceavtal Tillkommer/(avgår): justeringar pga. annan hantering av optioner att förlänga respektive säga upp avtal Tillkommer/(avgår): justeringar pga. förändringar i index eller pris hänförliga till variabla avgifter Leasingskuld redovisad per 1 januari 2019 X xxx X xxx X xxx (xxx) (xxx) (xxx) xx xx X xxx 51

52 #kunskapsdagar Andra hot topics Fastighetsskatt Ej avdragsgill moms Kassaflödesanalys - Leaseavgifter som betalas vid eller före inledningsdatumet - Avgiftsfria hyresperioder Tomträtter Uppskjuten skatt

53 #kunskapsdagar IFRS 16 Leases Övergångsregler

54 #kunskapsdagar Övergångsregler 1 Full retroaktivitet Enligt IAS 8: - Omräkning av jämförelsetal som om IFRS 16 alltid tillämpats - Övergångsbrygga som visare effekterna av övergången för varje post i RR och BR 2 Förenklad/ modifierad retroaktiv Ingen omräkning av jämförelseåret: - Justera öppningsbalansen för balanserade vinstmedel vid övergångstidpunkten - Lämna ytterligare upplysningar Beräkna nyttjanderättstillgångar: - 2A Retroaktivt - 2B baserat på leasingskuld vid övergångstidpunkten Valfria lättnadsregler 54

55 #kunskapsdagar Övergångsregler - exempel Exempel 20-årig fastighetslease som påbörjades den 1 januari 2004 Övergångstidpunkt är den 1 januari MSEK i årliga betalningar i efterskott 8 % diskonteringsränta vid leaseavtalets början 3 % marginell låneränta vid övergångstidpunkten 1 2A 2B Full retroaktivitet Förenklad metod med retroaktiv beräkning av tillgången Förenklad metod 55

56 #kunskapsdagar Övergångsregler exempel - balansräkning Full retroaktivitet 8,0 2A. Förenklad metod, med retroaktiv beräkning av tillgången 15 2B. Förenklad metod 5 0 Lease liability 4,9 ROU asset 3,1 Equity ,2 Lease liability 7,4 ROU asset 1,7 Equity ,2 9,2 Lease liability ROU asset 0,0 Equity Beloppen är i SEK miljoner från 1 januari 2019 (övergångstidpunkten) Diskonteringsränta= 8% Lägsta värdering av leasingskulden Nyttjanderättstillgången är beräknad retroaktivt Justering av balanserade vinstmedel den 1 januari 2018 (jämförelsetal omräknas) 56

57 #kunskapsdagar Övergångsregler exempel - balansräkning ,0 Lease liability Full retroaktivitet 4,9 ROU asset 3,1 Equity A. Förenklad metod, med retroaktiv beräkning av tillgången 9,2 Lease liability 7,4 ROU asset 1,7 Equity B. Förenklad metod 9,2 9,2 Lease liability ROU asset 0,0 Equity Beloppen är i SEK miljoner från 1 januari 2019 (övergångstidpunkten) Diskonteringsränta = 3 %, så en större leasingskuld Nyttjanderättstillgången är beräknad retroaktivt Justering av balanserade vinstmedel per 1 januari 2019 (jämförelsetal omräknas inte) I framtiden, högre avskrivning än metod 1 men mindre räntekostnader 57

58 #kunskapsdagar Övergångsregler exempel - balansräkning Full retroaktivitet 8,0 Lease liability 4,9 ROU asset 3,1 Equity A. Förenklad metod, med retroaktiv beräkning av tillgången 9,2 Lease liability 7,4 ROU asset 1,7 Equity B. Förenklad metod 9,2 9,2 Lease liability ROU asset 0,0 Equity Beloppen är i SEK miljoner från 1 januari 2019 (övergångstidpunkten) Diskonteringsräntan och skulden är samma som i 2A Högsta nyttjanderättstillgångsvärde beräkningen är baserad på skulden Ingen justering av balanserade vinstmedel I framtiden, högsta avskrivning och samma räntekostnad som i 2 A. 58

59 Total lease expense (SEK million) #kunskapsdagar Övergångsregler exempel - resultaträkningen 2,2 2,0 1,8 1,6 1,4 1,2 1, IAS 17 - straightlined expense 1A - Full retrospective approach 2A - Cumulative catch-up approach 2B - Same as 2A with Simplified ROU asset 59

60 IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder #kunskapsdagar 60

61 #kunskapsdagar Agenda IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder Övergångseffekter vid införandet av IFRS 15 (appendix) Upplysningar

62 #kunskapsdagar IFRS 15 Upplysningar om fördelning av intäkter Ex kategorier Tänk på Fördelning av intäkter Typ av vara eller tjänst Geografisk uppdelning Typ av kontrakt tex fast pris, löpande räkning Tidpunkt för leverans (kontrollöverföring) Marknad el kund Kontraktets löptid Säljkanaler Hur presenteras intäkter i andra sammanhang? Mer är segmentsnoten. Avstämning mot denna. 62

63 #kunskapsdagar Exempel Segments Primary geographical markets Consumer products Transport Energy Total CU CU CU CU North America 900 2,250 5,250 8,490 Europe ,000 2,050 Asia At a point in time recognition Over time recognition 1,990 3,260 6,250 11,500 1,750 1,250 3, ,260 5,

64 #kunskapsdagar IFRS 15 Upplysning om återstående långfristiga avtalprestationsåtaganden som är ouppfyllda Krav Tänk på Prestationsåtaganden ännu ej uppfyllda (Kontrakterade framtida intäkter) Typ av vara/tjänst Storlek på transaktionspris hänförligt till prestationsåtaganden som ännu ej är uppfyllda vid utgången av perioden När i tid förväntas dessa uppfyllas (dvs när intäkt) Läsaren ska förstå hur mycket framtida intäkter som är kontrakterade! Ny transperans! Har vi systemstöd? Ny inrapportering? Lättnadsregel- upplysningarna behöver ej lämnas om ursprunglig förväntad löptid är högst ett år. 64

65 #kunskapsdagar Upplysning om återstående långfristiga avtalprestationsåtaganden som är ouppfyllda: när förväntas intäkterna redovisas Exempel Det sammanlagda beloppet av det transaktionspris som fördelats till långfristiga IT-konsultavtal som är ouppfyllda eller delvis ouppfyllda per 31 december 2018 är MSEK. Av dessa bedömer ledningen att 60% kommer att uppfyllas under nästa år och resterande 40% om ytterligare ett år, se tabell nedan Transaktionspris allokerat till återstående prestationsåtaganden Total Sammanlagda förväntade intäkter relaterade till IT- konsultavtal per den:

66 IFRS 15 Upplysning om intäkter avseende prestationsåtaganden från tidigare perioder och avtalsskulder #kunskapsdagar När uppkommer detta? Tänk på Prestationsåtaganden som redan har utförts men intäktsförs senare Avtalsskulder Förändringar i uppskattningar avseende rörlig ersättning. Förändringar i uppskattning av färdigställandegrad för prestationsåtaganden som överförs över tid. Hur stor del av avtalsskuld vid ingången av året har intäktsförts under året. Kan idag återfinnas i periodiseringsposter Catch-up effekt Har vi systemstöd? Ny inrapportering? 66

67 Upplysning om Intäkter prestationsåtaganden fr tidigare perioder #kunskapsdagar Tabellen nedan visar hur stor del av intäkterna som redovisats under räkenskapsåret som hänför sig till (i) avtalsskulder och hur stor del som hänför sig till (ii) prestationsåtaganden som uppfyllts under ett tidigare räkenskapsår som förelåg vid ingången av räkenskapsåret Exempel Intäkter som redovisats hänförliga till avtalsskulder som förelåg vid ingången av perioden Avtal för IT-konsulttjänster Kundlojalitetsprogram Intäkter från prestationsåtaganden som uppfyllts under tidigare perioder Ersättning från serviceavtal Ersättning från projektavtal

68 #kunskapsdagar IFRS 15 Avtalstillgångar och avtalsskulder nya balansposter! Exempel Tänk på Avtalstillgångar och avtalsskulder IB och UB ska anges Förklara väsentliga förändringar under året (tex hur stor del av en kontraktskuld har intäktsförts under året) Kan upplevas som krångligt. Informationen finns sällan i systemen Har vi systemstöd? Ny inrapportering? Gränsdragning mellan avtalstillgångar, fordringar, ofakturerade fordringar 68

69 #kunskapsdagar Avtalstillgång Skilj mellan en contract asset och en fordran ( receivable ): baserat på huruvida ersättningen är villkorad eller ovillkorad Fordran/Receivable Ett företags rätt till ersättning (betalning) som är ovillkorad. En rätt till ersättning är ovillkorad om tid är det enda som ska passera innan betalning ska erläggas Ännu ej fakturerad fordran/ Unbilled receivable En fordran som ännu ej har fakturerats Avtalstillgång / Contract asset Ett företag rätt till ersättning i utbyte för varor/tjänster som företaget har överfört till kunden. Men, rätten till ersättningen är villkorad att ytterligare prestationsåtaganden ska uppfyllas innan ersättningen erläggs. En contract asset omklassificeras till fordran när villkoret är undanröjt (dvs alla åtaganden är fullgjorda) 69

70 #kunskapsdagar Summering -Nya balansposter från IFRS 15: Poster som avser förhållandet mellan att fullgöra sina prestationsåtaganden och erhålla ersättning: Contract Asset Unbilled Receivables Contract Liability Poster som avser försäljningar med en returrätt: Refund Liability Asset for expected returned products Poster som avser ny vägledning om aktivering av contract costs : Asset for capitalized Contract Cost 70

71 IFRS 15 Tillgångar som uppkommer från utgifter för att erhålla eller fullgöra ett avtal med en kund #kunskapsdagar Exempel Tänk på Tillgångar som uppkommer från utgifter för att erhålla eller fullgöra ett avtal med en kund Aktiverade utgifter för ett erhålla ett kontrakt. Aktiverade utgifter för att fullfölja ett kontrakt. Avskrivningar, ev. nedskrivningar. Bedömningar och avskrivningsmetod kring dessa ska anges. Klassificering: Utgör vanligen en immateriell tillgång (anläggningstillgång) 71

72 #kunskapsdagar IFRS 15 Kvalitativa beskrivningar Tänk på Redovisningsprinciper Väsentliga uppskattningar och bedömningar Andra kvalitativa beskrivningar Omfattande kvalitativa beskrivningar avseende avtal med kunder och intäktsredovisning. Glöm inte att uppdatera i årsredovisningen

73 IFRS 9 Finansiella instrument #kunskapsdagar 73

74 #kunskapsdagar Agenda IFRS 9 Finansiella instrument Övergångseffekter vid införandet av IFRS 9 (appendix) Upplysningar

75 #kunskapsdagar Målet med upplysningarna IFRS 7.7 Företag ska lämna sådana upplysningar som gör det möjligt för användare av de finansiella rapporterna att bedöma den betydelse finansiella instrument har för företagets finansiella ställning och resultat. IFRS 7.31 Ett företag ska lämna upplysningar som gör det möjligt för användare av de finansiella rapporterna att bedöma karaktär och omfattning av de risker som uppstår genom finansiella instrument och som företaget är exponerat för vid rapportperiodens slut. 75

76 #kunskapsdagar Övergångsupplysningar till årsredovisningen 2018 Klassificering och värdering Förklara hur klassificeringskraven i IFRS9 tillämpats Motiv till förändringar i klassificeringen Brygga mellan IAS39 och IFRS9 övergångseffekter och effekter som inte är hänförliga till övergången redovisas separat Nedskrivningar Brygga mellan förlustreserven enligt IAS39 och IFRS9 effekter av ändrad värderingskategori redovisas separat Säkringsredovisning Effekten av införandet av ny metod för redovisning av terminspunkter, tidsvärde på optioner och basis spread 76

77 #kunskapsdagar Upplysningar Klassificering och värdering Resultat och balanser per värderingskategori Avyttring av instrument till upplupet anskaffningsvärde Eget kapitalinstrument till verkligt värde via övrigt totalresultat 77

78 #kunskapsdagar Upplysningar Klassificering finansiella tillgångar Noter Finansiella tillgångar värderade till upplupet anskaffningsvärde Kundfordringar 7(a) Övriga finansiella tillgångar värderade till upplupet anskaffningsvärde 7(b) Övriga lån och fordringar 7(b) Investeringar som hålls till förfall 7(b)(v) Likvida medel 7(e) Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via övrigt totalresultat 7(c) Finansiella tillgångar som kan säljas 7(c)(x) Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen 7(d) Derivatinstrument Använda för säkringsändamål 12(a) Innehas för handel värderade till verkligt värde via resultaträkningen 12(a)

79 #kunskapsdagar Upplysningar Kreditrisk Metoder för kreditriskhantering Kreditriskexponering Erhållna säkerheter och andra former av kreditförstärkning Kvantitativ och kvalitativ information om belopp som följer av förväntade kreditförluster 79

80 Upplysningar Förändring kreditförlustreserv Avtalstillgångar Kundfordringar Per 31 december beräknad i enlighet med IAS Omräknat belopp redovisat i balanserad vinst 40 5 Ingående balans per 1 januari beräknad i enlighet med IFRS Ökning av förlustreserven, förändring redovisad i resultaträkningen Under året bortskrivna kundfordringar Återföring av ej utnyttjat belopp Per 31 december (belopp för 2017 beräknade i enlighet med IAS 39) * #kunskapsdagar 2018 Förfallet mer än Förfallet mer Förfallet mer än Ej förfallna 30 dagar än 60 dagar 120 dagar Summa Förväntad förlustnivå i % 1.6 % 5 % 15 % 51 % Redovisat belopp kundfordringar- brutto Redovisat belopp avtalstillgångar- brutto Kreditförlustreserv januari 2018 Förväntad förlustnivå i % 1,4% 5% 13,1% 33,3% Redovisat belopp kundfordringar- brutto Redovisat belopp avtalstillgångar- brutto Kreditförlustreserv

81 #kunskapsdagar Upplysningar Säkringsredovisning Riskhanteringsstrategi Framtida kassaflödens belopp, tidpunkt och osäkerhet Effekter på företagets resultat och balans 81

82 #kunskapsdagar Upplysningar Säkringsreserven Resev för säkringskostnad Realvärde på optioner Kassaflödessäkringsreserv Avistakomponenten av valutatermin Ränteswapar Balans 1 jan Tillkommer:Förändring i verkligt värde på säkringsinstrument redovisade i ÖTR Tillkommer:Säkringskostnad redovisad i ÖTR Avgår:Omklass. till varulager redovisats i ÖTR Avgår:Omklass. till varulager inte redovisats i ÖTR Avgår: Omklassificerats till resultaträkningen Avgår: Uppskjuten skatt Balans per 31 dec Tillkommer:Årets förändring i verkligt värde på säkringsinstrument redovisade i ÖTR Tillkommer:Säkringskostnad redovisad i ÖTR Avgår:Omklass. till varulager inte redovisats i ÖTR Avgår: Omklass. till resultaträkningen ingår i finansiella kostnader (se not 5d) Avgår: Uppskjuten skatt Balans per 31 dec Totalt 82

83 #kunskapsdagar Summering upplysningskrav Förväntade upplysningar i årsredovisning 2018 för corporates Klassificering och värdering Resultat och balanser per värderingskategori Avyttring av instrument till upplupet anskaffningsvärde Kreditrisk Metoder för kreditriskhantering Kvantitativ och kvalitativ information om belopp som följer av förväntade kreditförluster Kreditriskexponering Erhållna säkerheter och andra former av kreditförstärkning Säkringsredovisning Riskhanteringsstrategi Framtida kassaflödens belopp, tidpunkt och osäkerhet Effekter på företagets resultat och balans 83

84 #kunskapsdagar Vill du veta mer? Kontakta oss gärna Mikael Scheja Filip Wedlin Läs mer på: Följ oss på Denna presentation har tagits fram endast som allmän information och/eller generell vägledning. Den utgör således inte någon professionell rådgivning. Du bör därför inte förlita dig på presentationen eller vidta några åtgärder på grundval av den utan att dessförinnan ha gjort avstämningar med en professionell rådgivare utifrån de förutsättningar som gäller i din situation. Med hänsyn härtill lämnar Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB ingen utfästelse eller garanti (uttrycklig eller underförstådd) för att informationen i presentationen är korrekt och/eller fullständig för dina syften och ändamål. Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB/PricewaterhouseCoopers AB tar således inte något som helst ansvar för eventuella konsekvenser av att du väljer att förlita dig på eller agera utifrån informationen i denna presentation PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, refers to Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB or PricewaterhouseCoopers AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

85 #kunskapsdagar Appendix Övriga nyheter IFRS Övriga nyheter IFRS Övergångseffekter vid införandet av IFRS 15 Övergångseffekter vid införandet av IFRS 9 85

86 #kunskapsdagar Övriga nyheter 2018 IFRS IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration Aktierelaterade ersättningar (ändring av IFRS 2) Annual improvements to IFRS Cycle Förvaltningsfastigheter (ändring av IAS 40)

87 #kunskapsdagar IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration IFRIC 22 förtydligar hur IAS 21 ska tillämpas i samband med redovisning av en tillgång, kostnad eller intäkt när företaget dessförinnan har redovisat erhållna eller betalda förskott i utländsk valuta. Vid redovisning av tillgång, kostnad eller intäkt ska den valutakurs användas som gällde då det erhållna eller erlagda förskottet redovisades. IFRIC 22 kan få betydande effekter på RR om värderingen av den inköpta tillgången eller sålda varan har baserats på valutakursen vid transaktionsdagen trots att förskott har erlagts eller erhållits vid en tidigare tidpunkt. Avseende intäkter och kostnader behöver inte ändringen innebära några stora nettoeffekter, men enskilda rader i RR kan påverkas. IFRIC 22 ska tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2018 eller senare. Kan tillämpas retroaktivt eller framåtriktat. 87

88 #kunskapsdagar Nyheter 2018 IFRS Aktierelaterade ersättningar (ändring av IFRS 2) Ändringen omfattar förtydligande och ändringar avseende tre områden : - Förtydligar att verkligt värde (enligt definitionen i IFRS 2) för kontantreglerade ersättningar ska beräknas på motsvarande sätt som för egetkapitalreglerade ersättningar. - Tillägg som anger att vid en ändring från kontantreglerad till egetkapitalreglerad ersättning ska skulden omvärderas vid tidpunkten för omklassificering, så att den motsvarar det verkliga värdet av intjänad andel av ersättningen vid denna tidpunkt. - Ändring som innebär att planer med en nettoregleringsmöjlighet (då arbetsgivaren innehåller egetkapitalinstrument som motsvarar det monetära värdet på källskatt som ska betalas å den anställdes vägnar) ska klassificeras och redovisas som en egetkapitalreglerad plan i sin helhet. Inom EU ska denna ändring tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2018 eller senare. 88

89 #kunskapsdagar Nyheter 2018 IFRS Annual improvements to IFRS Cycle Ändringen omfattar: - Förtydligande att upplysningskraven i IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag är tillämpliga för andelar som klassificeras som företag som innehas för försäljning enligt IFRS 5 med undantag av upplysning om finansiell information i sammandrag. - Förtydligande att ett företag som enligt IAS 28 har möjlighet att värdera intresseföretag och joint ventures till verkligt värde via resultatet ska göra detta val för varje enskilt innehav vid det första redovisningstillfället. Ändringen avseende IFRS 12 ska tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2017 eller senare. Ändringar avseende IAS 28 ska tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2018 eller senare. 89

90 #kunskapsdagar Nyheter 2018 IFRS IAS 40 Förvaltningsfastigheter (ändring IAS 40) Förtydligande avseende när ett företag får omklassificera en fastighet till att vara eller inte vara förvaltningsfastighet. Det har tydliggjorts att användningen av fastigheten måste ha ändrats vilket ska stödjas av bevis som inte enbart kan utgöras av företagsledningens ändrade avsikt. Det har även förtydligats att de exempel som anges i IAS 40 på vad som kan utgöra bevis på ändrad användning inte är en uttömmande lista. Det finns två alternativa övergångsregler för tillämpning av ändringen. Denna ändring ska tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2018 eller senare. 90

91 #kunskapsdagar Övriga nyheter 2019 IFRS Long-term Interests in Associates and Joint Ventures (Ändring av IAS 28) Plan Amendment, Curtailment or Settlement (ändring av IAS 19)

92 #kunskapsdagar Nyheter 2019 IFRS Long-term Interests in Associates and Joint Ventures (Ändring av IAS 28) Ändringen ska tillämpas för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2019 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Ändringen innebär följande förtydligande: Företag som inte tillämpar kapitalandelsmetoden avseende andelar i joint ventures och intresseföretag ska tillämpa reglerna i IFRS 9 avseende innehaven 92

93 #kunskapsdagar Nyheter 2019 IFRS Förmånsbestämda pensionsplaner (ändring av IAS 19) Kräver att företag använder uppdaterade aktuariella antaganden för att bestämma tjänstgöringskostnad och räntekostnad för den återstående delen av räkenskapsåret när en planändring, reducering eller reglering av en förmånsbestämd plan skett. Övergångsreglerna: ska tillämpas framåtriktat Inom EU ska denna ändring tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2019 eller senare. 93

94 Övergångseffekter vid införandet av IFRS 15 #kunskapsdagar OMX Stockholm Large Cap Bokslutskommuniké Q4 2017

95 #kunskapsdagar Övergångseffekt Angiven effekt % Ej angivet effekt 1% Ingen effekt 18% Ingen väsentlig effekt 72% Väsentlig effekt 4% Ingen info om IFRS 15 lämnas 5% Summa 100% Analys Majoriteten av företagen (71%) bedömer att införandet av IFRS 15 inte kommer att leda till en väsentlig effekt på redovisningen. Övergångseffekten av IFRS 15 kommer endast att vara väsentlig för en handfull företag. En handfull företag har inte angivit någon information avseende IFRS 15 i deras bokslutskommuniké. När är något väsentligt? Mäts mot EK, Resultatet eller omsättningen? Alltid på koncernnivå eller kan en produktgrupp/segment vara aktuellt som mätgrund? 95

96 #kunskapsdagar Övergångseffekt Analys Vilka områden har påverkats? Kontraktsändringar Kontraktskostnader Återköpsåtaganden Omklassificeringar Bundles och uppdelning i PO Periodisering av rabatter Tidpunkt för redovisning 96

97 #kunskapsdagar Övergångsmetod Övergångsmetod % Ej angivet 58% Framåtriktad 11% Retroaktiv 31% Summa 100% *Exkluderat de 5 företag som inte har lämnat information om IFRS 15. Analys Över hälften av företagen (57%) har inte angivit vilken övergångsmetod de kommer att tillämpa. 31% av företagen kommer att tillämpa den retroaktiva övergångsmetoden och 11% av företagen kommer att tillämpa den framåtriktade övergångsmetoden. 97

98 #kunskapsdagar Kvantitativ information av övergångseffekten (24 företag) Typ av kvantitativ information Antal % Siffrorna presenteras i tabell 11 46% Siffrorna presenteras separat för respektive kvartal 4 17% Effekten på balansräkningen anges 18 75% Effekten på resultaträkning anges 20 83% Analys Av de 24 företag som har redovisat övergångseffekten kvantitativt har 18 företag (75%) angett effekten i siffror på balansräkningen och 20 företag (83%) har angett effekten i siffror på resultaträkningen. 98

99 Övergångseffekter vid införandet av IFRS 9 #kunskapsdagar

100 #kunskapsdagar Övergångseffekt utifrån Q4 rapporteringen Corporates Angiven effekt Antal % Ej angivet effekt 2 4% Ingen väsentlig effekt 48 89% Väsentlig effekt 3 7% Summa % Analys 95% Beskrev övergången med 2-3 meningar. Majoriteten av företagen (89%) bedömer att införandet av IFRS 9 inte kommer att leda till en väsentlig effekt på redovisningen. 100

101 #kunskapsdagar Missa inte Kunskapsdisken! Där kan du boka ett förutsättningslöst möte. Vill du komma i kontakt med oss? Besök pwc.se eller Företagarbloggen/Tax matters