Kunskapsdagen 2018 Föredag: IFRS Update Föredragshållare: Anna Lööw

Transkript

1 Kunskapsdagen 2018 Föredag: IFRS Update Föredragshållare: Anna Lööw

2 Nyheter IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers - IFRS 9 Finansiella instrument - IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration - Aktierelaterade ersättningar (ändring av IFRS 2) - Annual improvements to IFRS Cycle - Förvaltningsfastigheter (ändring av IAS 40) 2

3 Upplysningar IFRS 7 Finansiella instrument (IFRS 9) - Övergångsupplysningar till årsredovisningen 2018 Klassificering och värdering Förklara hur klassificeringskraven i IFRS9 tillämpats Motiv till förändringar i klassificeringen Brygga mellan IAS39 och IFRS9 övergångseffekter och effekter som inte är hänförliga till övergången redovisas separat Nedskrivningar Brygga mellan förlustreserven enligt IAS39 och IFRS9 effekter av ändrad värderingskategori redovisas separat Säkringsredovisning Effekten av införandet av ny metod för redovisning av terminspunkter, tidsvärde på optioner och basis spread 3

4 Summering upplysningskrav Förväntade upplysningar i årsredovisning 2018 för corporates Klassificering och värdering Resultat och balanser per värderingskategori Avyttring av instrument till upplupet anskaffningsvärde Eget kapitalinstrument till verkligt värde via övrigt totalresultat Kreditrisk Metoder för kreditriskhantering Kvantitativ och kvalitativ information om belopp som följer av förväntade kreditförluster Kreditriskexponering Erhållna säkerheter och andra former av kreditförstärkning Säkringsredovisning Riskhanteringsstrategi Framtida kassaflödens belopp, tidpunkt och osäkerhet Effekter på företagets resultat och balans 4

5 Upplysningar IFRS 7 Finansiella instrument (IFRS 9) - Upplysningar Klassificering och finansiella tillgångar Noter Finansiella tillgångar värderade till upplupet anskaffningsvärde Kundfordringar 7(a) Övriga finansiella tillgångar värderade till upplupet anskaffningsvärde 7(b) Övriga lån och fordringar 7(b) Investeringar som hålls till förfall 7(b)(v) Likvida medel 7(e) Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via övrigt totalresultat 7(c) Finansiella tillgångar som kan säljas 7(c)(x) Finansiella tillgångar värderade till verkligt värde via resultaträkningen 7(d) Derivatinstrument Använda för säkringsändamål 12(a) Innehas för handel värderade till verkligt värde via resultaträkningen 12(a)

6 Upplysningar IFRS 7 Finansiella instrument (IFRS 9) - Upplysningar Förändring kreditförlustreserv Avtalstillgångar Kundfordringar Per 31 december beräknad i enlighet med IAS Omräknat belopp redovisat i balanserad vinst Ingående balans per 1 januari beräknad i enlighet med IFRS Ökning av förlustreserven, förändring redovisad i resultaträkningen Under året bortskrivna kundfordringar Återföring av ej utnyttjat belopp Per 31 december (belopp för 2017 beräknade i enlighet med IAS 39) * Förfallet mer än Förfallet mer Förfallet mer än Ej förfallna 30 dagar än 60 dagar 120 dagar Summa Förväntad förlustnivå i % 1.6 % 5 % 15 % 51 % Redovisat belopp kundfordringar- brutto Redovisat belopp avtalstillgångar- brutto Kreditförlustreserv januari 2018 Förväntad förlustnivå i % 1,4% 5% 13,1% 33,3% Redovisat belopp kundfordringar- brutto Redovisat belopp avtalstillgångar- brutto Kreditförlustreserv

7 Upplysningar IFRS 7 Finansiella instrument (IFRS 9) - Upplysningar Säkringsreserven Resev för säkringskostnad Realvärde på optioner Kassaflödessäkringsreserv Avistakomponenten av valutatermin Ränteswapar Balans 1 jan Tillkommer:Förändring i verkligt värde på säkringsinstrument redovisade i ÖTR Tillkommer:Säkringskostnad redovisad i ÖTR Avgår:Omklass. till varulager redovisats i ÖTR Avgår:Omklass. till varulager inte redovisats i ÖTR Avgår: Omklassificerats till resultaträkningen Avgår: Uppskjuten skatt Balans per 31 dec Tillkommer:Årets förändring i verkligt värde på säkringsinstrument redovisade i ÖTR Tillkommer:Säkringskostnad redovisad i ÖTR Avgår:Omklass. till varulager inte redovisats i ÖTR Avgår: Omklass. till resultaträkningen ingår i finansiella kostnader (se not 5d) Avgår: Uppskjuten skatt Balans per 31 dec Totalt 7

8 Upplysningar IFRS 7 Finansiella instrument (IFRS 9) - Övrigt att beakta Har ni.. väsentliga ränteintäkter? försäljningar av finansiella tillgångar värderade till upplupet anskaffningsvärde? nedskrivningar på finansiella tillgångar? både aktier och skuldinstrument värderade till verkligt värde via övrigt totalresultat? omförhandlat finansiella skulder? 8

9 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder Upplysning om fördelning av intäkter Upplysning om ännu ej uppfyllda prestationsåtaganden Upplysning om intäkter från tidigare uppfyllda prestationsåtaganden/avtalsskulder Avtalsskulder/avtalstillgångar Aktiverade kontraktskostnader Kvalitativa beskrivningar 9

10 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Upplysningar om fördelning av intäkter Ex kategorier Tänk på Fördelning av intäkter Typ av vara eller tjänst Geografisk uppdelning Typ av kontrakt tex fast pris, löpande räkning Tidpunkt för leverans (kontrollöverföring) Marknad el kund Kontraktets löptid Säljkanaler Hur presenteras intäkter i andra sammanhang? Mer är segmentsnoten. Avstämning mot denna. 10

11 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Exempel Upplysningar om fördelning av intäkter Segments Primary geographical markets Consumer products Transport Energy Total CU CU CU CU North America 900 2,250 5,250 8,490 Europe ,000 2,050 Asia ,990 3,260 6,250 11,500 At a point in time recognition Over time recognition 1,750 1,250 3, ,260 5,

12 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Upplysning om återstående långfristiga avtal- prestationsåtaganden som är ouppfyllda Prestationsåtaganden ännu ej uppfyllda (Kontrakterade framtida intäkter) Krav Typ av vara/tjänst Storlek på transaktionspris hänförligt till prestationsåtaganden som ännu ej är uppfyllda vid utgången av perioden När i tid förväntas dessa uppfyllas (dvs när intäkt) Tänk på Läsaren ska förstå hur mycket framtida intäkter som är kontrakterade! Ny transperans! Har vi systemstöd? Ny inrapportering? Lättnadsregel- upplysningarna behöver ej lämnas om ursprunglig förväntad löptid är högst ett år. 12

13 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Upplysning om återstående långfristiga avtal: prestationsåtaganden som är ouppfyllda: när förväntas intäkterna redovisas Exempel Det sammanlagda beloppet av det transaktionspris som fördelats till långfristiga IT-konsultavtal som är ouppfyllda eller delvis ouppfyllda per 31 december 2018 är MSEK. Av dessa bedömer ledningen att 60% kommer att uppfyllas under nästa år och resterande 40% om ytterligare ett år, se tabell nedan Transaktionspris allokerat till återstående prestationsåtaganden Total Sammanlagda förväntade intäkter relaterade till IT- konsultavtal per den:

14 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Upplysning om intäkter avseende prestationsåtaganden från tidigare perioder och avtalsskulder När uppkommer detta? Tänk på Prestationsåtaganden som redan har utförts men intäktsförs senare Avtalsskulder Förändringar i uppskattningar avseende rörlig ersättning. Förändringar i uppskattning av färdigställandegrad för prestationsåtaganden som överförs över tid. Hur stor del av avtalsskuld vid ingången av året har intäktsförts under året. Kan idag återfinnas i periodiseringsposter Catch-up effekt Har vi systemstöd? Ny inrapportering? 14

15 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Upplysning om Intäkter prestationsåtaganden fr tidigare perioder Tabellen nedan visar hur stor del av intäkterna som redovisats under räkenskapsåret som hänför sig till (i) avtalsskulder och hur stor del som hänför sig till (ii) prestationsåtaganden som uppfyllts under ett tidigare räkenskapsår som förelåg vid ingången av räkenskapsåret Exempel Intäkter som redovisats hänförliga till avtalsskulder som förelåg vid ingången av perioden Avtal för IT-konsulttjänster Kundlojalitetsprogram Intäkter från prestationsåtaganden som uppfyllts under tidigare perioder Ersättning från serviceavtal Ersättning från projektavtal

16 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Avtalstillgångar och avtalsskulder Exempel Tänk på Avtalstillgångar och avtalsskulder IB och UB ska anges Förklara väsentliga förändringar under året (tex hur stor del av en kontraktskuld har intäktsförts under året) Kan upplevas som krångligt. Informationen finns sällan i systemen Har vi systemstöd? Ny inrapportering? Gränsdragning mellan avtalstillgångar, fordringar, ofakturerade fordringar 16

17 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Avtalstillgång Skilj mellan en contract asset och en fordran ( receivable ): baserat på huruvida ersättningen är villkorad eller ovillkorad Fordran/Receivable Ett företags rätt till ersättning (betalning) som är ovillkorad. En rätt till ersättning är ovillkorad om tid är det enda som ska passera innan betalning ska erläggas Ännu ej fakturerad fordran/ Unbilled receivable En fordran som ännu ej har fakturerats Avtalstillgång / Contract asset Ett företag rätt till ersättning i utbyte för varor/tjänster som företaget har överfört till kunden. Men, rätten till ersättningen är villkorad att ytterligare prestationsåtaganden ska uppfyllas innan ersättningen erläggs. En contract asset omklassificeras till fordran när villkoret är undanröjt (dvs alla åtaganden är fullgjorda) 17

18 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Summering nya balansposter från IFRS 15 Poster som avser förhållandet mellan att fullgöra sina prestationsåtaganden och erhålla ersättning: Contract Asset Unbilled Receivables Contract Liability Poster som avser försäljningar med en returrätt: Refund Liability Asset for expected returned products Poster som avser ny vägledning om aktivering av contract costs : Asset for capitalized Contract Cost 18

19 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Tillgångar som uppkommer från utgifter för att erhålla eller fullgöra ett avtal med en kund Exempel Tänk på Tillgångar som uppkommer från utgifter för att erhålla eller fullgöra ett avtal med en kund Aktiverade utgifter för ett erhålla ett kontrakt. Aktiverade utgifter för att fullfölja ett kontrakt. Avskrivningar, ev. nedskrivningar. Bedömningar och avskrivningsmetod kring dessa ska anges. Klassificering: Utgör vanligen en immateriell tillgång (anläggningstillgång) 19

20 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Tillgångar från utgifter för att fullgöra ett avtal - Tillgångar från utgifter för att erhålla kundavtal 20

21 Upplysningar IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder - Kvalitativa beskrivningar Tänk på Redovisningsprinciper Väsentliga uppskattningar och bedömningar Andra kvalitativa beskrivningar Omfattande kvalitativa beskrivningar avseende avtal med kunder och intäktsredovisning. Glöm inte att uppdatera i årsredovisningen

22 Nyheter IFRS 16 Leases - IFRIC 23 Osäkerhet i hantering av inkomstskatter - Annual improvements to IFRS Cycle - Long-term Interests in Associates and Joint Ventures (Ändring av IAS 28) - Prepayment Features with Negative Compensation (Ändring av IFRS 9) - Plan Amendment, Curtailment or Settlement (ändring av IAS 19) 22

23 IFRS 16 Leasingavtal IFRS 16 nedräkning 39 DAGAR KVAR 23

24 IFRS 16 Leasingavtal - Leasetagarens redovisning IFRS 16: Alla leasingavtal i balansräkningen Alla Finance leasingavtal lease Kostnadsmönster i RR Nyttjanderätt Leasingskuld Avskrivning Räntekostnad IFRS 16 Total kostnad IFRS 16 avskrivning IFRS 16 Räntekostnad IAS 17 Operationell leasingkostnad 24

25 IFRS 16 Leasingavtal - Leasetagarens initiala värdering av leasingskulden $ Kassaflöden Diskonteringsränta % Leasingavtalets längd Leasingskuld 25

26 IFRS 16 Leasingavtal - Leasetagarens initiala värdering av leasingskulden $ Förlängningsnings- och stängningsoptioner? Kassaflöden Diskonteringsränta % Leasingavtalets längd Leasingskuld 26

27 IFRS 16 Leasingavtal - Leasetagarens initiala värdering av leasingskulden $ Kassaflöden Diskonteringsränta % Leasingavtalets längd Variabla avgifter Icke-lease komponenter Fastighetsskatt Ej avdragsgill moms Leasingskuld 27

28 IFRS 16 Leasingavtal - Leasetagarens initiala värdering av leasingskulden $ Kassaflöden Diskonteringsränta % Implicita räntan Marginell låneränta Portföljer? Metoder? Leasingavtalets längd Leasingskuld 28

29 IFRS 16 Leasingavtal - Tidsplanen och informationsgivning till marknaden Vilken information behövs när (utgår från förenklad övergångsmetod)? 2018 Börja redovisa enligt IFRS Q1 Q2 Q3 Q4 Q1 Q2 Q3 Q4 Bokslutskommuniké 2018 Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Effekter på balansräkningen och eventuell påverkan på eget kapital. Årsredovisningen 2018 Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Balansräkning per UB omräkning =ny IB 2019 Q Övergångsmetod Tillämpade lättnadsregler Redovisningsprinciper (kan välja att inkludera i årsredovisning 2018 och hänvisa dit) Upplysning om finansiella effekter (se ÅR 2018) Förklaring till skillnaden mellan operationell leasing enligt ÅR 2018 och leasingskulder som redovisas enligt IFRS uppmuntras. Inte reglerat hur förklaringen ska utformas Omfattning och utformning beror på väsentlighet för koncernen 29

30 IFRIC 23 Osäkerhet i fråga om skattemässig behandling Förtydligar hur IAS 12 ska tillämpas avseende redovisning och värdering när det förekommer osäkerhet inkomstskattemässig behandling. Ett beslut om att yrka avdrag för en viss kostnad eller att inte inkludera en särskild inkomstpost i skattepliktigt resultat i deklarationen är exempel på en osäker skattemässig behandling om dess acceptans är osäker enligt skattelagstiftningen. Företag ska bedöma om det är sannolikt att skattemyndigheten kommer acceptera skattehanteringen Om företaget bedömer att det är sannolikt att skattemyndigheten kommer acceptera en osäker skattehantering, ska beskattningsbart resultat, skattemässigt värde, outnyttjade underskottsavdrag eller skattesatser fastställas i enlighet med hanteringen i deklarationen Om företaget bedömer att det inte är sannolikt att skattemyndigheten kommer att acceptera en osäker skattehantering, ska effekten av osäkerheten återspeglas när beskattningsbart resultat, skattemässigt värde, outnyttjade underskottsavdrag eller skattesatser fastställs Ett företag ska återspegla effekten av osäkerhet för varje osäker skattehantering med hjälp av någon av följande metoder, beroende på vilken metod som företaget förväntar sig kan förutse utfallet av osäkerheten på ett bättre sätt: Det mest sannolika beloppet Det förväntade värdet 30

31 RFR 2 Ändringar 2018 och IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder IFRS 9 Finansiella instrument IFRS 16 Leasingavtal

32 RFR 2 ändringar 2018 IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder I korthet Avseende IFRS 15 införs i RFR 2 frivilligt undantag från successiv vinstavräkning (samma undantag fanns avseende IAS 18) Inga andra undantag till IFRS 15 föreligger i juridisk person Innebär bl.a. att samtliga upplysningskrav i IFRS 15 är tillämpliga i juridisk person Samma principer för övergång som tillämpas i koncernen ska även tillämpas i juridisk person Ändringen ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 15 börjar tillämpas i koncernredovisningen 32

33 RFR 2 ändringar 2018 IFRS 9 Finansiella instrument I korthet Med hänsyn till sambandet mellan redovisning och beskattning behöver företag inte tillämpa IFRS 9 i juridisk person. Företag som inte tillämpar IFRS 9 ska tillämpa reglerna i RFR 2. Finansiella instrument ska värderas med utgångspunkt i anskaffningsvärdet Derivatinstrument med negativt verkligt värde ska redovisas till detta värde En värdepappersportfölj får värderas som en post om företaget har utformat och dokumenterat en riskspridningsstrategi och de finansiella instrumenten i portföljen klart kan identifieras. Denna princip ska tillämpas konsekvent 33

34 RFR 2 ändringar 2018 IFRS 9 Finansiella instrument Vid tillämpning av säkringsredovisning ska företaget upprätta och följa interna instruktioner som uppfyller villkoren i IFRS 9 i fråga om när säkringsredovisning får tillämpas och vilka finansiella instrument som får ingå i ett säkringsförhållande Vid beräkning av nettoförsäljningsvärdet på fordringar som redovisas som omsättningstillgångar ska principerna för nedskrivningsprövning och förlustriskreservering i IFRS 9 tillämpas Vid bedömning och beräkning av nedskrivningsbehov för finansiella anläggningstillgångar ska principerna för nedskrivningsprövning och förlustriskreservering i IFRS 9 tillämpas när så är möjligt. Detta torde vara fallet så länge det finns en nedskrivningsmodell för instrumentet i standarden. 34

35 RFR 2 ändringar 2018 IFRS 9 Finansiella instrument Principerna i IFRS 9 beträffande när finansiella instrument ska redovisas i, och tas bort ifrån, balansräkningen ska tillämpas Upplysningar ska lämnas om: Principer som tillämpas för säkringsredovisning Tillämpade redovisningsprinciper för redovisning av finansiella tillgångar Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 9 börjar tillämpas i koncernredovisningen. 35

36 RFR 2 Kommande ändringar IFRS 16 Leasingavtal I korthet Ett frivilligt undantag från att tillämpa IFRS 16 införs i RFR 2 på grund av skattemässiga förhållanden. För de företag som väljer att tillämpa undantaget ska istället reglerna i RFR 2 för redovisning av leasingavtal tillämpas; Leasetagare ska redovisa leasingavgifter som kostnad linjärt över leasingperioden (dvs redovisa alla leasingavtal som operationella leasingavtal) Leasegivare ska redovisa samtliga leasingavtal som operationella leasingavtal Specifika upplysningskrav anges i RFR2 Ändringarna i RFR 2 ska börja tillämpas vid samma tidpunkt som IFRS 16 börjar tillämpas i koncernredovisningen. 36