INTERNATIONELL BESKATTNING JUDN18 HARH11

Transkript

1 INTERNATIONELL BESKATTNING JUDN18 HARH11

2 TVÅ CENTRALA RÄTTSLIGA FRÅGOR 1. UNDVIKANDE AV INTERNATIONELL DUBBELBESKATTNING International juridical double taxation can be generally defined as the imposition of comparable taxes in two (or more) States on the same taxpayer in respect of the same subject matter and for identical periods 2

3 Skatteanpassade transaktioner tillåtna eller ej? Skatteplanering Skatteminimerande ageranden som inte kan anses vara i uppenbar konflikt med syftet med lagstiftningen Skatteflykt Transaktioner som inte är drivna av affärsmässiga överväganden andra än att hålla nere skattekostnaden och som strider mot lagstiftningens syfte Skattebrott Kriminaliserade förfaranden. Skattebetalaren genom uppsåt eller grov oaktsamhet inte lämnar fullständiga uppgifter vid redovisning av sina inkomstförhållanden, eller att uppgifterna är direkt felaktiga 3

4 BEHÖVS REGLER MOT SKATTEANPASSADE TRANSAKTIONER? Motsättning mellan samhällets intresse av att finansiera den offentliga verksamheten och de enskildas intresse av att till förmån för den egna privatekonomin betala så lite skatt som möjligt Alla stater har att förhålla sig till frågan om kringgående av skattelag

5 ÖKNING AV SKATTEANPASSADE TRANSAKTIONER UNDER DE SENASTE DECENNIERNA VARFÖR? UTGÖR ÖKNINGEN ETT PROBLEM? Förlust av skatteintäkter som minskar möjligheten att finansiera kollektiva nyttigheter Påverkar effektiviteten och rättvisan i de nationella skattesystemen kan leda till uppfattningen att skattesystemen inte innebär en rättvis fördelning av skattebördan brister i samhällelig legitimitet Motverkanslagstiftning medför oönskad komplexitet i skattelagstiftningen

6 Skatteavtalens inverkan Skatteavtalsnätverket innebär möjligheter för skattebetalare att dra nytta av den reducerande effekt som skatteavtalen har på nationell skattelag i en stat samtidigt som förmåner enligt nationell skattelag erhålls i den andra staten 6

7 Olika intressen Taxpayers and their advisers often argue strongly in favour of the literal interpretation of both tax treaties and domestic tax laws, and justify this literal approach on the basis that taxpayers are entitled to certainty in organizing their affairs. Although certainty is an important value to bear in mind during the interpretive exercise, it is not the only, or the most important, value. Consistency, fairness, reasonableness and administrability are just some of the competing considerations that should also be taken into account. Arnold, B., The Interpretation of Tax Treaties: Myth and Reality, Bulletin 2010, s. 7. 7

8 Grunder i internationell inkomstbeskattning Beskattning i hemviststaten Beskattning i källstaten Bolag Fast driftställe Land A (20% skatt) Inkomst: 100 Kostnad: 0 Resultat: 100 Skatt: 20 Utl. skatt -20 Summa skatt: 0 Avräkning av utländsk skatt Land B (20% skatt) Inkomst: 100 Kostnad: 0 Resultat: 100 Skatt: 20 Enkelbeskattning (single tax principle) Beskattning där inkomsten uppstår (benefit principle)

9 Skattebaserosion och vinstöverföringar Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Land A (20% skatt) Inkomst: 100 Kostnad: 100 Resultat: 0 Skatt: 0 Land B (20% skatt) Inkomst: 100 Kostnad: 100 Resultat: 0 DB IP Land C (0% skatt) Inkomst: 100 Kostnad: 0 Resultat: 100 Skatt: 0 Royalty: 100 MB Skatt: 0 Fast driftställe Enkelbeskattning (single tax principle) Beskattning där inkomsten uppstår (benefit principle)

10 PÅ DEN POLITISKA AGENDAN: FÖRETAGS AGGRESSIVA SKATTEPLANERING OECD, Addressing Base Erosion and Profit Shifting (feb. 2013); OECD, BEPS Action Plan (juli 2013); Final reports (okt. 2015); MLI (2016) Fundamental changes are needed to effectively prevent double non-taxation, as well as cases of no or low taxation associated with practices that artificially segregate taxable income from the activities that generate it

11 PÅ DEN POLITISKA AGENDAN: FÖRETAGS AGGRESSIVA SKATTEPLANERING Kommissionen, Anti-Tax Avoidance Package (jan. 2016) Kommissionen, En handlingsplan för att stärka kampen mot skattebedrägeri och skatteundandragande COM(2012) 722 final (dec. 2012) Kommissionens rekommendation av om aggressiv skatteplanering Beskrivning av aggressiv skatteplanering: when individuals or companies exploit legal technicalities of a tax system or mismatches between national tax systems with a deliberate intent to minimise the tax they pay. [ ] Aggressive tax planning is usually done within the letter of the law, but does not respect the spirit of the law. It tends to stretch the interpretation of what is legal to the maximum extent, and minimise the taxes paid by the planner to a level below what could be seen as a fair share. (Memo Tax Evasion and Avoidance: Questions and Answers)

12 MÅLSÄTTNINGAR MED KURSEN ATT DELTAGARNA FÅR MÖJLIGHET ATT UTVECKLA SINA METODOLOGISKA FÄRDIGHETER ATT LÖSA MER KOMPLICERADE TOLKNINGS- OCH TILLÄMPNINGSFRÅGOR Förståelse för perspektivdiskussioner 12

13 Höstens kurs Skatteavtalsrätt; föreläsningar, seminarier Att hitta internationellt material (infosök) EU-skatterätt; föreläsningar, seminarier Anti-BEPS-åtgärder i svensk rätt (praktikerföreläsning; EY) Internationell skatteplanering och företagsansvar; föreläsning, Internprissättning; föreläsning Internationell skatteplanering (praktikerföreläsning; SKV storföretagarregion) Hemtentamen (30 november) Handledningsseminarier (6, 8 och 20 december) Utbildningsdag Deloitte Malmö (11 december) Inlämning av uppsats (2 januari) Slutseminarier (9-11 januari) 13

14 HANDLEDNINGSSEMINARIERNA TEMA 1 & 2 SKATTEAVTALSRÄTT KOMPARATIV SKATTERÄTT TEMA 3 & 4 EU-SKATTERÄTT SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT VÄLJ TVÅ ARTIKLAR FRÅN LÄSLISTAN SAMTLIGA TEMA FRÅGESTUND 14

15 SKATTERÄTTSLIG FORSKNING Metoder och perspektiv Publicering Doktorandutbildning Anställning Lönenivå Nätverk och internationalisering 15