Nyheter Mervärdesskatt Ulrika Grefberg Svalner Skatt & Transaktion 2015-05-25
Agenda Tillträde till evenemang moms på konferenser? Nyheter inom fastighetsområdet Skatteverkets hantering av importmoms Nytt på tryckerimomsfronten samt Postendomen Nyheter från HFD och kammarrätterna 2
Tillträde till evenemang -ska moms faktureras för konferenser?
Evenemang Aktiviteter och evenemang såsom kurser, seminarium, mässor och utställningar Avgift för att delta i en aktivitet Huvudregeln beskattas där köparen är etablerad Tillträde till evenemang Undantag beskattas där evenemanget äger rum SKV ställningstagande från 2010 angående konferenser och kurser m.m. 2015-01-30 KR i Gbg - teambuildingaktiviteter som tillhandahölls danska företag. SKV tillträde beskattas i Sverige där evenemanget äger rum KR undantag tillämpas restriktivt och huvudregeln i så stor utsträckning som möjligt tillämpa undantag när huvudregeln är opraktisk. om förskott och förutsättning för att delta samt inte öppet för allmänhet genom biljettförsäljning Teambuilding aktiviteter ansågs omfattas av huvudregeln Syfte, förskott, föranmälan, anpassning, lätta att identifiera rätt betalare, inte betungande 4
Evenemang forts 2015-04-16 SKV:s ställningstagande en något snävare syn vad som avses med tillträde till evenemang. Huvudregeln ska användas i så stor utsträckning som möjligt. Med tillträde avses enligt Skatteverkets nya ställningstagande Rätten att närvara på evenemang i utbyte mot biljett Sättet betalning sker på saknar betydelse, dvs. även ett förskott kan vara tillträde. Detta gäller enligt SKV även evenemang där förköp är ett krav, så som till exempel konferenser. Med evenemang avses enligt Skatteverkets nya ställningstagande En tillställning som riktar sig mot allmänheten gäller även om endast riktar sig till viss målgrupp Det ska pågå under begränsad tid och sakna kontinuitet, deltagarna ska vara fysiskt närvarande Det rör sig inte om ett evenemang om innehållet är anpassat efter en specifik kund. Tillträde till evenemang är omsatt där evenemanget äger rum. Beskattas således i Sverige om evenemanget äger rum i Sverige. 5
Evenemang - ytterligare aspekter Tillhandahåller arrangören även andra tjänster kan reglerna om vinstmarginalbeskattning bli aktuella för den som anordnar tillställningen. CBR (cross border ruling) 2015/12 - fråga om tillhandahållande av boende och transporter m.m. inom ramen för en utbildningskurs för lärare. Svensk skola anordnade lärarkurser i Storbritannien och Portugal Deltagarna kom från olika europeiska länder I utbildningen ingick lokala resor samt boende som köptes in från lokala leverantörer Meddelat CBR Utbildningsdelen bedömdes som tillträde till evenemang som beskattades där evenemanget ägde rum Vinstmarginalbeskattning ska tillämpas för resemomenten, dvs beskattas där säljaren är etablerad. 6
Nyheter inom fastighetsområdet
Frivillig skattskyldighet för popup-butik Uthyrning av lokal för stadigvarande bruk i skattepliktig verksamhet kan vara föremål för frivillig skattskyldighet SKV i princip krävs att hyresgästen har ett kontrakt på minst 1 år FHB frivillig skattskyldighet även om 4 månader redan var föremål för frivillig skattskyldighet. FHB fastighetsägare skulle hyra ut två butikslokaler för så kallade popup-butiker under mycket kortvarig tid (10 dagar respektive 1 månad åt gången). Bolaget skulle hyra ut lokalerna under längre tid, men respektive uthyrning skulle alltså vara under en kort tid. Kunde detta anses som stadigvarande användning i skattskyldig verksamhet så att hyresvärden kunde bli frivilligt skattskyldig. Skatterättsnämnden ansåg att uthyrningarna var för stadigvarande användning eftersom; Fastighetsägarens avsikt var att stadigvarande hyra ut lokalerna till företag som bedrev skattepliktig verksamhet. Det spelade då inte någon roll att respektive hyresgästs kontrakt skulle avse kortvarig tid. Det spelade inte heller någon roll att en av lokalerna inte hyrts ut tidigare. SKV har överklagat FHB 8
Uthyrning av lokal samt bl.a. el och vatten EU-domstolens dom i mål C-42/14 fråga avsåg el, värme, vatten och sophämtning som en hyresvärd tillhandahöll hyresgäster som hade upphandlats från andra näringsidkare. Ansågs hyresvärden tillhandahålla tjänsterna och rörde det sig om ett eller flera tillhandahållanden? Leverans av el, värme, vatten samt sophämtning, som ombesörjs av utomstående företag för hyresgäst som direkt nyttjar dessa varor och tjänster, anses utförda av hyresvärden när denne har ingått ett avtal om tillhandahållande av dessa tjänster och hyresvärden endast överför kostnaderna på hyresgästerna. Dessa tjänster ska enligt EU-domstolen ses som separata tillhandahållanden som ska bedömas var och ett för sig, i den mån de i det specifika fallet inte har ett så nära samband att de objektivt sett utgör ett enda odelbart tillhandahållande. Att beakta är särskilt avtalsvillkoren, samt om; Kostnaderna för tjänsterna specificeras separat i faktura Hyresvärden fakturerar hyresgästen för förbrukad mängd Det finns mätare och dylikt som kan mäta förbrukad mängd Jmf 3 kap. 2 ML undantaget från moms för hyra av lokal omfattar gas, vatten,el, värme om led i tillhandahållandet. Obligatoriskt underordnat! 9
Uthyrning underordnat annat tillhandahållande EU-domstolens dom i mål C-55/14 Luc Varenne frågan i målet rör ett företag som hyrde ut en fotbollsstadion till en fotbollsklubb. Hyrestagaren rätt att vid enstaka tillfällen använda spelplanen samt omklädningsrum 18 dagar per säsong Upplåtaren rätt till tillträde när som helst enda inskränkning inte inverka på idrottstävlingar Upplåtaren kontrollerar tillträde även då fotbollsklubben använder anläggningen. Ersättning för upplåtelse ca 20 % för nyttjande av anläggning och ca 80 procent ersättning för underhåll, städning och skötsel, det vill säga gräsklippning, gödsling, städning, regelefterlevnad och skötsel. Domstolen kommer fram till att det aktuella tillhandahållandet är en sammansatt tjänst i princip inte utgör uthyrning av fastighet. Flera omständigheter talar för huvudsakligen en annan tjänst en uthyrning av fast egendom Att upplåtaren har rätt till tillträde hindrar inte att upplåtelsen är exklusiv mot hyresgästen Uthyrarens roll i detta mer omfattande än vanligt, tex rätt att kontrollera tillträde Tjänsterna nödvändiga för idrottsevenemang Ekonomiskt värde för dessa tjänster talar för att det inte är uthyrning av fast egendom. 10
Moms på förvaltning och rådgivningstjänster? HFD 3761-14 - HFD fastställer Skatterättsnämndens (SRN) förhandsbesked i mål rådgivningstjänster som tillhandahålls i samband med fastighetsförvaltning Bolaget fått i uppdrag att förvalta kundens nordiska fastighetsbestånd, kunden skulle dock själv välja när ett förvärv av aktier i ett fastighetsförvaltande bolag skulle ske Uppdraget bestod bl.a. av följande tjänster: Undersökning av fastighetsmarknad och utvecklande av strategi för investeringar Hitta lämplig fastighet och köpa fastighet samt att föreslå att sälja fastighet och hitta köpare Hantera administrera uthyrningar, budgetering gör fastigheter analysera ekonomisk utveckling av fastigheter, förslå försäljning Fråga var om bolaget agerade som förmedlare av aktier då bolaget agerade rådgivare i samband med köp/försäljningsprocessen en momsfri tjänst SRN Förvaltningstjänsten var fristående Eftersom kunden själv fattade beslut om köp/försäljning ansågs även analys och översyn separat tjänster Till den del uppdraget består i finna säljare/köpare som resulterar i en aktieförsäljning momsfri förmedling av aktier 11
Skatteverkets hantering av importmoms
Bikostnader vid import 1/1-15 importmoms redovisas till SKV. I ruta 50 ska beskattningsunderlag för importmoms redovisas och skatten beräknas i rutorna 60-62. Avdrag som vanligt i ruta 48 Beskattningsunderlag utgörs av monetärt tullvärde samt bikostnader fram till första bestämmelseorten här i landet. Är annan ort känd vid skattskyldighetens inträde ska även denna ingå. Tillhandahållande av sådana bikostnader är momsfria för att förhindra dubbelbeskattning. SKV ställningstagande 2015-04-15: Tjänster som har samband med import av vara ska undantas från beskattning, i den mån de uppkommer från och med införseln av varan till den sista orten som framgår av den internationella frakthandlingen. Flyg från New York till Arlanda lastbil till Gävle av frakthandling framgår Arlanda som första och enda bestämmelseort. Huvudregeln tillämpas på frakt Arlanda - Gävle Fartyg/bil Osaka Värnamo av frakthandling framgår Gbg som första bestämmelseort men det framgår även att varorna ska vidare till Värnamo. Transporterna är undantagna från skatteplikt. 13
Omsättningsland - omsättning i samband med import Skatteverket ställningstagande 2015-04-02 innebär klargörande av vilka omständigheter som är avgörande för att bedöma omsättningsland i samband med import av vara Omsättningsland bör enligt SKV bedömas enligt följande kriterier Avgörande är vem av parterna som är skattskyldig för importen Säljaren skattskyldig för importen = omsättning inom landet Köparen skattskyldig för importen = omsättning utomlands Det är enligt SKV bara importören som är skattskyldig för importen, det vill säga antingen säljare eller köpare (ej ombud) Det gäller således att fastställa vem av parterna som är betalningsskyldig för tull Transportklausulerna kan ge en indikation i frågan men avgörande bör vara vad som framgår av importdeklarationen Det saknar betydelse var varan finns när äganderätten övergår till köparen 14
Omsättningsland import forts Exempel Norge (utanför EU) Danmark Sverige Försäljning Försäljning NO DK SE Transport direkt från NO till SE 15
Bedömning exempel Varan transporteras direkt från NO till SE (direkt från land utanför EU) Är köparen SE skyldig att betala tull är såväl försäljningen från NO till DK, som försäljningen från DK till SE, omsättningar utanför EU. Är säljaren DK betalningsskyldig för tull, är omsättningen mellan DK och SE en omsättning inom landet. 16
Nytt på tryckerimomsfronten samt Postendomen
Nytt på tryckerimomsfronten Tingsrätten i Nyköping och Tingsrätten i Göteborg dömer olika i de civilrättsliga målen. Nyköping: Ingen civilrättslig grund för återbetalning. Göteborg: Jämkning enligt 36 Avtalslagen (1915:218). Ytterst få mål vilandeförklaras i avvaktan på de civilrättsliga processerna. Förvaltningsrätten i Växjö har vilandeförklarat skattemål i avvaktan på den civilrättsliga processen. I Stockholm avgörs målen Många skattemål kommer sannolikt avgöras och vinna laga kraft innan civilmålen slutligt avgjorts. SKV ställningstagande 2015-03-20 Anstånd medges till dess att det civilrättsliga rättsläget är klarlagt. Om det visar sig att kunderna inte kan kräva tryckerierna på betalning meddelas anstånd till dess att SKV har sett över hur den uppkomna situationen ska hanteras. Finansminister Magdalena Andersson meddelade tisdagen den 28 april i interpellation 2014/15:385 att finansdepartementet inte har några politiska beslut att fatta. 18
Postendomen C-114/14 Kommissionen mot Sverige Sverige har felaktigt tagit ut moms på vissa posttjänster Av EU:s mervärdesskattedirektiv framgår att följande ska vara momsfritt: Tjänster och därmed förenade varuleveranser som tillhandahålls av det offentliga postväsendet Leverans av posttjänst mot nominella värdet av frimärke Vad händer nu? Vilka av de tjänster som tillhandahålls av Posten ska omfattas av definitionen samhällsomfattande tjänster och vara undantagna från moms? Vad innebär domen för alla de som idag har betalat moms på sina posttjänster? Påverkar domen de som idag agerar återförsäljare av posttjänster? Kan företag och organisationer som bedriver momsfri verksamhet och således inte kunnat yrka avdrag för all ingående moms framställa retroaktiva krav? Lagändring med införande av momsfrihet för frimärken Processer för att få återbetalning av felaktigt debiterad moms 19
Nyheter från HFD och KR
Högsta förvaltningsdomstolen HFD 8453-13 HFD konstarerar att simskola för funktionsnedsatta barn utgör idrottslig verksamhet och omfattas således av skattesatsen 6 %. Den aktuella simskolan hade, till skillnad från tidigare avgöranden angående barnsim, till syfte att barnen skulle lära sig att simma självständigt. HFD 5845-13, 5846-13, bevisfrågor i mål om prissättning på koncerninterna tjänster. Närmare bestämt frågan om omvärderingsreglerna. Holdingbolag tillhandahöll förvaltningstjänster till dotterbolagen. SKV ska visa att bolaget tillhandahållit tjänsterna till ett pris som understeg kostnaderna för att tillhandahålla desamma. Skattskyldig visa att ersättningen varit marknadsmässigt betingad. Inte uppfyllt i detta fall. Bolaget kunde inte förklara skillnaden mellan kostnad och prissättning. Slutsats: Omvärderingsfråga uppkommer så snart priset understiger priset för att tillhandahålla tjänsten, viktigt för tex personalrabatter. 21
Intressanta avgöranden från Kammarrätterna Skattesats på förtäring i bowlinghall Tjänstemomentet i tillhandahållandet ansågs vara underordnat livsmedlet. Kunderna fick själva plocka smörgåsar och enklare kakor ur kylskåp vid entrén. Trots att det fanns sittplatser på undervåningen, i anslutning till bowlingbanorna, ansågs tjänstedelen vara underordnad (KR Göteborg mål nr 4068 4070-14). Frivillig skattskyldighet Gemensamma ytor i gruppboende inte inrättade för stadigvarnade bostad, trots att det fanns kök och TV i denna del. Kammarrätten fäste särskilt avseende vid att; Lägenheterna i boendet innehöll redan kök och TV Kommunens hyreskontrakt med de boende omfattade enbart lägenheterna Den enskilde kan inte påverka vilka som får vistas i utrymmet De gemensamma utrymmena var således inte anpassade för att utgöra stadigvarande bostad Domen ger fastighetsägare möjlighet att få frivillig skattskyldighet för del av ytan. Ställer krav på kontraktens utformning. Domen är överklagad 22
Kammarrätterna forts Krav på kreditfaktura för återbetalning av moms? Moms hade felaktigt redovisats för försäljning av skolfotokataloger med 25 % moms. Betalning hade skett genom inbetalningskort utan angivande av momsbelopp Rätt till återbetalning? SKV ställde krav på kreditfaktura. Kreditnota krävs vid prisnedsättning och felaktigt debiterad moms. Skolkatalogerna var prissatta enligt ett visst marknadspris detta förändras inte beroende av momsens storlek därför ej kundkreditering Inte någon faktura med felaktigt debiterad moms ej krav på kredit av den anledningen. KR beviljar nedsättning utan kreditfaktura - KR Jönköping mål nr 996-999-14 23
Kammarrätterna forts Avdragsrätt för kostnader avseende konsulttjänster (KR Stockholm 40 42-11) Bolag hade köpt in konsulttjänster, för omfattande omstrukturering av verksamheten. De inköpta tjänsterna var inte direkt hänförliga till några skattepliktiga utgående transaktioner. Ett av projekten avsåg en ren aktieöverlåtelse, vilken är undantagen från mervärdesskatt. Bolaget medgavs inte avdragsrätt för konsulttjänster i denna del. Två av projekten avsåg avyttring av aktier tillsammans med personal, ledningsfunktioner samt immateriella rättigheter. Verksamheten i denna del kunde fortsätta att bedrivas vidare av förvärvaren, och det rörde sig därmed om en verksamhetsöverlåtelse. Syftet att omstrukturera koncernen ansågs utgöra en förlängning av bolagets ekonomiska verksamhet. Avdrag medgavs. Ett av projekten avsåg utdelning av aktier i dotterbolag till de egna aktieägarna. Syftet var att effektivisera och rationalisera bolagets verksamhet. Syftet var att skapa bättre förutsättningar för bolagets, vilket anses ligga i linje med verksamheten. Avdrag medgavs därför för dessa kostnader så som allmänna omkostnader. Eftersom transaktionerna genomfördes i syfte att gynna verksamheten utgjorde de inte uttag. 24
www.farakademi.se