L.9 Eget kapital, Obeskattade reserver och Skatt Litteratur: FARs samlingsvolym Jonäll och Lumsden: Kap 4 sid 63 73, Kap 5 sid 84-87 Bergevärn mfl.: Övningar 4.1 4.11, 5.6 5.12 Inkomstskattelag (IL) kap 30
Vad är Eget Kapital? Tillgångar Skulder = Eget Kapital Skuld till ägarna Pengar som ägarna satsat +/- vinster/förluster i företaget Eget Kapital är beskattat (jfr Obeskattade reserver)
Eget Kapital i aktiebolag Bundet eget kapital kan ej delas ut Aktiekapital Reservfond Uppskrivningsfond Utvecklingsfond Fritt eget kapital kan delas ut till ägarna Överkursfond Balanserad vinst Föregående års resultat Redovisat resultat (årets)
Olika kategorier av aktiebolag Publika bolag Aktiekapital minst 500 000 Privata bolag Aktiekapital minst 50 000
Olika typer av aktier Röstvärde A-aktier (max 1:10) B-aktier Företräde till utdelning preferensaktier stamaktier
Värdeöverföring till aktieägare Exempel: Utdelning Återköp av egna aktier Minskning av aktiekapital resp. reservfond Värdeöverföring får endast göras om det finns full täckning för bundet eget kapital (beloppsbegränsning)
Försiktighetsregel Värdeöverföring får endast genomföras om det är försvarligt med hänsyn till: De krav som verksamhetens art, omfattning och risker ställer på storleken av det egna kapitalet Bolagets konsolideringsbehov, likviditet och ställning i övrigt
Beslut om utdelning Bolagsstämman beslutar om utdelning Kan ej besluta om mer än styrelsens förslag Undantag: Minoritetsägare (10% av samtliga aktier) kan kräva att 50% av årets vinst delas ut om full täckning för bundet eget kapital
Ökning av aktiekapital Fondemission Ökning av aktiekapitalet genom överföring från fritt eget kapital till bundet kapital eller genom uppskrivning av tillgångar Nyemission Ökning av aktiekapitalet genom tillskott av nytt kapital
Fondemission Överföring från Fritt EK till Bundet EK Balansräkning AT EK OT Bundet EK + 100 Fritt EK 100 Uppskrivning av tillgångar Balansräkning AT + 100 EK OT Bundet EK + 100 Fritt EK
Nyemission Aktieägarna skjuter till kapital Balansräkning AT EK OT + 100 Bundet EK + 100
Uppgift 4:10
Återköp av egna aktier Endast publika företag Hur förvärvet går till -över börsen -förvärvserbjudande riktat till aktieägarna Begränsningar -full täckning för bundet eget kapital -max 10% av aktiekapitalet -ingen rösträtt eller rätt till utdelning under tiden för innehavet Hantering -nedsättning av aktiekapital -överlåta aktier -utgiften vid förvärvet skall redovisas som en minskning av fritt eget kapital
Tvångslikvidation Styrelsen måste löpande ansvara för att halva aktiekapitalet inte är förbrukat Kontrollbalansräkning måste upprättas om företaget hamnar i denna situation
Obeskattade reserver Lagerreserv Resultatutjämningsfond Skatteutjämningsreserv Investeringsfond Äldre typer av obeskattade reserver Periodiseringsfond Ack överavskrivningar Används idag
Periodiseringsfond (IL kapitel 30) Reglerna berör alla som redovisar inkomst från näringsverksamhet Varje år får avsättning göras med 25%för juridisk person och 30% för fysiska personer) av det skattemässiga resultatet.
Periodiseringsfond fortsättning Fonden skall återföras till beskattning senast efter sex år men får återföras tidigare Fonden behöver inte tagas i anspråk för något speciellt ändamål utan är en skattekredit och en möjlighet till resultatreglering mellan åren. Varje avsättning utgör en speciell fond
BAS-planen 2110 Periodiseringsfond 8811 Avsättning periodiseringsfond 8819 Återföring periodiseringsfond
Bokföra periodiseringsfond Tidigare periodiseringsfond som måste återföras bokförs Därefter beräknas årets avsättning till periodiseringsfond Årets avsättning till periodiseringsfond bokförs
Underlag för beräkning avsättning till periodiseringsfond Resultat före bokslutsdispositioner och skatt (bokföringsmässigt resultat i RR) +/- ej avdragsgilla/ej skattepliktiga poster +/- avskrivningar över plan + återföring av tidigare periodiseringfond Underlag för beräkning avsättning (skattemässigt resultat) Underlag för beräkning avsättning x 25%
Uppgift 5:6 5:9
Skattekostnader Baseras på lagar Anges i resultaträkningen som företagets egen inkomstskatt Aktuell skatt Inkomstskatt som betalas till Skatteverket för innevarande år Uppskjuten skatt Används för att periodisera skatten till rätt period när redovisat resultat avviker från skattemässigt resultat Redovisning och beskattning har olika syften Redovisning avspeglar företagets ekonomiska prestation Beskattning avspeglar politiska mål
Beräkning av företagets skatt Bolagsskatt eller företagsskatt är 22 % av det skattemässiga resultatet före skatt Det skattemässiga resultatet före skatt beräknas enligt; + resultat före bokslutsdispositioner och skatt (RR) +/- bokslutsdispositioner + ej skattemässigt avdragsgilla kostnader - ej skattepliktiga intäkter - outnyttjat underskott från tidigare år = skattemässigt resultat före skatt. 23
Exempel ej avdragsgilla kostnader Viss representation Restavgift Böter Skatt Skattetillägg och förseningsavgifter Medlemsavgift Kostnader för att bilda bolag
Exempel beräkning av företagets periodiseringsfond och skatt + Resultat före bokslutsdispositioner o skatt (RR) 61 979 - avskrivning över plan (RR) - 10 000 + ej skattemässigt avdragsgilla kostnader +35 000 - ej skattepliktiga intäkter -5 000 Underlag för avsättning periodiseringsfond* 81 979 25 % * 81 979 = 20 495-20 495 Skattemässigt resultat före skatt (Taxerad inkomst) 61 484 Aktuell skatt 22 % * 61 484 = 13 526 * det finns inga tidigare p-fonder som måste återföras 25
Exempel effekt i resultaträkningen Resultat före bokslutsdispositioner 61 979 Avskrivning över plan - 10 000 Avsättning till periodiseringsfond - 20 495 Årets skatt - 13 526 Resultat efter skatt 17 958 26