BEPS. - Aktuella trender hos Skatteverket och domstolar. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Relevanta dokument
Innebörden av det ekonomiska arbetsgivarbegreppet. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

IFRS 16 moms respektive fastighetsskatt för leasetagaren

Privattandläkarna. Erbjudande till medlemmar Redovisningstjänster. För mer information kontakta

Granskning av integrationoch flykting-mottagande. Sunne kommun

EUs Anti Tax Avoidance Directive och framtida svenska ränteavdragsregler. Stora Skattedagen Stockholm, 9 november, 2016

Skattepliktig förmån eller muta - vad är vad, och var går gränsen? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

KPMG Secure File Transfer Handledning

Upplands-Bro kommun. Uppföljning av projekt inom lekmannarevisionen Mats Lundberg

Ändrade regler inom fastighetsområdet? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

Granskning av IT. Sunne kommun

Fastigheter och moms vad gäller 2017? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

Studie skatt och hållbarhet. September 2016

Leasing och Skatter. - Regelverk under förändring. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

KPMG Stockholm, 2 juni 2016

Förslag till nya 3:12- regler hur påverkas du som delägare? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

Välkomna till KPMG:s seminarium Årsredovisning grundläggande nivå

Aktuella frågor för tillväxtföretag. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Förslag till ny skatt för den finansiella sektorn vad innebär det? Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

Aktuella skattoch momsfrågor

Uppföljning av tidigare granskning

Incitamentsprogram svenska börsnoterade bolag Studie genomförd 2015 KPMG i Sverige

Skatteprocesser en insyn i skattedomstolarnas dömande verksamhet. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2016

Incitamentsprogram vilket syfte och hur? Stora Skattedagen Stockholm, 9 november, 2016

Incitamentsprogram i svenska börsnoterade

Uppföljning av tidigare granskningar

Vägval i ett allt mer komplext affärsklimat

Dispute resolution. Skattedagen, Stockholm 12 november 2015

Hur blev utfallet av det nya lagkravet?

Aktuella Rättsfall. Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Aktuella frågor Augusti IDEELLA SEKTORN. Aktuella frågor. Augusti 2011

Nya ränteavdragsregler Jörgen Graner Caroline Väljemark

Reformerad bolagsbeskattning

Styrning och ledning av hemtjänsten. Sunne

Varmt välkommen till Financial Reporting News

Vilka ändringar har skett av RFR och UFR?

Att styra ett tillväxtbolag genom nyckeltal

Revision af klimaregnskaber hvilke krav stilles der til rapportering af emissioner i fra transport? Torbjörn Westman

Redovisningstillsyn Nasdaq baserad på årsrapport 2017.docx

Beaktande av sänkt bolagsskatt i redovisningen

Varmt välkommen till Financial Reporting News

Energiskattefrågor vid vindkraftsproduktion 22 mars 2012

Förändrade förväntningar

Verksamhetsmål och finansiella mål. Driftsredovisningar för styrelser och nämnder. Kommentarer driftsredovisning

Kommunens näringslivsfunktion

Sammanfattning. Revisionsfråga Har kommunstyrelsen och tekniska nämnden en tillfredställande intern kontroll av att upphandlade ramavtal följs.

Skapa handlingsfrihet och värde inför en kommande exit

IASB har nu publicerat nya och ändrade standarder för konsolidering

Kunskapsdagen 2018 Civilrätt för dig som företagare och privatperson

Varbergs kommun. Granskning av inköps- och löneprocess 2016


Varmt välkommen till Financial Reporting News

Intäkter inom äldreomsorgen Habo kommun

Kunskapsdagen 2018 Civilrätt för dig som företagare och privatperson Angelica Persson Ewö

Internprisättning och tull november 2017

Kunskapsdagen Nya ränteavdragsbegränsningsregler vad innebär den nya lagstiftningen i praktiken? Andreas Paulsson och Ingemar Ritseson

Granskning av bokslut och årsredovisning per

Nationella Turfiskeprojektet Organisationsformer

Räkna med att göra skillnad

Lagförslag om obligatorisk hållbarhetsredovisning CSR Öresund 19 maj 2016

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

Västervik Miljö & Energi AB. 18 augusti Torbjörn Bengtsson & Sofia Josefsson

Redovisning av leasing den senaste utvecklingen

Mölndals stad. Revisionen. Uppföljning av tidigare granskningsrapport avseende kommunstyrelsens uppsikt över nämnder och bolag. Granskningsrapport

Att rekrytera internationella experter - så här fungerar expertskatten

Skattejurist för en dag på Deloitte i Malmö! 26 april 2016

Övertagande av kollektivtrafiken

IFRS 16 Leases IFRS Symposium

Book of rules VAT. En omreglerad spelmarknad. Ålö AB. Month xx, 2017

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

Aktiebaserade incitamentsprogram i onoterade bolag november 2018

Korruption och förtroenderisker hur omsätter du din uppförandekod i praktiken

Revisionsrapport Översiktlig granskning ledningssystem för systematisk kvalitetsarbete

Revisionsrapport Övergripande granskning

Till Kommunstyrelsen. För kännedom Kommunfullmäktige Barn- och utbildningsnämnden Socialnämnden. Förstudie registerkontroll

Öppna data Nytta och utmaningar för verksamheten

Producentansvar ut ett redovisningsperspektiv När ska en skuld kopplad till WEEE-direktivet redovisas?

Granskning av bokslut och årsredovisning per

Kommunfullmäktige. Ärende 23

Granskning av strokevården

Granskning av inköp av konsulttjänster i de kommunala bolagen

Kommittén för God revisors- och revisionssed 2015/2016. PwC

Incitamentsprogram i svenska börsnoterade

PwC Digital Trust Introduktion till GDPR. GRC-dagarna oktober 2017

13. Aktuella momsfrågor. Kunskapsdagarna november 2018

Samverkan mot internationella skatteupplägg. Seminarium 22 januari 2015

Anna Borg och Fredrik Ljungdahl

Dataskyddsförordningen. GDPR (General Data Protection Regulation)

Nyheter inför bokslutet 2015

Lagkrav på hållbarhetsrapportering Vad behöver ditt företag göra?

Proformaredovisning avseende Lundin Petroleums förvärv av Valkyries Petroleum Corp.

Mariestads kommun. Övergripande granskning Socialnämnden Rapport. KPMG AB Antal sidor: 3

Granskningsrapport: Granskning Uppföljande granskning IT- organisation och funktion.

Incitamentsprogram i svenska börsnoterade. Studie genomförd av KPMG 2013 KPMG I SVERIGE

1 Aktuella frågor Juni 2013 IDEELLA SEKTORN. Aktuella frågor. Juni 2013

Aktuella momsfrågor. Henrik Ivarsson

Economic Research oktober 2017

Mariestads kommun. Övergripande granskning Barn- och utbildningsnämnden Rapport. KPMG AB Antal sidor: 3

Granskning av bokslut 2012 RappOIi

Skatter i en digitaliserad värld Kunskapsdagarna Göteborg november 2017

Annika Winsth Economic Research September 2017

Transkript:

BEPS - Aktuella trender hos Skatteverket och domstolar Stora Skattedagen Stockholm, 9:e november, 2017

Hur har BEPS (Action 8-10) förändrat SKV:s bedömningar och arbetssätt? Exempel baserat på omprövningsbeslut för dels i) ekonomisk rätt till immateriella rättigheter samt ii) värdering vid överlåtelse av IP Vilka risker (och möjligheter) ser vi? Verksamheter och transaktioner som omfattas av Action 8-10 Våra rekommendationer Vad kan man göra i förebyggande syfte? 2

Omprövningsbeslut - DEMPE Skatterevision för åren 2013-2015 granskning av koncernens profit split-modell 25 % av externa intäkter Moderbolag (Malta) Juridisk ägare av IP Cost + för utveckling Externa kunder 75 % av externa intäkter, minus externa kostnader 10 % av residualen Cost + för utveckling Anställda Koncern 2013-2015 År Sverige (COO, CTO, SVP) UK (CEO, COO, CMO) Malta 2013 237 81 4 2014 370 154 7 2015 528 234 7 Rörelsevinster 2013-2015 (miljoner USD) År Sverige UK Malta 2013 212 212 358 Dotterbolag (Sverige) Dotterbolag (UK) 2014 266 262 109 2015 258 260 121 45 % av residualen till SE och UK vardera Total 736 734 588 3

Omprövningsbeslut - DEMPE Skatteverkets Beslut justering med ca 2 miljarder SEK samt skattetillägg Skatteverket anser att Malta endast ska få cost + marginal. Residual ska därmed fördelas mellan de två utvecklande bolagen i Sverige och UK. Kostnader + Marginal Moderbolag (Malta) Dotterbolag (Sverige) Externa kunder Dotterbolag (UK) 50 % av residualen till Sverige respektive UK Skatteverkets Analys Med fokus på DEMPE undersöker Skatteverket följande med fokus på beslutsfattare (CXO) samt rapporteringsvägar Produktutveckling Systemutveckling Analysarbete Marknadsföring Affärsledning Ingående riskanalys där SKV identifierar Betydelsefulla risker Avtalsvillkor som fördelar riskerna mellan parterna Parternas agerande Tolkning av information av huruvida avtalsvillkoren stämmer överens med agerandet Allokering av felaktigt allokerade risker samt prissättning 4

Risker och möjligheter, samt förebyggande aktiviteter Multinationella koncerner behöver säkerställa att prissättningsmodellen är i linje med värdeskapandet Vad fokuserar Skatteverket på avseende integrerade verksamheter och immateriella rättigheter? Högriskområden ex koncerner med utvecklingsverksamhet, nyckelpersoner i olika geografier Legalt ägande av immateriella tillgångar har fått en mindre betydelse Transaktioner blir underordnade värdeskapande funktioner substans före form Stor vikt, även om inte uteslutande, läggs vid plats för nyckelpositioner (CXOs) Skatteverket vill förstå och baserar sitt beslut på hur verksamheten fungerar i detalj ökad transparens efterfrågas Hur kan ni förbereda er? Kartlägg komplexiteten i er verksamhet och hantera den innan ni får en skatterevision exempelvis genom en värdekedjeanalys Baserat på värdekedjeanalysen analysera och värdera de olika värdeskapande funktionerna Låt de värdeskapande funktionerna styra prissättningen TIPS - Låt inte SKV få access till ledningspersonal utan styr frågorna via en person vid en skatterevision 5

Omprövningsbeslut IP-överlåtelse och beaktande av goodwill Skatterevision avseende året 2014 granskning av pris för immateriella rättigheter Förvärvande koncern (USA) Förvärv 3 700 MUSD (inklusive goodwill 1 507 MUSD) Moderbolag USA Förvärvat moderbolag AB Förvärvat moderbolag AB Förvärvat dotterbolag USA Svensk medicinteknikkoncern Svensk medicinteknikkoncern Svensk medicinteknikkoncern Global verksamhet Försäljning av immateriella rättigheter relaterade till den amerikanska marknaden 172 MUSD Baserat på bokfört värde vilket enligt bolaget motsvarar marknadsvärde (tillgångarnas värde motsvarade ungefär 5% av totalt förvärvat värde) 6

Omprövningsbeslut IP-överlåtelse och beaktande av goodwill Skatteverkets beslut justering med ca 550 miljoner SEK samt skattetillägg Skatteverket anser att motsvarande del goodwill som uppstod vid det externa förvärvet ska allokeras till priset på de internt överlåtna tillgångarna Förvärvande moderbolag AB Moderbolag USA Förvärvande dotterbolag USA Skatteverkets analys Externt aktieförvärv som utgångspunkt för internprissättningsanalys Priset vid ett externt aktieförvärv kan användas som utgångspunkt för att bestämma internpriset vid en påföljande koncernintern överlåtelse. Då bolaget självt använt det bokförda värdet talar det för att jämförbarheten mellan den externa och den interna transaktionen är hög Skillnader mellan redovisningsmässigt värde och armlängdsmässigt pris Koppling mellan goodwill och sålda rättigheter Beräkning av värdet av överförd goodwill Baserat på pro rata (de överlåtna tillgångarnas värde allokeras lika mycket goodwill som helheten) 7

Risker och möjligheter, samt förebyggande aktiviteter Vägledning vid värdering av immateriella tillgångar publicerades för första gången i samband med utkasten till Action 8-10 Vad fokuserar SKV på avseende värdering av immateriella tillgångar? Bokföringsmässiga värden som proxy för marknadsvärden Koppling mellan goodwill och överlåtna rättigheter Livslängd för immateriella tillgångar Skatteeffekter i samband med överlåtelse av immateriella tillgångar - avskrivningseffekter Hur kan ni förbereda er? Viktigt att utföra en marknadsvärdering vid överlåtelse av något av värde Metod ej kostnadsbaserad värdering Prognoser Livslängd immateriella tillgångar Diskonteringsränta etc. Om bokfört värde används, dokumentera varför det i er mening överensstämmer med marknadsvärdet I det fall överlåtelsen föregåtts av ett externt förvärv, beakta goodwill Skatteeffekter i form av TAB Hard-to-value-intangibles 8

Five key take away Action 8-10 förändrar SKV:s agerande och analys Justera prissättningsmodell mot värdeskapande Använd vägledning för IP-överlåtelser Behåll kontrollen i en skatterevision Dokumentation 1 2 3 4 5 9

Tack! Annika Lindström +46 8 7236171 annika.lindstrom@kpmg.se Karolina Viberg +46 8 7239452 karolina.viberg@kpmg.se

kpmg.com/socialmedia The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. 2017 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International. Document Classification: KPMG Public