BESLUTSUNDERLAG 1(2) Ledningsstaben Urban Svahn 2014-05-05 LiÖ 2014-495 Landstingsstyrelsen Revisionsrapport granskning av årsredovisning 2013, Landstinget i Östergötland Ledningsstabens kommentarer Landstingets revisorer har gett PwC i uppdrag att granska landstingets årsredovisning för år 2013. Landstingets revisorer har beslutat att ställa sig bakom PwCs revisionsrapport och konstaterar särskilt följande: Årsredovisningen redogör i all väsentlighet för verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Årsredovisningen har bra struktur och är informativ. Information och analys rörande prestationer, kvalitet och mål är väl utvecklade. Redovisningen av utfallet, såväl ur ett verksamhetsperspektiv som ur ett ekonomiperspektiv, är väl utvecklad och tydlig. Landstinget har uppfyllt kravet på god ekonomisk hushållning under år 2013. Det ekonomiska resultatet överstiger målsättningen enligt landstingsfullmäktiges strategiska plan med treårsbudget 2013-2015, nämligen att resultatet bör motsvara två procent av verksamhetens nettokostnad. Kopplingen mellan landstingsfullmäktiges mål kring god ekonomisk hushållning och den utvärdering som görs i årsredovisningen av måluppfyllelsen avseende god ekonomisk hushållning bör dock förbättras. Landstinget uppfyller balanskravet. Det finns inga tidigare underskott att återställa. Räkenskaperna är i allt väsentligt rättvisande med undantag för att landstinget redovisar pensionsskulden enligt full fondering och marknadsvärdet av fondplaceringar. Revisorerna noterar att landstinget i stort följer de lagar och rekommendationer som gäller för ekonomiområdet och att de undantag som finns är tydligt beskrivna, både varför en avvikande metod används och vad alternativ metod ger för resultat. Landstingets uppfattning är att de undantag som tillämpas bidrar till en mer rättvisande ekonomisk redovisning. Revisorerna anser att kopplingen mellan landstingsfullmäktiges mål kring god ekonomisk hushållning och den utvärdering som görs i
www.pwc.se Revisionsrapport Anders Larsson Cert. kommunal revisor Matti Leskelä Eva Andlert Cert. Kommunal revisor Granskning av årsredovisning 2013 Landstinget i Östergötland 10 april 2014
Innehållsförteckning 1. Sammanfattning... 1 2. Inledning... 2 2.1. Bakgrund... 2 2.2. Revisionsfråga och metod... 2 3. Granskningsresultat... 4 3.1. Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning... 4 3.1.1. Förvaltningsberättelse... 4 3.1.2. Balanskrav... 5 3.1.3. God ekonomisk hushållning... 6 3.1.4. Nämndernas redovisning av sitt uppdrag... 6 3.1.5. Produktionsenheternas årsredovisningar... 7 3.2. Rättvisande räkenskaper... 7 3.2.1. Balansräkning... 7 3.2.2. Resultaträkning... 8 3.2.3. Kassaflödesanalys... 9 3.2.4. Sammanställd redovisning... 9 3.2.5. Tilläggsupplysningar... 9 Landstinget i Östergötland PwC
1. Sammanfattning Revisorerna i Landstinget i Östergötland granskar årligen landstingets årsredovisning. PwC har uppdraget att genomföra granskningen. Granskningen sker utifrån ett risk- och väsentlighetsperspektiv och har bland annat till syfte att bedöma om årsredovisningen är upprättad i enlighet med kommunallagen, lag om kommunal redovisning och övrig normgivning. Vi bedömer att årsredovisningen inklusive den sammanställda redovisningen ger en helhetsbild av landstingets ekonomiska ställning och åtaganden. Med utgångspunkt från ställda revisionsfrågor lämnas följande sammanfattande revisionella bedömning. Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen? Årsredovisningen redogör i all väsentlighet för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Landstinget har uppfyllt kravet på god ekonomisk hushållning under år 2013. Det ekonomiska resultatet överstiger målsättningen enligt landstingsfullmäktiges strategiska plan med treårsbudget 2013-2015, nämligen att resultatet bör motsvara två procent av verksamhetens nettokostnad. Kopplingen mellan landstingsfullmäktiges mål kring god ekonomisk hushållning och den utvärdering som görs i årsredovisningen av måluppfyllelsen avseende god ekonomisk hushållning bör dock förbättras. Har balanskravet uppfyllts och hanteras eventuella underskott i enlighet med balanskravets regler? Landstinget uppfyller balanskravet. Landstinget redovisar enligt blandmodellen ett balanskravsresultat uppgående till 629 miljoner kronor för år 2013 efter justering för reavinster och den sänkta diskonteringsräntan för pensioner. Det finns inga tidigare underskott att återställa. Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Med rättvisande avses följsamhet mot lag, rekommendationer och god redovisningssed. Räkenskaperna avviker från lagar och rekommendationer vad gäller full fondering av pensioner och marknadsvärdering av fondplaceringar. I dessa avseenden är de inte rättvisande. En alternativ redovisning av pensioner enligt blandmodell finns i årsredovisningen. Vidare informeras om värdet av fondplaceringarna enligt lägsta värdets princip. Vid bokslutstillfället var detta värde 667 miljoner kronor lägre än det bokförda värdet. Avvikelserna kommenteras tydligt i årsredovisningen. Årsredovisningen överensstämmer i dessa avseenden med landstingets styrmodell och är kopplad till landstingsfullmäktiges strategiska plan med treårsbudget. Landstinget i Östergötland 1 av 9
2. Inledning 2.1. Bakgrund Den kommunala redovisningslagen reglerar externredovisningen. I lagen finns bestämmelser om årsredovisningen. Vidare regleras den kommunala redovisningen av uttalanden från Rådet för kommunal redovisning och i tillämpliga delar av Redovisningsrådet och Bokföringsnämndens normering. Landstingsstyrelsen ansvarar enligt kommunallagen för landstingets årsredovisning. Vad gäller nämndernas redovisning, ska den enligt kommunallagen utformas på det sätt som fullmäktige bestämmer. Kommunallagen ställer krav på god ekonomisk hushållning och på att öka långsiktigheten i den ekonomiska och verksamhetsmässiga planeringen. Den ställer också krav på angivande av mål och riktlinjer i budget, vilka är av betydelse för en god ekonomisk hushållning. Revisorerna ska bedöma om det redovisade resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Landstingets revisorer genomför årligen en granskning av landstingets årsredovisning. PwC har uppdraget att genomföra granskningen. Tre förtroendevalda revisorer, Eiwor Englund, Bo Lennhammar och Daniel Lundh, har följt granskningen. 2.2. Revisionsfråga och metod Revisorerna har bl. a. till uppgift att pröva om räkenskaperna är rättvisande. Inom ramen för denna uppgift bedöms om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lag om kommunal redovisning. Vidare ska revisorerna, enligt kommunallagen, avge en skriftlig bedömning av om resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de mål fullmäktige beslutat om. Bedömningen ska biläggas årsbokslutet. Detta sker inom ramen för upprättandet av revisionsberättelsen. Granskningen, som sker utifrån ett väsentlighets- och riskperspektiv, ska besvara följande revisionsfrågor: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen? Med verksamhetens utfall avses utfallet i förhållande till fastställda mål och ekonomiska ramar. Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Har balanskravet uppfyllts och hanteras eventuella underskott i enlighet med balanskravets regler? Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Med rättvisande avses följsamhet mot lag, rekommendationer och god redovisningssed. Landstinget i Östergötland 2 av 9
Granskningen av årsredovisningen omfattar: förvaltningsberättelse (inkl drift- och investeringsredovisning) resultaträkning kassaflödesanalys balansräkning sammanställd redovisning Bilagor och specifikationer till årsredovisningens olika delar har granskats. Vi har även bedömt landstingets ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnaden av balanskravet samt om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Vidare har vi granskat styrelsens/nämndernas och några produktionsenheters årsredovisningar. Följande produktionsenheter har valts: Närsjukvården i västra Östergötland, Centrum för kirurgi, ortopedi och cancervård, Sinnescentrum, FM centrum, Finansförvaltningen och Pensionsförvaltningen. En översiktlig granskning har gjorts av övriga produktionsenheters förvaltningsberättelser. Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om årsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Med rättvisande bild menas att årsredovisningen inte innehåller fel som påverkar resultat och ställning eller tilläggsupplysningar på ett sätt som kan leda till ett felaktigt beslutsfattande. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i årsredovisningen. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. Bedömningen har gjorts mot kommunallagen (KL), kommunal redovisningslag (KRL) och av Rådet för kommunal redovisning (RKR) utfärdade rekommendationer samt landstingets anvisningar för bokslut och årsredovisning. Iakttagelser i samband med granskningen har diskuterats med berörda vid landstingets ledningsstab och valda produktionsenheter. Ett utkast till revisionsrapport har lämnats till berörda för synpunkter. Landstinget i Östergötland 3 av 9
3. Granskningsresultat 3.1. Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning Vi bedömer att årsredovisningen i allt väsentligt redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och ekonomiska ställning. 3.1.1. Förvaltningsberättelse Enligt KRL ska förvaltningsberättelsen innehålla en översikt över utvecklingen av landstingets verksamhet, särskilda upplysningar om de anställdas sjukfrånvaro, en samlad redovisning av landstingets investeringsverksamhet och hur utfallet förhåller sig till den budget som fastställts för den löpande verksamheten. Vidare ska den innehålla en utvärdering av mål för god ekonomisk hushållning samt landstingsverksamhet som bedrivs genom andra juridiska personer. Översiktlig utveckling av verksamheten Vi bedömer att förvaltningsberättelsens översikt och upplysningar i all väsentlighet överensstämmer med kraven i KRL. Analysen av årets resultat och den ekonomiska ställningen ger en rättvisande bild. Förvaltningsberättelsen beskriver också kort hur ekonomin förväntas utvecklas de närmaste åren. Förvaltningsberättelsen innehåller uppgifter om pensionsåtagande och pensionsmedelsförvaltningen. Under ekonomiperspektivet beskrivs och redovisas finansiella nyckeltal som ger uttryck för god ekonomisk hushållning i det finansiella perspektivet. Av förvaltningsberättelsen framgår väsentliga händelser som inträffat under och delvis efter räkenskapsåret. Vidare framgår den förväntade utvecklingen och hur denna kommer att påverka landstingets ekonomi och prioriteringar inom olika områden. Den obligatoriska redovisningen av sjukfrånvaro redovisas i enlighet med KRL, dvs frånvaron specificeras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt ålderskategori. I övrigt lämnar den personalekonomiska redovisningen ett flertal uppgifter avseende kompetensutveckling, arbetsmiljö, rehabilitering etc. Ytterligare information redovisas i statistikbilaga till årsredovisningen. Förvaltningsberättelsen omfattar en beskrivning av landstingets samlade verksamhet. I beskrivningen ingår också sådan verksamhet som utförs av privata vårdgivare som landstinget har avtal med. Vi bedömer att dessa ingår i rapporterad måluppfyllelse i rimlig omfattning. Rapporteringen av måluppfyllelse för landstingets företag är relativt väl utvecklad i de delar av landstingets årsredovisning, som avser regional utveckling. Vi anser att Landstinget i Östergötland 4 av 9
informationen om landstingets företag kan utvecklas, där det även framgår hur deras verksamhet följer inriktning i ägardirektiv och andra styrdokument. Årsredovisningen har bra struktur och är informativ. Hur styrelse och nämnder arbetar med styrning och uppföljning framgår av förvaltningsberättelsen. Information och analys rörande prestationer, kvalitet och mål är väl utvecklade. Förvaltningsberättelsen följer landstingets styrsystem med nyckelindikatorer och resultatmått inom flera perspektiv. Dessa kompletteras med nationella jämförelser. Sammantaget görs bedömningen att redovisningen av utfallet, såväl ur ett verksamhetsperspektiv som ur ett ekonomiperspektiv, är väl utvecklad och tydlig. Investeringsredovisning Vi bedömer att investeringsredovisningen ger en i allt väsentligt rättvisande bild av årets investeringar. Investeringsnivån understiger den budgeterade nivån. Avvikelser mot investeringsbudget finns förklarade. Orsaken anges vara förskjutningar i investeringar. Driftredovisning Vi bedömer att driftredovisningen ger en i allt väsentligt rättvisande bild av hur utfallet förhåller sig till fullmäktiges budget. Driftredovisningen är väl analyserad i årsredovisningen inom ekonomiperspektivet. De sjukvårdande produktionsenheternas resultat uppgick sammantaget till minus 71 miljoner kronor. Budgeterat resultat var 0 miljoner kronor. En fördjupad ekonomisk analys och en extern bedömning av verksamheten vid tre produktionsenheter genomfördes under 2013. Detta resulterade i att sammanlagt 140 miljoner kronor tillfördes dessa produktionsenheter. Två av dessa produktionsenheter uppvisade dock relativt stora underskott vid årsbokslutet 2013, varför ytterligare kostnadsreducerande åtgärder krävs. 3.1.2. Balanskrav Av KL framgår att negativa resultat ska regleras och det redovisade egna kapitalet enligt balansräkningen ska återställas. Underskott som uppstår ska återställas under de närmaste tre åren. Landstinget redovisar enligt blandmodellen för år 2013 ett balanskravsresultat uppgående till 629 miljoner kronor efter justering för reavinster och den sänkta diskonteringsräntan (rips). Det finns inga tidigare underskott att återställa. Av årsredovisningen framgår att landstinget uppfyller balanskravet. Landstinget i Östergötland 5 av 9
3.1.3. God ekonomisk hushållning Enligt KRL ska årsredovisningen innehålla en utvärdering av om målen för god ekonomisk hushållning uppnåtts. Vi bedömer att landstinget har uppfyllt kravet på god ekonomisk hushållning under år 2013. Det ekonomiska resultatet överstiger målsättningen enligt landstingsfullmäktiges strategiska plan med treårsbudget 2013-2015, nämligen att resultatet bör motsvara två procent av verksamhetens nettokostnad. Vidare har landstinget bedrivit en ändamålsenlig verksamhet, vårdat sina tillgångar, haft en god avkastning på förvaltade medel, vilket skett inom ramen för landstingets finanspolicy. Landstinget gör i utvärderingen av om målen för god ekonomisk hushållning i årsredovisningen en sammanvägning av måluppfyllelsen för landstingets finansiella mål och verksamhetsmål. Något stöd för denna utvärdering av god ekonomisk hushållning framgår inte tydligt av fullmäktiges strategiska plan. Dessutom noterar vi att endast 7 av totalt 19 strategiska mål uppvisar tillfredsställande måluppfyllelse. Vi bedömer att kopplingen mellan landstingsfullmäktiges mål kring god ekonomisk hushållning och den utvärdering som görs i årsredovisningen av måluppfyllelsen avseende god ekonomisk hushållning bör förbättras. De finansiella målen är uppfyllda i varierande omfattning. Positivt är, förutom landstingets resultat, att det totalt sett var balans mellan kostnader och intäkter i produktionsenheternas verksamhet. Negativt är att de sjukvårdande enheterna sammantaget fortfarande är i ekonomisk obalans. Samma gäller för verksamhetsmålen, det vill säga de är uppfyllda i varierande omfattning. Tillfredsställande måluppfyllelse uppnås till exempel för tillgänglighet. Sämre resultat kan noteras när det gäller till exempel viss cancervård och vårdrelaterade infektioner. 3.1.4. Nämndernas redovisning av sitt uppdrag Av KL framgår att nämnderna ska redovisa till fullmäktige hur de fullgjort sina uppdrag samt att fullmäktige beslutar om omfattningen av redovisningen och formerna för den. Förutom landstingsstyrelsen finns följande nämnder vid landstinget: Hälso- och sjukvårdsnämnden, trafiknämnden, regionsjukvårdsnämnden och patientnämnden. Landstingsfullmäktige har fastställt strategiska mål i landstingets strategiska plan med treårsbudget 2013-2015. I årsredovisningen görs en överskådlig avstämning mot landstingets strategiska mål. För landstingsstyrelsen, hälso- och sjukvårdsnämnden samt trafiknämnden lämnas en samlad redovisning. Av denna framgår vilka delar i årsredovisningen som i huvudsak är kopplade till styrelsens respektive nämndernas ansvarsområden. Landstinget i Östergötland 6 av 9
För regionsjukvårdsnämnden och patientnämnden finns särskilda avsnitt i årsredovisningen förutom att de har egen årsredovisning respektive årsrapport. 3.1.5. Produktionsenheternas årsredovisningar De granskade produktionsenheternas årsredovisningar följer landstingets anvisningar och håller, enligt vår bedömning, en god kvalitet. De utvalda produktionsenheternas årsredovisningar är i allt väsentligt rättvisande. 3.2. Rättvisande räkenskaper 3.2.1. Balansräkning Balansräkningen skall redovisa landstingets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital vid räkenskapsårets utgång. Vår bedömning är att tillgångarna, avsättningarna och skulderna i allt väsentligt existerar och är fullständigt redovisade. Räkenskaperna avviker från lagar och rekommendationer vad gäller full fondering av pensioner och marknadsvärdering av fondplaceringar. I dessa avseenden är de inte rättvisande. En alternativ redovisning av pensioner enligt blandmodell finns i årsredovisningen. Vidare informeras om värdet av fondplaceringarna enligt lägsta värdets princip. Avvikelserna kommenteras tydligt i årsredovisningen. Årsredovisningen överensstämmer i dessa avseenden med landstingets styrmodell och är kopplad till landstingsfullmäktiges strategiska plan med treårsbudget. Balansposter kommenteras nedan. Kundfordringar och övriga kortfristiga fordringar Vi bedömer att kvalitén på hanteringen av kundfordringar är god på de granskade enheterna. Vårdavgiftsfordringar som hänförs till verksamhetsåret skrivs av med en schablon i enlighet med försiktighetsprincipen. Kortfristiga placeringar Huvuddelen av kortfristiga placeringar hanteras av externa förvaltare. Värdering av tillgångarna ska göras utifrån det lägsta av anskaffningspriset och marknadsvärdet (lägsta värdets princip). Landstinget tillämpar alternativregeln innebärande en kollektiv värdering för samma typ av finansiella instrument och förvaltare. En stor del av placeringarna har gjorts i aktie- och räntefonder. Landstinget har valt att ta upp fondplaceringarna till aktuellt marknadsvärde. Förklaringen till detta är att dessa är kopplade till pensionsskulden som redovisas till aktuellt värde, medan anskaffningsvärdena för fondplaceringarna inte förändras över tiden. Landstinget anger, i årsredovisningen, på ett tydligt sätt motiven för varför redovisningen avviker från gällande redovisningsprinciper. Vidare informeras i not om värdet enligt lägsta värdets princip. Vid bokslutstillfället var detta värde 667 miljoner kronor lägre än det bokförda värdet. Landstinget i Östergötland 7 av 9
Vid bokslutstillfället var de externa förvaltarnas placeringar av landstingets medel i enlighet med den av landstingsfullmäktige fastställda finanspolicyn. Pensionsskuld inkl. löneskatt Den redovisade pensionsskulden utgår från KPA:s beräkning kompletterad med förhållanden som KPA inte haft kännedom om samt uppgifter från SPP. Landstingets bokslut och den sammanställda redovisningen redovisas enligt full fondering av pensionsskulden i enlighet med beslut av landstingsfullmäktige. Den sammanställda redovisningen redovisas även enligt blandmodellen för att uppfylla lagkravet. Detta framgår av landstingets årsredovisning. Övriga avsättningar Beträffande avsättningen till tågleasing har en marknadsvärdering gjorts inför bokslutet 2013. Denna innebar ingen förändring av den reserverade avsättningen på 97 miljoner kronor. Avtalet avseende tågleasing upphör 2014 varvid differensen mellan restvärde och marknadsvärde kommer att belasta landstingets resultat. Övriga skulder Enligt god redovisningssed ska kostnader och intäkter så långt som möjligt hänföras till det redovisningsår där motsvarande prestation hör hemma. Vi bedömer att periodiseringar av leverantörsfakturor, projektmedel mm är korrekt redovisade. 3.2.2. Resultaträkning Resultaträkningen skall redovisa landstingets samtliga intäkter och kostnader och hur det egna kapitalet har förändrats under året. Vi bedömer att resultaträkningen är uppställd i enlighet med KRL och interna transaktioner har justerats korrekt. Det finns utförliga kommentarer om väsentliga faktorer som påverkat det ekonomiska resultatet. Landstingets resultat enligt full fondering av pensionerna uppgår till 709 miljoner kronor. Det budgeterade resultatet var 220 miljoner kronor. Resultatet enligt den sammanställda redovisningen med pensioner redovisade enligt blandmodell uppgår till 251 miljoner kronor. De redovisade resultaten är dock påverkade av de avvikelser som landstinget gör från lagar och rekommendationer, vilka redovisats i föregående avsnitt. I dessa avseenden är de inte rättvisande. Analysen av resultatet visar att en betydande del av det positiva resultatet beror på en god avkastning på placerade medel samt en engångsåterbetalning av sjukförsäkringsavgifter. Fortfarande redovisar några produktionsenheter betydande negativa resultat, vilka medför att sjukvårdsverksamheten sammantaget är i ekonomisk obalans. Enligt Lag om insyn i vissa finansiella förbindelser (transparenslagen) ska landstingets revisorer årligen granska om redovisning har fullgjorts i enlighet med denna lag. Transparenslagens intentioner är att säkerställa tillgången till ekonomisk information för att motverka konkurrensproblem. Landstinget i Östergötland 8 av 9
I dokumentet Landstingsfakta 2013 sker som tidigare år en särredovisning av det ekonomiska utfallet för vårdcentraler och för tandvårdsverksamheten. De konkurrensutsatta verksamheternas utfall särredovisas också i Folktandvårdens och närsjukvårdsenheternas årsredovisningar. Landstingets konkurrensutsatta verksamheter är enligt vår bedömning särredovisade på ett sådant vis att transparenslagens krav i allt väsentligt kan sägas vara uppfyllda. 3.2.3. Kassaflödesanalys I kassaflödesanalysen skall landstingets finansiering och investeringar under räkenskapsåret redovisas. Vi bedömer att kassaflödesanalysen uppfyller kraven enligt KRL och är upprättad enligt RKR 16.2. Kassaflödesanalysen redovisar landstingets finansiering och investeringar och noter finns i tillräcklig omfattning. 3.2.4. Sammanställd redovisning Den sammanställda redovisningens syfte är att ge en helhetsbild av landstingets ekonomiska åtaganden oberoende av i vilken juridisk form verksamheten bedrivs. Vi bedömer att den sammanställda redovisningen ger en helhetsbild av landstingets ekonomiska ställning och åtaganden. Konsolideringen av underliggande enheter har beskrivits på ett korrekt sätt och hantering av olikheter i redovisningsprinciper mellan enheter har angetts. Endast aktiebolag av väsentlig storlek och Regionförbundet Östsam konsolideras i koncernbokslutet. Samtliga företag inom landstinget kommenteras i årsredovisningen. Underlagen från företagen bygger på preliminära siffror. 3.2.5. Tilläggsupplysningar Vi bedömer att årsredovisningens tilläggsupplysningar uppfyller KRL:s krav och i övrigt lämnas i enlighet med god redovisningssed. Det innebär att: Tillämpade redovisningsprinciper beskriver varje särskild redovisningsprincip och eventuella förändringar av dessa som årsredovisningens intressenter måste känna till för att rätt förstå årsredovisningens innehåll. Viktiga uppgifter och poster i förvaltningsberättelse, resultat- och balansräkning samt kassaflödesrapport specificeras och preciseras i notupplysningar som krävs i KRL respektive RKR:s rekommendationer samt god redovisningssed i övrigt. Landstinget i Östergötland 9 av 9