FT19 FÖRETAGETS EKONOMI OCH BESKATTNING

FT19 FÖRETAGETS EKONOMI OCH BESKATTNING 2015 www.concordia.jakobstad.fi

2 FT19 FÖRETAGETS EKONOMI OCH BESKATTNING 2015 INNEHÅLL SIDA 1. ALLMÄNT 3 2. FÖRETAGETS PENNINGTRAFIK OCH GRUNDERNA FÖR EKONOMIFÖRVALTNING 3 2.1 Grundfrågor 3 2.2 Finansieringsrisker 3 2.3 Fakturering 4 2.4 Indrivning av fordringar 5 2.5 Kassabudgetering 6 2.6 Om en del av räkningarna ändå blir obetalda 6 2.7 Beskyddandet av företagarens privata egendom 7 2.8 Ogrundad faktura och bestridande av faktura 7 2.9 Avlägsnande av en negativ kredituppgift 7 3. PRAKTISKA SKATTEFRÅGOR 8 3.1 Beskattningens struktur 8 3.2 Företagarens skattefälla 8 3.3 Företagets inkomstbeskattning 9 3.4 Inkomstbeskattningen ur företagarens synvinkel 14 3.5 Övriga faktorer som beaktas i företagarens beskattning 16 3.6 Mervärdesbeskattningen 18 3.7 Redovisning och inbetalning till skattemyndigheten 20 4. FRAMGÅNGSFAKTORER FÖR FÖRETAGANDE 22 5. TECKEN PÅ EN KRIS 23 6. HJÄLP TILL FÖRETAGET OCH FÖRETAGAREN VID EKONOMISKA SVÅRIGHETER 24 På grund av uppdateringstidtabellerna ansvarar vi inte för skador, som uppkommer på grund av felaktiga uppgifter.

3 1. ALLMÄNT Företagarens arbete är i praktiken avsevärt mångsidigare än arbetstagarens. Skillnaderna i arbetets omfattning uppkommer genom att företagaren måste beakta hela företagets verksamhetsmiljö. Verksamhetsmiljön utgörs av intressentgrupper (t.ex. kunderna, finansiärerna, personalen, leverantörerna, kommunen, staten), vilkas krav bör beaktas i den dagliga verksamheten. FÖRÄNDRINNGAR I ÅR 2015 FöPL -arbetsinkomsten stiger från 8 520 euro till 12 326 euro per år. Den skattefria dividendinkomstens övre gräns är nu 30 000 euro varefter skatteprocent är 33. 50 procent av representationsavgifter är avdragbara i beskattningen från 1.1.2015, men dock inte i Moms-beskattningen 2. FÖRETAGETS BETALNINGSTRAFIK OCH GRUNDERNA FÖR EKONOMIFÖRVALTNINGEN 2.1 GRUNDFRÅGOR Då man inleder företagsverksamhet och även alltid senare är det viktigt att hålla isär egna och företagets pengar. I firmor och personbolag är det relativt vanligt att hålla alla pengar i en påse, i ett aktiebolag har man inte ens möjlighet till det. Kom ihåg att av de pengar som finns på ditt bankkonto är endast högst 80 procent tillgängliga för affärsverksamhet, emedan den resterande delen måste reserveras för betalningar av skattenatur. Kom ihåg att affärer gör man bara med solventa kunder. Granska kredituppgifterna före du lovar att sälja mot räkning. Följ med din kunds betalningsbeteende och sätt upp en limit för krediten. Om limiten överskrids, inväntar man betalningar före tilläggsleveranser. Kom ihåg att man inom detaljhandeln aldrig säljer mot räkning! Man gör bara kontanta affärer med pengar/bankkort eller kreditkortsaffärer, eftersom nästan alla kunder har ett kort. Kom ihåg att en icke verkställd inbetalning är till 100 procent borta ur din egen börs! Då du lånar pengar för en maskininvestering, välj lånetiden enligt maskinens ekonomiska livslängd. Maskinen kan hålla 20 år, men den ekonomiska livslängden är högst 8 år. För långa lånetider orsakar svårigheter i framtiden. 2.2 FINANSIERINGSRISKER Framgång och fortsättning i affärer, när det gäller företaget i initialskede eller snabbt växande företag, beror på fyra faktorer, vilka bör behärskas. Faktorerna är RISKFAKTOR ORSAKER OCH KORRIGERINGSMEDLAR 1. För liten kassa i början Första kalkylerna i början måste göras noggrant Driftkapital reserveras minst 10 000 euro/person oberoende av branschen 2. Köpskuldernas och försäljningsfordringarnas omloppstider I början leverantörerna ger korta betalningsperioder eller kräver kontantbetalning I början nytt företag kanske måste köpa kunder genom att bevilja längre betalningsperioder än konkurrenterna Ovan nämnda situation får inte vara långvarig

4 RISKFAKTOR 3. Varulagrets omloppstid för lång ORSAKER OCH KORRIGERINGSMEDLAR Leverantörerna medger extra rabatt eller fraktfri leverans om stor engångsbeställning och då köper man för mycket Allt vad kunden frågar efter, är inte förnuftigt att försälja 4. Ägarnas överdimensionerade vinstfördelning I början företagaren betalar sig låg lön och lägger märke till att föröka kassareserv Om företaget har avkortningsfria lånen t.ex. för ett år, kan den ge känslan om stor kassareserv Efter en framgångsrik försäljningsmånad följer alltid betalning av hög mervärdesskatt! 2.3 FAKTURERING Fakturering har en väsentlig roll vid prissättning och försäljning. Därför är viktigt att välja rätt tidpunkt för fakturering. Människan är som skarpast i början av arbetsdagen. Faktureringen är ett noggrant arbete och att rätta till felaktiga fakturor tar tid och ger en osäker bild av företaget. Speciell yrkesskicklighet och noggrannhet krävs av den som fakturerar i installationsföretagen. T.ex. en elinstallationsaffär säljer rikligt med tillbehör utöver arbetet, varvid de tillbehör som blir ofakturerade försvagar lönsamheten på ett betydande sätt. FAKTURERINGSKNEP Småtillbehörstillägg är ett bra alternativ om det finns mycket småtillbehör och det går oskäligt mycket tid till att fakturera för dem (t.ex. 5 procent av fakturans slutsumma, max. 50 euro). Kom ihåg att du är berättigad att använda dig av faktureringstillägg, såvida det skulle ha varit möjligt att betala inköpet vid kassan. Faktureringstillägget är ren och skär inkomst. Kom ihåg att faktureringen bygger upp en uppfattning om priset. Använd således hellre riktpriser och ge rabatt från dem, då du använder nettopriser. Kunden känner sig viktig. Realisationsprissättningen fungerar bäst, då kunden inte har någon uppfattning om priset. Kom ihåg att det är dyrt att ge betalningstid. Om du använder 30 dagar som betalningsvillkor i stället för 14, måste du själv finansiera försäljningssumman i 2 veckors tid (T.ex. omsättningen 300 000 euro i året = kassan är i behov av 14 000 euro mera pengar). Kom ihåg att fakturans betalningstid börjar från dagen då fakturan skrivs ut! Ju snabbare du fakturerar desto snabbare får du pengarna. Betalningsskyldigheten för mervärdesskatten börjar emellertid redan från leveransdagen. Kom ihåg att då du använder dig av 7 dagars betalningsvillkor, bör du beakta helgdagarna. Kom ihåg att faktureringen utgör en del av företagsbilden. En som är långsam med faktureringen, är sannolikt långsam även i sitt förvärvsarbete. Kom ihåg att skriva på fraktsedeln och fakturan att äganderätten till den sålda varan övergår då köpesumman i sin helhet har betalts. Produkten kan också säljas med återtagningsförbehåll, dvs. varan kan hämtas om ingen betalning har skett. 2.4 INDRINVING AV FORDRINGAR En investering för att få in sina fordringar är oftast företagets mest lönsamma investering. Dess avkastning är nästan 100 procent, fastän det alltid uppstår utgifter av indrivningen. Det finns många typer av indrivningssätt, men de används individuellt utgående från indrivningsobjektet. Före utomstående indrivning används i allmänhet indrivning per brev, per telefon eller per personligt besök. De två sist nämnda är ofta effektiva. Det är emellertid inte alltid som de mjuka metoderna räcker till utan man är tvungen att ty sig till verkliga indrivningsåtgärder med utomstående hjälp.

5 INDRIVNINGSSÄTTEN ÄR: 1. Tratta eller dragen växel 2. Återtagning och kvittning 3. Delbetalningsredovisning 4. Betalningsorder 5. Rättegång 6. Konkurshot 2.4.1 Indrivning av tratta Tratta eller dragen växel är betalningsuppmaning med hot om offentliggörande, där gäldenären uppmanas att inom utsatt tid (10 dagar) betala sina skulder inklusive indrivnings- och ränteutgifter. I sin nuvarande form är trattan en s.k. privaträttslig tratta, där den s.k. protesten, dvs. offentliggörandet sköts av kreditupplysningsbolaget Suomen Asiakastieto Oy. Tratta är således inte ett tvångsindrivningssätt. Trattans lämplighet Endast för indrivning av företagsfordringar och fordringarna bör vara ostridiga. Trattan är som indrivningsmetod bäst vid indrivningen av små fordringar då gäldenären inte från tidigare har betalningsstörningar. För indrivning av stora fordringar är trattan inte bra eftersom betalningstiden är så kort (20 dagar). Indrivningens effekt Den negativa offentligheten av ett indrivningsförfarande effektiverar betalningen av trattan. Fastän trattan inte lämpar sig för större indrivningar kan den utöva påtryckningar på att få gäldenären att göra upp en betalningsplan. Indrivningsprocess och protest 1. Indrivningsbyrån skickar en tratta åt gäldenären efter protesttiden, såvida betalningen inte inbetalas. Kreditupplysningsbolaget får samma uppgift och härigenom uppstår en uppgift om en s.k. betalningsförsening. Uppgiften om en betalningsförsening är inte en egentlig notering om betalningsstörning men den kan ha betydelse för företagets framtida verksamhet. 2. Då inbetalningen uteblivit meddelar indrivningsbyrån om ärendet till kreditupplysningsbolaget (Suomen Asiakastieto Oy), varvid man också beslutar huruvida trattan ska publiceras som tyst (syns i kredituppgiftsbolagets databas) eller som offentlig (publiceras i näringsgrenens tidningar). 3. Kreditupplysningsbolaget tillställer gäldenären en anmälan om en offentlig protest, som ännu kan ändras till en tyst sådan om gäldenären sköter om fordran inom 7 dagar. Annars blir protesten offentlig såvida inte annat beror av gäldenären. Tyst eller offentlig protest Det lönar sig i regel att icke protestera en tratta om gäldenären fortfarande har även andra förfallna fordringar hos gäldenären. En offentlig uppgift får i regel även andra gäldenärer att röra på sig varvid egna fordringar kan vara i fara. Synligheten i kredituppgifterna Anteckning om betalningsstörningar är i kraft tre år. Förkastande av tratta Gäldenären kan förhindra protest för trattan genom att bestrida trattan på goda grunder, vilket innebär att man konstaterar att fordran har bestridits. Härvid fortsätter indrivningen via en s.k. omfattande stämningsansökan vid tingsrätten. 2.4.2 Återtagning och kvittning av vara Med återtagning av vara avses en situation då en vara har sålts med äganderättsförbehåll (äganderätten kvarstår hos säljaren till dess att köpesumman i sin helhet har betalts) eller med återtagningsförbehåll (kan avhämtas såvida betalning inte har skett), och man har för avsikt att ta tillbaka varan åt säljaren. Härvid bör följande punkter beaktas man måste göra ett skriftligt avtal om återtagandet och överlåtandet den vara som återtas ska vara i sin ursprungsförpackning eller vara i övrigt klart urskiljbar från de övriga i en konkurssituation kan det tänkas att varan krävs tillbaka till boet såvida inte omnämnandet om äganderättsförbehållet är obrutet sedan offertskedet man kan vägra att leverera en vara om kunden bevisligen är betalningsoförmögen Kvittning innebär en situation när kundens motfaktura kvittas mot ens egen betalningsfordran. Kvittning är möjlig om fordringarna är av samma värde (penningmässigt), förfallna och utmätningsbara. Även vid kvittning finns det i en konkurssituation risk för återgång till boet.

6 2.4.3 Redovisning i avbetalningshandel I ett avbetalningsköp förbehåller sig alltid säljaren rätten att ta tillbaka ett föremål eller äganderätten till föremålet till dess att avtalet i sin helhet har betalts. Man kan av utmätningsmannen begära återtagande och redovisning av ett föremål om den förfallna raten är försenad över 14 dagar. Den summa som inte har erhållits bör uppgå till 5 procent (2 eller flera betalningsrater) eller 10 procent (1 betalningsrat). I fråga om konsumtionskrediter kan återtagandet ske först efter 30 dagar. Härvid bör det som är obetalt uppgå till 10 procent (flera rater) eller 5 procent (en rat). Vid redovisningen beordras den förfallna skulden att betalas omedelbart, och om föremålet återtas, beordras ännu den summa som ska betalas. 2.4.4 Betalningsorder Betalningsorder är ett skriftligt förfarande med vilket man ber den lokala tingsrätten att utfärda en betalningsorder om en förfallen penningfordran. Utmätningsmannen levererar ordern åt gäldenären som uppmanas att betala sin fordran inom 10 dagar. En nackdel med en betalningsorder är gäldenärens möjlighet att motsätta sig ansökan utan grundad orsak. Ett annat problem är att man inte påträffar gäldenären. Om gäldenären godkänner ordern är fordran utmätningsbar. 2.4.5 Rättegång som indrivningsmetod Metoden innebär inledandet av talan på grund av fordran i tingsrätten på sätt som är normalt i en rättegångsprocess. Om fordran inte har bestridits beslutar en domare om att anhängiggöra ärendet. Då domen har vunnit laga kraft kan man söka utmätning i det fall att betalning av gäldenären fattas. Utmätningsmannen granskar gäldenärens egendom som kan förvandlas till pengar och säljer den utmätta egendomen för att betala gäldenärens skulder. Nackdelen med förfarandet är den tid som processen pågår, som i allmänhet är flera månader lång. 2.4.6 Hot om att gå i konkurs Då fordran är odiskutabelt ostridig kan gäldenären söka företagsgäldenären i konkurs genom att lämna in en stämningsansökan till tingsrätten. Efter stämningen meddelar stämningsmannen stämningen gäldenären till kännedom, varvid gäldenären har en möjlighet att sköta om ärendet inom 8 dagar. Eftersom situationen företagen emellan endast sällan är sådan använder sig i allmänhet skattemyndigheten eller försäkringsbolagen av detta som indrivningssätt. Om kunden inte förmår betala för sin prestation innebär det början på en konkursprocess. 2.4.7 Användning av en inkasseringsbyrå Ett brev som gäldenären får från inkasseringsbyrån brukar hjälpa överraskande bra. Gäldenären vet då att yrkesmän är anlitade. I allmänhet levererar indrivningsbyrån sin kund en röd stämpel med följande text De obetalda fakturorna överförs att indrivas av XXX. De kostnader som åsamkas av indrivningen, sätts till på fakturans slutsumma. I allmänhet ger det här effekt. Kostnaderna för indrivningen består av en årskostnad om ca 60 euro och på en eventuell liten kostnad per räkning. 2.5 KASSABUDGETERING Kassabudgetering är viktig oberoende av företagets storlek eller ekonomiska ställning. Avsikten med kassabudgeteringen är att så noggrant som möjligt förutspå företagets penningtrafik, d.v.s. inkommande och utgående pengar. Ju längre man förutspår, desto vidare skala måste användas. En kassabudget för en månad måste göras med en dags noggrannhet, en som gäller ett år med en veckas eller en månads noggrannhet. Enklast gör du en kassabudget med Företagstolkens kassabudgetprogram. 2.6 OM EN DEL AV FAKTURORNA ÄNDÅ FÖRBLIR OBETALDA Trots en god kassabudgetering kan företaget hamna i ett läge där kassamedlen inte räcker till för att betala alla inkommande fakturor. Situationen kan komma sig av strejk, kundens konkurs, leverantörens problem med att få råvaror mm. I dylika fall tar man i god tid kontakt med fordringsägarna och varuleverantörerna. Behovet av permitteringar bland personalen utreds omedelbart, eftersom en minskning är ett dyrare sätt på grund av semesterlönerna och lönerna för uppsägningstiden. Dessutom kan permitteringar verkställas inom två veckor. Fordringsägarna kan behandlas t.ex. i följande ordningsföljd: 1. Man går noggrant igenom de egna fordringarna och sätter igång indrivningsåtgärderna. Man granskar huruvida något av ELY-centralen beviljat understöd ännu inte har utsökts för betalning eller hur man ska få det utbetalningsdugligt. 2. Kontakt med banken och Finnvera, med vilka man överenskommer om flyttning av låneavkortningarna, om en tillfällig sänkning av räntan m.fl. åtgärder i syfte att öka kassamedlen. Man förhåller sig positivt till en tidigare gjord begäran, efter finansiärens kravbrev är underhandlingarna svåra.

7 3. Skatter och betalningar strävar man till att betala i alla situationer, trots att även skattemyndigheten numera förhåller sig positivt till finansieringsarrangemang. 4. Personalens löner ska betalas i tid,om man har för avsikt att ha en produktion som kan faktureras. 5. Fråga leverantörerna om längre betalningstid. 2.7 BESKYDDANDET AV FÖRETAGARENS PRIVATA EGENDKOM Vanligen efter företaget och företagaren har fungerat en längre tid, kommer både företagets och företagarens förmögenhet att förökas. Vid aktiebolaget förorsakar framgång inte svårigheter, då båda parterna är djuriskt separata. Fastän aktiebolag skulle hamna till konkurs, behåller aktieägaren sin egendom. Men i personbolag (firma, affärsidkare, öppet eller kommanditbolag) är situationen helt annat, då bolagsmän ansvarar om företagets skulder liksom sina egna. Och dessutom ansvar varje bolagsman solidariskt för de förbindelser som en annan bolagsman har gjort, dvs. t.ex. företagets skuld kan i sin helhet indrivas av en bolagsman. Ansvaret betyder inte bara skulder med säkerhet, utan alla skulder liksom skatter, köpskulder, försäkringar osv. Därför är det viktigt att förändra personbolaget i god tid till aktiebolag. Bäst vore välja aktiebolaget i första början. 2.8 OGRUNDAD FAKTURA OCH BESTRIDANDE AV FAKTURA Man bör omedelbart klaga hos avsändaren på en ogrundad faktura, helst skriftligt. I klagan bestyrker man att vårt företag inte har beställt någonting av faktureraren. Faktureraren måste kunna bevisa att en beställning har skett. Om detta inte hjälper och det kommer en ny betalningspåminnelse lämnar man igen in ett besvär. Ibland tar en ogrundad fakturerare hjälp av en indrivningsbyrå som i sitt indrivningsbrev hotar med en försvagning av kredituppgifterna och med eventuella rättsliga åtgärder. Även då är det skäl att besvära sig över fakturan, vilket brukar ha effekt eftersom det är fråga om yrkesmän. Ta kopior av besvärsskrivelserna och spara påminnelserna och uppmaningarna. Eftersom kredituppgiftsbolaget inte registrerar noteringarna ensidigt kan man n förhålla sig lugnt till skrämseln 2.9 AVLÄGSNANDE AV EN NEGATIV KREDITUPPGIFT En negativ notering i Suomen Asiakastieto Oy:s kredituppgiftsregister kan på ett avgörande sätt störa företagarens verksamhet. Negativa noteringar avlägsnas ur registret enligt följande: 1. Uppgifter som berör en konkurs inom fem år efter konkursen. 2. Uppgifter om skuldsanering och kungörelser inom en månad från det att motsvarande anteckningar har avlägsnats ur myndighetsregister. 3. Uppgifter som berör utsökning omedelbart, om orsaken till utsökningen har hävts eller om utsökningen i övrigt har konstaterats vara ogrundad. 4. Uppgifter om begränsad utsökning omedelbart, då registerföraren har fått uppgift om att gäldenären har betalt den skuld som inkrävdes vid den begränsade utsökningen. 5. Uppgifter om den betalningsstörning som fordringsägaren anmält om och den betalningsstörning som gäldenären erkänt (t.ex. tratta) inom två år från det att uppgiften har sparats i registret. 6. Av myndighet konstaterade uppgifter om betalningsstörningar (t.ex. betalningsföreläggande) och utsökningar senast inom tre år från det att uppgiften har sparats i registret.

8 3. PRAKTISKA SKATTEFRÅGOR Beskattningen är en sak, som man i början av företagandet ägnar alltför stor uppmärksamhet. I verkligheten bör all uppmärksamhet fästas vid att få till stånd omsättning. Beskattningen kommer även i ett framgångsrikt företag att granskas tidigast under tredje eller fjärde året. I det följande granskas för enkelhetens skull endast företagets och företagarens beskattning ur ett traditionellt företags perspektiv. Ett traditionellt företag säljer sina egna produkter, hyr inte fastigheter och äger inte värdepapper eller aktier. Beskattningen av försäljningsvinsten utelämnas. 3.1 BESKATTNINGENS STRUKTUR Beskattningens princip är följande: INKOMSTER AV AFFÄRS- VERKSAMHETEN UTGIFTER AV AFFÄRSVERK- SAMHETEN MERVÄRDESBESKATTNING RESULTAT AV AFFÄRSVERK- SAMHETEN SOM SKA BES- KATTAS FÖRETAGETS BESKATTNING BESKATTNING AV ÄGARNA 3.2 FÖRETAGARENS SKATTEFÄLLA Den företagarens skattefälla som framgår av följande schema, är beklagligt allmän för företagare inom vissa branscher. Man blir fartblind och kommer inte ihåg att man, på grund av den låga förskottskatten i början, har en del inkomstskatt obetald från t.o.m. de två första åren och att de förfaller till betalning i form av kvarskatt i januari-februari under det tredje året. Samtidigt stiger de nya förskotten till de verkliga inkomsternas nivå. Om företagaren har levt dessa två år över sina verkliga inkomster och kassan är tom, börjar svårigheterna snabbt hopa sig. Kassakrisen kan ytterligare förvärras av de avkortningsfria år, som togs för lånen i början av företagaråren, vilka också förfaller just då det tredje året börjar. Det är typiskt att de företagare som har relativt lite inventarier att avskriva i beskattningen lättast faller i den här fällan. Dylika sektorer är detaljhandel, maskinentreprenad, byggnadsverksamhet och servicesektorn. I följande bild presenteras företagarens skattefälla schematiskt: 1. Skattedeklarationen avges 1. Beskattningen blir klar 1. Årets tilläggsskatt förfaller till betalning 1. år 2. år 3. år Skattebelopp som förutsätts av de verkliga inkomsterna Den förskottsskatt, som man har överenskommit med skattemyndigheten Skattebelopp som förutsätts av de verkliga inkomsterna Den mängd förskottsskatt, som enligt skattemyndigheten uppstår på grund av det första skatteåret Tredje årets förskott baserar sig på inkomsterna under det första året Obs! Sträva efter att påbörja avkortningen av lånen snarast möjligt! I värsta fall förfaller avkortningen av lånen och tilläggsskatterna till betalning samtidigt.

9 3.3 FÖRETAGETS INKOMSTBESKATTNING 3.3.1 Företagets inkomster Beskattningsbara näringsinkomster i näringsverksamheten är pengar eller inkomster av penningförmån som man har erhållit. Uppfattningen om beskattningsbara inkomster är vidsträckt. Inkomster är t.ex. alla ersättningar som företaget har erhållit för prestationer bidrag, som företaget har erhållit försäkringsersättningar som företaget har erhållit ränte- och hyresinkomster som företaget har erhållit inkomster som har erhållits på grund av företagets förmåner, rättigheter och utlämnande av uppgifter (t.ex. överlåtelse av användningsrättigheterna till ett patent) 3.3.2 Företagets utgifter ERFARENHETEN LÄR Huvudprincipen är att alla utgifter som direkt eller indirekt främjar näringsverksamheten och inkomstens förvärvande är avdragsgilla. Huruvida utgiften är avdragsgill påverkas inte av huruvida utgiften föranleder inkomst eller inte, bara den har använts i syfte att anskaffa inkomst eller för att uppbevaras. T.ex. fastän de inköpta varorna skulle förbli osålda eller skulle förstöras i lagret är utgiften avdragsgill. Icke avdragsgilla utgifter är däremot t.ex. tationsutgift?) Utgiften är en privat utgift för företagaren eller förhandlings- eller representationsutgift? någon annan Inom de företag som hör till samma intressesfär flyttas resultat från ett företag till ett annat via felaktig prissättning Utgiften är av kapitalplaceringstyp, dvs. el-, fjärrvärme- och vatten m.fl. anslutningsavgifter Böter, betalningar för felparkeringar, betalningar för överlast eller motsvarande betalningar av straffnatur Skattepåföljder NÅGRA I ETT VANLIGT FÖRETAGS BESKATTNING AVDRAGSGILLA ELLER ICKE AVDRAGSGILLA UTGIFTER I BOKSTAVSORDNING Förklaringar av ord: Anläggningstillgångar = för affärsverksamheten anskaffade maskiner, apparater, byggnader osv. (Lös egendom = annat än fastighet, tomt osv.) Avskrivning = nedgång i anläggningstillgångarnas värde på grund av slitage (sida 10). Tanken är att företaget inte beskattas för avskrivningarna, utan företaget sparar pengarna och gör i sinom tid en ersättningsinvestering. I praktiken används avskrivningspenningen till att avkorta lånen. Omsättningstillgångar = produktionsfaktorer, dvs. råvaror, halvfabrikat, delar osv. Affärsvärde, dvs. goodwill Det affärsvärde som ingår i inköpspriset på en affär minskas via linjära avskrivningar under högst en 10 års period. En lämplig tid kunde vara 5 år. Avskrivningar Avskrivningar av anläggningstillgångarna görs endera som utgiftsrests- (procent av värdet) eller linjära avskrivningar (jämnt fördelad enigt brukstiden). Uträknandet av avskrivningarna börjar från det år då de har tagits i bruk (inte från anskaffningsåret). I ett framgångsrikt företag är betalningstiden för lån som har lyfts för anskaffning av nämnd egendom den samma som avskrivningstiden. Avskrivningar, restvärdesavskrivning Alla anläggningstillgångar behandlas som en rat, d.v.s. alla maskiner, apparater mm. räknas ihop. Avskrivningen uträknas på basen av den totalsumma som inte har avskrivits utgående från till vilken egendomsgrupp egendomen hör. Avskrivningsprocenten kan variera mellan 0 och maximum, men underavskrivning kan inte användas under senare år. Procenten är den samma oberoende av redovisningsperiodens längd. De maximala avskrivningarna är följande: Maskiner, inventarier och byggnadernas tekniska apparatur 25 % Kraftledningar 25 % Skattemyndigheten fäster speciell uppmärksamhet vid följande utgifter: utgifter i anslutning till användning av bil och egen användning resekostnader (kilometerersättningar, dagtrak tamenten) utgifter för reklam (reklamgåva eller represen

10 Byggnader och konstruktioner (affärs-, lager-, industri- eller liknande produktionsbyggnad) 7 % Bostads-, kontors- eller annan jämförbar byggnad 4 % Bränsletank, lagersilo eller annat byggt lager 20 % Lätt konstruktion som har gjorts av trä eller motsvarande material 20 % Byggnad som har uppförts för forskningsverksamhet eller del därav, 20 % Avskrivningar, linjär avskrivning Uträknas på basen av det ursprungliga anskaffningspriset (inkl. installation, transport etc.), varvid utgiften för anskaffningen fördelas jämnt över hela den ekonomiska driftstiden. Tiderna för de linjära avskrivningarna kunde vara Maskiner, inventarier och byggnadernas tekniska apparatur 4 6 år Byggnader och konstruktioner (affärs-, lager-, fabriks- mm. produktionsbyggnader) 10 20 år Bostads-, kontors- eller annan jämförbar byggnad 25 30 år Miljövårdsinvesteringar 4 6 år Patent, upphovsrätter mm. 5 8 år Köpta dataprogram 3 5 år Grustag, torvmosse, gruva i enlighet med årsförbrukningen Byggnad eller del av den som har uppförts för forskningsverksamhet, 20 % Avskrivning, utvecklingsområdesavskrivning, tillägsavskrivning Den s.k. utvecklingsområdesavskrivningen är inte i bruk i västra och södra Finland. Under åren 2013-2015 kan alla företagen, som skaffar nya maskiner och utrymme, få tillägsavskrivning av 50 %. Det betyder, att avskrivningsprocent för maskiner, inventarier och byggnadernas tekniska apparatur är 50 % och för utrymmen högst 14 %. Bidrag Bidrag, t.ex. på grund av sjukdom, som hänför sig till arbetsförhållandet, är avdragsgilla. Bidrag, som företaget har erhållit (t.ex. ELY-centralen), är beskattningsbar inkomst. Dataprogram Vanligtvis avskriver man under 5 års tid via linjära avskrivningar. Program som man har gjort själv, enligt det år då de har gjorts. De program som har kommit med datorn avskrivs tillsammans med datorn med avskrivningar om 25 procent eller linjära avskrivningar. Donationer Endast aktiebolag och andelslag är berättigade till donationsavdrag. Donationer av föremål är i regel inte avdragsgilla. Mottagare av donationerna måste vara samfund som arbetar till förmån för kulturarv eller vetenskap och konst. Vanliga företag gör inte sådana donationer. Däremot är anskaffningskostnader för föreningars publikationer och reklamutrymme i festsalar avdragsgilla kostnader. Fack- och dagstidningar Avdragsgilla i beskattningen är facktidskrifter (kan beställas hem) och dagstidningar, men de bör beställas till företagets adress. Forsknings- och produktutvecklingsutgifter Utvecklingsutgifter för produktion och marknadsföring är avdragsgilla oberoende av forskningsresultaten. Utgifterna består av personalens löner, ämnen, förnödenheter och apparatur, konstruktioner etc. som har anskaffats för forskning. I åren 2013-2015 kan företag och andelslag få 100 % ytterligare avdrag av beskattningsbar inkomst om lönekostnader, som har betalats för produktutvecklingsarbete. Förseningsavgifter på skatter Är inte avdragsgilla i beskattningen. Försäkring för nyckelpersoner Här avses en livförsäkring som har tagits för en ur företagets synvinkel viktig person och där förmånstagaren är företaget. Privata affärer och personbolag har inte avdragsrätt, aktiebolagen har. Företagshälsovård Mellan företaget och det företag som producerar företagshälsovård (hälsocentral, privat läkarcentral) uppgörs en

11 plan, där FPA står för ett visst maximibelopp (ca.150 euro/person) av de kostnader som uppstår. Resten avdras i beskattningen. Hela personalen omfattas av avtalet. Även en privatföretagare omfattas av lagen om en plan för företagshälsovården har uppgjorts. Även hälsovårsplanen kan innehålla kostnader av vanlig tandvård, som skall betalas högst 800 euro/person. Om tandvårdkostnaderna FPA betalar inte något företags hälsovårdsersättning. Grundläggningsutgifter Utgifter som hänför sig till grundandet av företaget är avdragsgilla. Livförsäkring, arbetstagarna Företaget kan förbättra sin personals socialskydd genom att ta liv-, olycksfalls- rese- mm försäkringar för dem. Försäkringsbolaget instruerar i ärendet. Livförsäkring, företagaren Man kan betala samma försäkringar som för personalen. En affärs- och yrkesutövare kan inte dra av försäkringsavgifter för sig själv, sin maka eller sina barn under 14 år, men nog olycksfallsförsäkringarna. Lön Kan dras av om personen arbetar i företaget och lönen är skälig. I personbolagen (Öb, Kb) är en skälig löneutbetalning godtagbar. En privat företagare kan inte betala lön till sig själv, sin make/maka och inte till sitt barn under 14 år. Medlemsavgifter Medlemsavgifter till organisationer som hänför sig till företagets bransch kan man dra av. Medlemsavgifter till andra organisationer, t.ex. idrottsföreningar, är inte avdragsgilla men av dem köpta reklamutrymmen eller ställen är. Naturaförmåner Affärs- eller yrkesidkare kan inte användä naturaförmåner (lunch-, telefon-, bil-, bostadförmån). Öb- ock Kbföretagare kan, om de har löneinkomster från företaget. Pensionsutgifter, arbetstagarna De frivilliga pensionsinbetalningar som har gjorts utöver de obligatoriska pensionsbetalningarna är i allmänhet avdragsgilla upp till 8 500 och dessa anses inte höra till personens inkomster. Försäkringsbolaget klarlägger situationen. Pensionsutgifter, företagaren FöPL-inbetalningarna är avdragsgilla. Tilläggspension kan betalas ända upp till 8 500 euro men det är skäl att utreda saken via försäkringsbolaget. Personalgåva Utan skattebetalning kan arbetstagaren få Jul- o.d. gåva, vars värde är högst 90 euro. Hela personalen får likadan gåva men dock inte t.ex. obegränsat presentkort. Arbetstagaren kan också få märkesdaggåva, vars värde är högst hälften av månatlig bruttolön. Personalutgifter, frivilliga Utgörs t.ex. av skolnings- och rekreationsutgifter. Kan utgöra lön för den som erhåller dem om förmånen är stor mätt i pengar. Rekreationstillfällen arrangerade för hela personalen, utgifter för gym etc. är avdragsgilla utgifter upp till 400 euro/person/år. Placering i tillväxtföretag Business ängel, som är obunden i förhållande till objektföretag och placerar aktiekapital i företaget i åren 2013-2015, får 50 procents avdrag av kapitalinkomst om placeringens belopp mellan 10 000-150 000 euro. Representationsutgifter 50 procent av representationsavgifter är avdragbara i beskattningen, men dock inte i moms-beskattningen. Utgifter förorsakade av gästfrihet, som riktar sig till kunder, affärsbekanta eller andra till näringsverksamheten anknutna personer, betraktas som representationsutgifter. Representationsutgifter utgörs av representationstillfällen, representationsgåvor eller representationsresor. Utgifter, som riktar mot företagets personal, anses inte som representationsutgifter.

12 Reklamgåvor Vanliga reklamgåvor är avdragsgilla. Enligt vedertagen praxis får gåvans värde uppgå till 35 euro och den ges samtidigt och likadan åt flera mottagare. T.ex. en julgåva som man ger åt kunder är en sådan. Reseutgifter, arbetsresor Är avdragsgilla i sin helhet. Dylika utgörs av t.ex. resor som hänför sig till marknadsföring, skötseln av förrättningar och avtalsförhandlingar. Även studieresor till exempelvis mässor inom den egna branschen eller till sektorns möten är avdragsgilla. Reseutgifter, premieresa Är utgifter för företaget men skattepliktig inkomst för mottagaren. Från givarens sida kan arbetstagare delta i resan, för vilka resan inte är beskattningsbar inkomst. Om prisresan har getts av en samarbetskompanjon (mottagare är en person inom kundföretaget), utgör resan inte beskattningsbar inkomst. Reseutgifter, familjemedlemmar Kan delta i resor om det t.ex. är allmän kutym att makan deltar eller om deltagaren på ett konkret sätt har främjat affärsverksamheten. Reseutgifter, medlemmar i förvaltningsorgan Mötes- och utbildningsresor är godtagbara i hemlandet. Man förhåller sig i allmänhet kritiskt till utrikesresor och de kan betraktas som beskattningsbar lön. Ränteutgifter Räntor som hänför sig till näringsverksamheten är i regel avdragsgilla. Även räntor som har förorsakats av uppskov med skatteinbetalning är avdragsgilla om man har kommit överens med skattemyndigheten om det. Övriga till beskattningen hörande dröjsmålsräntor är inte avdragsgilla. Ränteutgifter, aktionärslån Om ett aktionärslån finansieras med lån riktar sig räntan till en personlig inkomstkälla. Personen får dra av räntan från inkomsterna av den personliga inkomstkällan om man har uppburit ränta för aktionärslånet. Om räntan utgörs av underränta, avdras inte av företaget erlagd ränta överhuvudtaget. Finlands Banks grundränta är tillräcklig. Över aktionärslånet uppgörs en skuldsedel och för lånet behövs säkerhet. Ränteutgifter, lån som aktionärerna har gett åt företaget I allmänhet kan aktionärerna låna pengar åt företaget och få normal ränta. Medlen ska användas för näringsverksamhet eller för anskaffning av inkomster. En överstor ränta kan vara dold dividendutdelning. Det är skäl att uppgöra skuldsedel över lånet. Ränteutgifter, negativt eget kapital Berör privata affärer och personbolag. Innebär att det egna kapitalet är negativt på grund av de privata uttagen. d.v.s. personföretagaren har tagit så stora personliga uttag att företaget delvis har skuldsatt sig på grund av det. Härvid kan inte alla räntor dras av från företagets utgifter. Ränteutgifter, transfering Berör personbolag där personbolaget tar lån och summan överförs till en bolagsman antingen som privatkredit eller som lånefordran. I allmänhet ett svårt förfarande som det inte lönar sig att använda. Rättegångskostnader Endast sådana rättegångskostnader som hänför sig till ett brott är icke-avdragsgilla. Skatteeftergift En försäljningsfordran kan minskas till den del man inte förväntar sig ytterligare prestationer. Till övriga delar än försäljningsfordringar är värdeminskningen avdragsgill först då den slutligt har konstaterats (intyg av förvaltaren av konkursboet). Skatter Mervärdesskatten och fastighetsskatten är avdragsgilla.

13 Smärre anskaffningar Betyder lös egendom, vars pris understiger 850 moms 0. Priset för sådana kan under redovisningsperioden uppgå till högst 2 500 euro. T.ex. en dator med periferienhet tolkas som en, fastän delarnas pris understiger 850. Tillståndsutgifter T.ex. ett trafiktillstånd är avdragsgillt i beskattningen. Betalningen av TV-licensen för en tv-apparat som tagits in i företagets lokaliteter är avdragsgill. Underhandlingsutgifter Är avdragsgilla i sin helhet. I praktiken kan trakteringen försiggå endast i ringa utsträckning, t.ex. bjudning av förfriskningar och kaffe och sådan matservering som sker i företagets egen matsal. Utgifter kan uppstå på grund av företagets interna möten, av förvaltningsorganens möten, av underhandlingar i anslutning till revision, för användning av sakkunniga och för diskussion med myndigheter. Utbildningsutgifter Utbildning som kompletterar och upprätthåller arbetstagarens yrkesskicklighet utgör avdragsgill utgift och den utgör inte skattepliktig lön för personen. En utbildning som leder till en examen (t.ex. en ingenjörsexamen) har ofta tolkats som beskattningsbar lön men utgör en avdragsgill utgift för företaget i likhet med lön. Utbildningsavdrag Avdraget förutsättar, att det finns ett utbildningsplan för hela personalen, som främjar personalens yrkesskicklighet angående företagets arbetsuppgifter just nu och i framtiden. Högsta avdrag personalens medellön för 3 dagar. Utgifter av bestraffningsnatur Är inte avdragsgilla i beskattningen. Företaget betalar de böter som företaget fått men de kan inte dras av i beskattningen. Böter som personalen har fått, betalar personen själv eller om företaget betalar, läggs utgiften till ifrågavarande persons lön. Härvid betalas alla sidokostnader för böterna. Värdesänkning/försäljningsfordran Om försäljningsfordringarna inte har betalts trots indrivningsförsök kan den förlorade inkomsten dras av i beskattningen. Värdesänkning/omsättningstillgångar Värdesätts alltid i enlighet med lägsta värde. S.k. inkuransavdrag ska alltid beaktas. Detta måste ändå alltid kunna ledas i bevis. Årsutgifter Emedan de lösa anläggningstillgångarnas ekonomiska brukstid är högst tre år, kan anskaffningsutgiften avdras under anskaffningsåret som en rat. Som s.k. smärre anskaffningar kan avdras högst 850 euro som skattefri anskaffningsutgift, även fastän deras brukstid skulle vara längre än 3 år. Dylika utgifter kan man under en redovisningsperiod avdra för högst 2 500 euro. Överlåtelseskatt Den överlåtelseskatt som ska betalas i anslutning till inköp av aktier och fastigheter ökar anskaffningspriset. I samband med byggandet minskas de som avskrivningar. Beträffande övriga aktier och i samband med mark avdras de i sinom tid från försäljningspriset. 3.4 INKOMSTBESKATTNINGEN UR FÖRETAGARENS SYNVINKEL Sättet för indrivning av inkomstskatten beror på bolagsformen och omfattningen av storleken på inkomsten och även på företagsformen. I det följande granskas företagarens och hans familjs beskattning i olika företagsformer. Av aktiebolagen granskas s.k. traditionella aktiebolag, vilkas aktier inte har listats t.ex. på börsen eller på motsvarande ställe, utan aktierna ägs av en grupp av företagarpersoner (även andra samfund). FÖRETAGARE, TA HÄNSYN TILL ÅTMINSTONE FÖLJANDE AVDRAGBARA UTGIFTER: tandvård motion och gym etc. utgifter små anskafningar under 850 excursion, mässa mm. frivilliga pensionsutgifter

14 Tabell 1: Beskattning i olika bolagsformer AFFÄRS- OCH YRKESIDKARE ÖPPET BOLAG OCH KOMMANDITBOLAG VANLIGT AKTIEBOLAG 1. Allmänt om företagsformer Den beskattningsbara inkomsten beskattas i sin helhet som företagarens personliga inkomst. Företaget och företagaren kan inte arrangera eller flytta beskattningstidpunkten för företagets vinst. 2. Ränta för företagets anskaffningsskuld Den beskattningsbara inkomsten beskattas i sin helhet som företagarens personliga inkomst, fastän vinstandel inte skulle ha lyfts ur företaget. Mellan företaget och de ansvariga bolagsmännen kan man inte arrangera eller flytta beskattningstidpunkten. Företaget är en självständig skattskyldig som betalar 20 procent inkomstskatt. Eftersom beskattningen för företaget och dess aktionärer är separata, kan man välja en tidpunkt när företagets vinster beskattas av aktionärerna. En person drar av utgiften som ränta för skuld för inkomstens förvärvande. Räntan på den skuld som man har tagit för anskaffning av en andel av personbolaget dras av direkt från företagets inkomstandel före man fördelar inkomsten i förvärvs- och kapitalinkomst. Räntorna minskas på företagaraktionärens aktiers anskaffnigsskuld från aktionärens kapitalinkomster eller i andra hand som underskottsottgörelse för den skatt, som har bestämts för förvärvsinkomsterna utan maximibelopp. Med företagaraktionär avses en aktionär som är i ledande ställning i företaget och som själv äger 30 procent eller tillsammans med sina familjemedlemmar förfogar över mera än hälften av företagets aktiekapital eller rösträtt. Med aktier avses sådana aktier med vilka aktionären är i en företagaraktionärs ställning. 3. Olika sätt att lyfta företagets medel Företagaren och de familjemedlemmar, som fungerar i företaget, kan inte lyfta lön. Till barn över 14 år kan man betala lön skattefritt om inkomsten är under 2970 euro och arbetar i företaget. Medel lyfts som privata uttag utan socialskyddsavgifter och de värderas mot det ursprungliga anskaffningspriset eller det troliga överlåtelsepriset. T.ex. affärsmannen tar i bruk varan med köpets anskaffningspris. Ansvariga företagare kan ha löneinkomst och naturaförmåner från företaget, varvid inkomsterna räknas ihop. Familjemedlemmarna likställs med arbetstagare. Till barn över 14 år kan man betala lön skattefritt om inkomsten understiger 2970 euro. Löneutbetalning åt en bolagsman är inte obligatorisk, utan medel kan lyftas som privata uttag utan socialskyddsavgifter och de värderas mot det ursprungliga anskaffningspriset eller det troliga överlåtelsepriset. T.ex. affärsmannen tar i bruk varan med köpets anskaffningspris. Till aktionärerna kan betalas lön som till arbetstagarna. Familjemedlemmarna likställs med arbetstagare. Till barn över 14 år kan man betala lön skattefritt om inkomsten underskridar 2 970 euro. Förutom ovan nämnda kan aktionären lyfta medel i form av lån, ränta, hyresinkomst och dividend. Aktionärslån utgör kapitalinkomst för mottagaren till den del som det vid företagets bokslutstillfälle ännu är obetalt. Aktionären förvaltar över 10 procent av beslutsmakten i företaget. En aktionär kan låna företaget pengar mot gängse ränteinkomst (kapitalinkomst) under förutsättning att företaget behöver pengar.

15 AFFÄRS- OCH YRKESIDKARE ÖPPET BOLAG OCH KOMMANDITBOLAG VANLIGT AKTIEBOLAG 4. Skattebelopp Mellan företagarmakarna fördelas företagsinkomsten i förhållande till arbetsinsatsen, i allmänhet lika. Den skatt som betalas för förvärvsinkomst går ofta jämnt ut, men kapitalinkomstandelarna kan vara olika stora, om den ena har placerat mera i anläggningstillgångarna. Kapitalinkomstens storlek grundar sig på nettoförmögenheten, som innebär skillnaden mellan tillgångar och skulder i näringsinkomstkällan. I tillgånger räknas inte pengar på bankkonto men dock i kassan. Uträkningen baserar sig på föregående års bokslut. Vidare anses 30 procent av de under redovisningsperioden utbetalda lönerna ingå i tillgångarna. Som kapitalinkomst (skatt 30 % eller 33 % över 30 000 inkomster) beskattas 20 procent av nettoförmögenheten (också 10 eller 0 procent, om den som beskattas så kräver). Det lönar sig att använda sig av en mindre procent om den beskattningsbara inkomsten uppgår till högst ca.30 000 euro. Ett personbolags inkomst och förmögenhet fördelas på de ansvariga bolagsmännen för beskattning och fördelningen baserar sig på bolagsavtalet. För en höjning av den egentliga skiftesandelen uppbärs inte skatt separat. Kapitalinkomstens storlek baseras på nettoförmögenheten, vilket innebär en differens mellan tillgångar och skulder i näringsinkomstkällan. Uträkningen baserar sig på föregående års bokslut. Bostaden, som ägs av företaget och företagaren använder, minskas av nettoförmögenhetet. Som kapitalinkomst (skatt 30 % / 33 % över 30 000 inkomster) beskattas 20 procent av nettoförmögenheten. Den esterande delen 80 procent av inkomsten beskattas som förvärvsinkomst i form av statsskatt och kommunalskatt i enlighet med en progressiv skala. Ovan nämnda skatteandelar fördelas i beskattningen aktionärerna emellan i förhållande till deras andelar av nettoförmögenheten. Då en aktionär hyr anläggningstillgångar åt företaget uppstår hyresinkomster som ska beskattas som kapitalinkomst. Dividend utbetalas åt aktionären av företagets resultat och om storleken beslutar bolagsstämman. Summan kan inte överstiga summan av de medel som i bokföringen är berättigade till vinstfördelning, som kan ha samlats under ett flertal år. Beträffande skatt på dividend, se punkt 4. Företaget kan friköpa sina egna aktier, men summan får inte överstiga summan av de medel som i bokföringen är berättigade till vinstfördelning. Beskattningen av dividendinkomster fördelar sig i två delar: 1) Av den dividend som delas ut av onoterat bolag 25 % utgör skattepliktig kapitalinkomst till den del dividendens storlek motsvarar en årlig avkastning på 8 % av det matematiska värdet på aktien, dock högst 150 000 euro. Av den del av dividenden som överskrider 150 000 euro ska 85 procent beskattas som kapitalinkomst. 2) Av den dividend som överskrider en årlig avkastning på åtta procent är 75 procent skattepliktig förvärvsinkomst. Aktiens matematisk värde = skillnaden mellan de medel och skulder som hör till näringsinkomstkällan. Om kapitalinkomsternas totalsumma är under 30 000 euro, är skatteprocenten 30. Desto höggre totalsumman, skatteprocent 33. Aktionärens alla förvärvsinkomster räknas ihop och beskattas i enlighet med en progressiv skala. Nettoförmögenhet vid Aktiebolag innehåller allt förmögenhet som är i näringsinkomstkällan och har penningvärde. Bostaden, som ägs av företaget och företagaren använder, minskas av nettoförmögenhetet.

16 AFFÄRS- OCH YRKESIDKARE ÖPPET BOLAG OCH KOMMANDITBOLAG VANLIGT AKTIEBOLAG Den resterande delen (80, 90 eller 100 procent) av inkomsten beskattas som förvärvsinkomst som stats- och kommunalskatt i enlighet med en progressiv skala. Inkomsterna från s.k. personliga inkomstkällor (inkomster som inte hänför sig till affärsverksamheten, t.ex. bostadens hyra) beskattas som kapitalinkomst. Det lönar sig att alltid lyfta en andel på 8 procent i dividend från företaget. För aktionärens egen del är förfarandet lönsamt med en årslön om ca.25 000 euro och resterande delen som dividend. Av dividenden avdrags 7,5 % förskottskatt upp till 150 000 euro, varefter 27 %. Inkomsterna från s.k. personliga inkomstkällor (inkomster som inte hänför sig till affärsverksamheten, t.ex. bostadens hyra) beskattas som aktiebolagets kapitalinkomst. 5. Företagets löneskuld åt företagaren inte möjlig inte möjlig Möjlig, men bör betalas under följnlde räkensskapperioden. 3.5 ÖVRIGA FAKTORER SOM BEAKTAS I FÖRETAGARENS BESKATTNING I det följande gås igenom godkända utgifter och tillvägagångssätt som inverkar på skattebeloppet, med vilka man eventuellt kan minska skattebeloppet. 1. Bilutgifter AFFÄRS- OCH YRKESUTÖVARE ÖPPET BOLAG OCH KOMMANDITBOLAG OLISTAT AKTIEBOLAG Bilen hör till näringsverksamhetens förmögenhet och alla utgifter som förorsakas av bilen bokförs, om över hälften av körslorna är arbetskörslor. Det lönar sig att föra kördagbok (från bokhandeln). De privata körslorna avdras från utgifterna för affärsverksamheten och värdet fogas till personens skatteinkomster inkl. bilens andel av bilens avskrivningar. Bilen hör till näringsverksamhetens förmögenhet och alla utgifter som förorsakas av bilen bokförs om över hälften av körslorna är arbetskörslor. Det lönar sig att föra kördagbok (från bokhandeln). De privata körslorna avdras från utgifterna för affärsverksamheten och värdet fogas till personens skatteinkomster. Alternativt bilförmånen som naturaförmån, som läggs till lönen. Om privatkörning är mindre än 10 000 km/år, är bruksförmån förmånligare. Om man använder bruksförmånsbil till affärskörning, betalas kilometerersättning, som täcker bränslet. Bilen hör till näringsverksamhetens förmögenhet då dess ägare är ett företag och den används i närigsverksamheten. Då bokförs alla av bilen föranledda kostnader. Om företagare eller hans familj använder arbetsgivarens person- eller paketbil för privat bilkörning, betraktas löntagarens förmån som bilförmån. Privatkörning är även resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen liksom resor mellan arbetsbostaden och den egentliga arbetsplatsen såsom avses i 95 1 i inkomstskattelagen.

17 AFFÄRS- OCH YRKESUTÖVARE ÖPPET BOLAG OCH KOMMANDITBOLAG OLISTAT AKTIEBOLAG 2. Måltidskostnader under resan Bilförmånen kan vara fri bilförmån eller förmån att använda bil. Det är frågan om fri bilförmån då arbetsgivaren betalar alla kostnader som förorsakas av bilen. Det är frågan om förmån att använda bil då den skattskyldige själv erlägger åtminstone bilens bränslekostnader. Kostnaderna ska betalas till någon annan än arbetsgivaren. Beräkningsformeln för bilförmån enligt naturaförmånsbeslutet gäller endast beräkning av värdet på personoch paketbilar. Formeln tillämpas inte på bestämning av värdet av andra naturaförmåner. Naturaförmån kan även uppkomma av privat användning av andra fordon. Då motsvaras den skattepliktiga naturaförmånens belopp förmånens gängse värde. Företaget kan inte betala måltidskostnader för företagaren. Föreutsättningen är lönbetalning till företagaren. Företaget kan betala en måltid per heldagtraktamente (resans längd över 10 timmar) och det minskar inte dagtraktamentets storlek. Om måltiderna är två till antalet, betalas 50 procent av dagtraktamente. Halvdagtraktamentet (över 6 timmar) halveras redan av en måltid. 3. Obetydlig eget bruk Företagare som verkar under sitt eget namn kan använda sina egna produkter/tjänster, om summan är mindre än 850 euro/år. Alt eget bruk måste betalas åt företaget eller fogas till lönen av gängse värde. 4. Kilometerutgifter och dagtraktamente För användning av egen bil får man inte pengar, men utgifterna avdras i företagarens beskattning i enlighet med kilometerersättningen. Samma gäller dagtraktamentet. Man för kördagbok eller gör upp en reseräkning. Färdig reseräkning finns i Företagstolkens del Blanketter och datadispotioner. Användningen av egen bil faktureras i enlighet med kilometerersättning för vilken man erhåller pengar. Samma gäller dagtraktamentet. Man för kördagbok eller gör upp en reseräkning. Färdig reseräkning finns i Företagstolkens del Blanketter och datadispotioner. Användningen av egen bil faktureras i enlighet med kilometerersättning för vilken man erhåller pengar. Samma gäller dagtraktamentet. Man för kördagbok eller gör upp en reseräkning. Färdig reseräkning finns i Företagstolkens del Blanketter och datadispotioner.

18 AFFÄRS- OCH YRKESUTÖVARE ÖPPET BOLAG OCH KOMMANDITBOLAG OLISTAT AKTIEBOLAG 5. Tidpunkt för utbetalning av dividend Dividenden utgör inkomst det år då den kan lyftas. Om företagets nettoförmögenhet är på uppgång, lönar det sig för bolagsstämman att i beslutet om dividenden flytta lyfttidpunkten till följande år. 6. Naturaförmåner En företagare kan inte bevilja sig själv naturaförmåner, eftersom löneutbetalning inte är möjlig. 7. Utgifter för arbetsrum Kan utbetalas om företagaren lyfter lön. För en FöPL- företagare är utbetalningen av naturaförmåner förmånlig, eftersom för dem betalas endast ca.3 procent i socialskyddsavgift. För arbetstagarens naturaförmåner betalas även ArPL-avgift. Som naturaförmån kan man ta vad som helst bara man håller sig till gängse värde. T.ex. tandvård på 2 000 euro betalas av företaget och summan fogas till lönen. Som slutpris betalar företagaren själv, beroende på personens innehållsprocent, max. 1 000 euro. Om personen arbetar hemma i en lokal som även används för boende, är det möjligt att erhålla avdrag för arbetsrummet. Avdraget för arbetsrummet är emellertid ett dåligt alternativ för de flesta och det lönar sig att ersätta det med att hyra en hemarbetslokal för företaget. Hyran måste vara gängse och från hyresbeloppet avdras utgifter för t.ex. uppvärmning, försäkring mm. Hyran är kapitalinkomst för hyresgivaren. FT15.7 Hyresavtal hittar du i Företagstolkens del Blanketter och datadispotioner. 8. Kostnader för arbetsresa hemifrån till arbetsplatsen Kostnaderna är avdragbara liksom för löntagaren. Kostnaderna är avdragbara liksom för löntagaren. Är avdragbara, om företaget betalar lön till aktieägaren. 9. Aktieägare/bolagsman bor i bostaden ägt av företaget Kostnaderna gällande utrymmen, som användas i företagsbruk, är avdragbara. Företagaren kan ta sig bostadsförmån. Bostadens värde kalkyleras inte i nettoförmögenhet. 3.6 MERVÄRDESBESKATTNING Mervärdesskatten är en indirekt skatt, som riktar sig till konsumtionen av varor och tjänster. Indirekt innebär det att skatten överförs från produkt till produkt under olika skeden av tillverkningen för att i slutändan bli en belastning för konsumenten. I varje skede av den egna produktionskedjan inkluderar ett skattskyldigt bolag den värdeökning som har uppkommit i försäljningspriserna och minskar den mervärdesskatt som har ingått i de egna inköpen. På detta sätt inflyter till staten på en gång skatt för hela det pris som konsumenten betalar. Mervärdesskatten berör sådan försäljning av varor och tjänster som sker i Finland i form av affärsverksamhet, import av varor till Finland, i Finland förekommande samfundsanskaffning (=anskaffningar inom EUområdet) och i Finland förekommande varuförflyttning medelst lagringsförfarande (=varan stannar i mellanlagret för att senare fortsätta ut ur Finland).

19 All försäljning av varor och tjänster hör inte till mervärdesskattesfären. I byggbranschen vanliga långa underleverantörkedjorna har orsakat svårigheter att samla in alla de mervärdeskatterna, som borde betalas. Därför har i byggbranschen tagit i bruk omvänd mervärdeskatteskyldighet. Omvänd skattskyldighet betyder att köparen är skattskyldig för försäljning av en vara eller en tjänst. Omvänd skattskyldighet tillämpas på byggtjänster som säljs i Finland (eller på uthyrning av arbetskraft för byggtjänster), om köparen är en sådan näringsidkare, som i samband med sin verksamhet på annat sätt än tillfälligt säljer byggtjänster. 3.6.1 Till mervärdesskatten anslutna termer med förklaringar Affärsverksamhet Sker i förvärvssyfte, är fortgående, riktar sig utåt och är en självständig verksamhet i vilken ingår en företagarrisk. Om försäljningen inte sker i form av affärsverksamhet är den skattefri. Till affärsverksamhet räknas ändå yrkesverksamhet som näringsbeskattas. Ansökan om att bli skattskyldig Fastän försäljningen skulle understiga den undre gräns som omnämns i punkt 5 är det möjligt att ansöka om att bli skattskyldig. Ansökan är förnuftig då kunden är skattskyldig. Ansökan görs på en blankett som hittas på nätsidan www.ytj.fi/svenska. Skattskyldigheten träder i kraft på mottagningsdagen, således inte retroaktivt. Försäljningen kan vara skattefri, om: Försäljningen inte sker i Finland Försäljningen inte sker i affärsmässig form På försäljaren tillämpas undantagsstadganden rörande allmännyttiga samfund, religiösa samfund, gravt handikappade invalider och ringa verksamhet Försäljningen av ifrågavarande varor eller tjänster är stadgade att vara skattefria, Försäljningen sker inom hälso- och sjukvård Försäljningen sker inom socialvård Det handlar om allmänbildande och yrkesmässig utbildning Det handlar om finansiering och försäkringsverksamhet Det handlar om lotterier och penningspel Det handlar om gager, vissa upphovsrätter och bildkonstprodukter som upphovsmannen sålt Det handlar om beställda dagstidningar och tidskrifter Försäljningen sker till utlandet Mervärdesskattenummer Mervärdesskattenumret är samma som företagets FO-nummer, dvs. samfundssignum. De fakturor som går utanför det egna landet markeras med FI i början och utökas med en nummerserie. Av köparen i samfundslandet begär man deras motsvarande VAT-signum, vars ikraftvarande granskas via Skatteförvaltningens nätsidor. Obetydlig affärsverksamhet Det rör sig om obetydlig affärsverksamhet om företagets försäljning är under 8 500 euro. Då försäljningen är mellan 8 500 22 500 euro fastställs skattesatsen i förhållande till omsättningen. På en omsättning som överstiger 22 500 euro betalas full skatt (t.ex. 24 procent). Mera om lindringen i Företagstolkens guide FT10 Åtgärder för igångsättandet av ett företag, punkt 5.4. Samfundshandel De mervärdesskattepliktiga köparna betalar ett skattefritt pris åt försäljaren i ett annat EU land och betalar skatten i enlighet med skattesatsen i det egna landet efter att produkten har sålts i det egna landet. Sammandragsanmälan Samfundsförsäljaren är tvungen att en gång i kvartalet ge skattemyndigheten en anmälan i form av ett sammandrag. Anmälan görs senast den 12 i den andra månaden efter kvartalet. Skattesatser Allmän 24 procent

20 Inkvartering, motion, persontransport, böcker, beställda tidningar 10 procent Livsmedel och djurfoder, restaurangmat 14 procent Vem är skattskyldig? Försäljaren är skyldig att betala skatt på försäljningen av varan eller tjänsten. Då en utländsk försäljare inte har en fast verksamhet i Finland är köparen skattskyldig. Importören betalar mervärdesskatt på importen av varan. Skattskyldiga är även personbolagens (Öb, Kb) ansvariga bolagsmän, om företaget inte klarar av att betala skatten. Tabell 3: Situationer med anknytning till mervärdesbeskattningen ÄMNE BESKATTNINGSBEHANDLING 1. Representationsutgifter Inte avdragbara i mervärdesbeskattningen. 2. Reklamgåvor Skatten på en reklamgåva (värde < 35 euro) får avdras, men inte på en representationsgåva. 3. Underhandlingsutgifter Avdragsgilla utgifter. Se definition, sida 10. 4. Julfester etc. 5. Telefonförmån Traktering av egen personal, företagets förvaltningsorgan eller ägare är inte representation om hela personalen kan delta i den vid ett tillfälle som bestämts av arbetsgivaren. I praktiken lönar det sig inte att göra avdrag för utgifter för en liten grupp bestående av enbart ägare. Då är det är bättre att boka dem som representationsutgifter. Om det handlar om enbart skötsel av arbetsärenden kan de avdras. Av en telefon som används som naturaförmån avdras annat än den del som använts för privat bruk. 6. Motionsförmån För de simhalls- och övriga biljetter som företaget betalt får mervärdesskatten inte avdras. 7. Bilutgifter För personbilar, terrängbilar, bilar avsedda för dubbelt bruk (paketbil, med tilläggsbänkar), motorcyklar, husbilar, husvagnar och för till dem anslutna varor eller tjänster får inte göras mervärdesskatteavdrag. Undantaget utgörs av parkeringsavgifter, som kan avdras. Begränsningen är avlägsnad beträffande biluthyrning, bilförsäljning, yrkesmässig trafik och körundervisning. Även en personbil eller en bil avsedd för dubbelt bruk kan i sin helhet vara i affärsbruk, varvid avdrag görs. 3.7 Redovisning och inbetalning till skattemyndigheten Redovisning av arbetsgivarprestationer och mervärdesskatt genom användning av skattekonto, varvid arbetsgivarprestationerna (av lönerna uppburna skatter och sjukförsäkringsavgifter) och mervärdesskatten inbetalas till skattemyndigheten på samma gång. Även för arbetsgivarprestationerna och mervärdesskatten meddelas med samma blankett. Katso! - tjänst Anmälningen av arbetsgivarprestationerna och mervärdesskatten överflyttas till nätet samtidigt som man tar i bruk Skattekontot. Via webbsidorna Katso levereras data tillförlitligt och friktionsfritt till skattemyndigheten då användaren först har registrerat sig i systemet via sina egna bankkoder. Företaget kan även ge en fullmakt åt t.ex. en bokföringsbyrå varvid man via den kan upprätthålla uppgifter om skattekontot.