Externredovisning - omtentamen Provmoment: Ladokkod: Tentamen ges för: Ten SEXB01, 51EX01 TE15 (endast utlandsresande studenter och efter särskild ansökan) Kod: Tentamensdatum: 2016-12-21 Tid: 9.00 13.00 Hjälpmedel: FAR:s samlingsvolym redovisning och revision, IFRS/IAS, lagtexthäfte: Den nya affärsredovisningen, Liber lagtexter, Revisorslag samt övriga lagtexter (kopierade utdrag från t ex FAR komplett), och räknedosa. I lagtext tillåts lappar med hänvisning till resp. lag och kapitel, ej hänvisning till enskilda paragrafer och ord/stycken. I IAS/IFRS får ni hänvisa/markera resp. standard, ej text i övrigt. I texten är det tillåtet att skriva under, använda "märkningspenna". Ej tillåtet att ha ord/meningar i texten. Totalt antal poäng på tentamen: 40 För att få respektive betyg krävs: Betyg G 20 poäng, betyg VG 30 poäng Allmänna anvisningar: Resultat anslås senast efter 20 arbetsdagar Nästa omtentamenstillfälle ges den 3 mars 2017 Viktigt! Glöm inte att skriva Tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Lycka till! Ansvarig lärare: Birgitta Påhlsson (0733 565424), Jürgen Claussen (0705 164134) gäller del 1 gäller del 2 1
DEL II Fråga 8 14 (19p) Kod: 2
8. Frågan gäller moment revision (5p) Del 1: Tillsyn över revisorer samt revisorns ansvar: Bristande riskfokus, långa handläggningstider och oklar tillämpning av varningar. FAR:s generalsekreterare Dan Brännström utmanar Revisorsnämnden (RN) till en debatt om tillsynen över revisorer. Vilka konkreta uppgifter har Revisorsnämnden och varför är en oberoende, kompetent och effektiv tillsyn över revisorer och revisionsbolag viktig? ( 1p) I RN:s årsredovisning för 2014 finns en sammanställning över disciplinära åtgärder under perioden 2012 2014. Antalet disciplinära åtgärder uppgick till sammanlagt 147, varav 20 upphävanden och 94 varningar samt 33 erinringar. Under vilka omständigheter utfärder Revisorsnämnden disciplinära åtgärder mot revisorer? Ange två exempel på möjliga situationer! (1p) Under vilka omständigheter har även revisorn ett ansvar för felaktigheter i bolagets redovisning (gäller noterade och finansiella företag)? (1p) 3
8. Del 2: Ett nytt regelverk för revision av börsnoterade företag kommer att införas under 2017 (2p) a)en revisionsberättelse för noterade och finansiella företag ska alltid belysa de mest betydande riskerna för väsentliga fel i företagets rapportering. Beskriv två möjliga betydande risker för väsentliga fel i företagets rapportering! Exemplifiera och koppla ditt svar till begreppet revisionsrisk! b)kraven på revisorns oberoende skärps när det gäller möjligheten att lämna rådgivning till en revisionskund som är ett företag av allmänt intresse. Under vilka omständigheter kan revisorns oberoende påverkas av rådgivning till en revisionskund? 4
9. Vid en bolagsstämma i AB Salt presenteras följande balansräkning i sammandrag (2p) Tillgångar Skulder Maskiner 1 000 000 Aktiekapital 2 400 000 Inventarier 1 100 000 Reservfond 820 000 Varulager 2 390 000 Kundfordringar 1 750 000 Dispositionsfond 20 000 Kassa 10 000 Balanserad vinst 10 000 Årets vinst 20 000 Summa 6 250 000 Diverse kortfristiga skulder Summa 2 980 000 6 250 000 Hur stort belopp får bolaget maximalt dela ut vid bolagsstämma? Diskutera möjliga begränsningar i samband med en vinstutdelning! Vilka konsekvenser har en vinstutdelning på 100 000 kronor som beslutas på bolagsstämman efter förslag från bolagets styrelse? 5
10. Redovisningsprinciper Föreställningsramen (2p) Eniro är ett börsnoterat företag som tillämpar IFRS. Följande citat är hämtat ur Eniros årsredovisning för 2014 (se nedan) Eniro s tilläggsupplysningar: (2014) Att upprätta rapporter i överensstämmelse med IFRS kräver användning av en del viktiga uppskattningar för redovisningsändamål. Vidare krävs att ledningen gör vissa bedömningar vid tillämpningen av koncernens redovisningsprinciper De uppskattningar för redovisningsändamål som blir följden av dessa kommer, definitionsmässigt, sällan att motsvara det verkliga resultatet. Uppskattningar och bedömningar utvärderas löpande och baseras på historisk erfarenhet och andra faktorer, inklusive förväntningar på framtida händelser som anses rimliga under rådande förhållanden. Vad menar företaget med uppskattningar för redovisningsändamål? Reflektera över hur detta citat knyter an till de kvalitativa egenskaperna relevans och korrekt återgivande? 6
11. Några frågeställningar till koncernredovisning: (3p) A-Moder AB förvärvar 100 % av aktierna i D-Dotter AB den 1/1 år 2015 för 800 mkr vid en tidpunkt då D-Dotter AB enligt sin redovisning har tillgångar på 3 550 mkr, skulder på 2 750 mkr och eget kapital på 800 mkr Ett år efter förvärvet av D-Dotter AB skall A-Moder AB upprätta en koncernbalansräkning och koncernresultaträkning för koncernen. Under året har A-Moder AB sålt varor till D-Dotter AB för 50. Nedan presenteras därför i arbetsblad 2015 års balansräkningar och resultaträkningar för A-Moder AB och D-Dotter AB. Bolagsskatten är 22 %. (A) Upprätta en koncernredovisning med hjälp av förvärvsmetoden. Arbetsblad för sammanställning av koncernbalansräkningen BR (belopp i mkr) 31/12 år 2015 A-Moder AB D-Dotter AB Summa Justeringar Koncern Aktier i DB 800 800 Goodwill 0 Fastigheter 825 2470 3295 Korta fordringar 580 650 1230 Bank 410 330 740 Summa tillgångar 2615 3450 6065 Eget kapital 1134 840 1974 Obeskattade reserver 100 100 Avsättningar Långa skulder 770 1800 2570 Korta skulder 611 810 1421 Summa skulder och eget kapital 2615 3450 6065 Arbetsblad för sammanställning av koncernresultaträkningen RR (belopp i mkr) år 2015 A-Moder AB AB-Dotter AB Summa Justeringar Koncern Verksamhetens intäkter 1550 1190 2740 Verksamhetens kostnader -1728-1020 -2748 Avskrivningar -25-130 -155 Verksamhetens nettokostnader -203 40-163 Finansiella intäkter 273 30 303 Finansiella kostnader -16-20 -36 Resultat före extraordinära poster 54 50 104 Skattekostnader -10-10 Årets resultat 54 40 94 7
B)Ange om nedanstående påståenden är sanna eller falska (X-markera i rätt ruta). Varje riktigt svar ger 0,5 p. a) En koncern är en juridisk person b) Koncernen ansvarar för sina skulder och respektive dotterbolag stödjer koncernen genom ett koncernbidrag c) I koncernredovisnigen skall varor som köpts och sålts mellan koncernbolag värderas till marknadspriser sant falskt 8
12. Kris i företaget - kontrollbalansräkning (4p) En balansräkning i AB Hallon uppvisar följande ställning 2016-11-30. AB Hallon är inte börsnoterade. Tillgångar Industrifastighet 750.000 Goodwill 30.000 Utvecklingskostnader 50.000 Pågående arbeten 200.000 Kundfordringar 200.000 Varulager 450.000 Bankmedel 13.000 Summa 1.693.000 Skulder Aktiekapital 200.000 Checkräkningskredit 300.000 Banklån 700.000 Leverantörer 450.000 Pensionsåtaganden 150.000 Löneskulder 100.000 Summa 1.900.000 Upplysningar: 1. Varulager beräknas ha ett försäljningsvärde på 600 tkr. Försäljningskostnaderna beräknas till 50 tkr 2. Utvecklingskostnaderna avser en projektering för en utbyggnad av industrifastigheten. Kostnaderna på totalt 65 tkr har nedlagts under det senaste räkenskapsåret. 3. Goodwill betalades vid rörelseförvärvet för två år sedan med 100 tkr efter en kort utredning kommer styrelsen fram till att det finns anledning till att skriva värdet upp till 60. 4. Industrifastigheten beräknas ha ett saluvärde på 500 tkr. Det relativt låga priset beror på att fastigheten är specialinredd för en viss typ av verksamhet. Ett återanskaffningsvärde/återvinningsvärde för fastigheten skulle uppgå till 1500 tkr. När fastigheten förvärvades för fem år sedan uppgick köpeskillingen till 900 tkr. Den ekonomiska livslängden beräknas till 25 år och med ett restvärde på 400 tkr 9
Uppgifter a) Upprätta en kontrollbalansräkning! b) Vilken åtgärd bör vidtagas kommentera situationen! c) Under vilka omständigheter kan insufficiens leda till konkurs? d) Vilket ansvar har styrelsen i samband med bolagets kapitalbristsituation? 10
13. Denna uppgift berör hållbarhetsredovisning (HR) i börsnoterade företag (2p) Hållbarhetsredovisningen har kritiserats för att vara oanvändbar som beslutsunderlag, bland annat p.g.a. man inte uppnå transparens och inte belysa väsentliga frågor. 2016-12-21 GRI (G4) kräver idag att urvalet av specificerade nyckeltal görs på ett strukturerat sätt. Företaget identifierar viktiga faktorer såsom intressenter, lagkrav och risker. För varje identifierat område finns aspekter som är särskilt relevanta för respektive företaget. Beskriv processen hur viktiga rapporteringsområden identifieras och hur jämförbarheten kan uppnås? (Exemplifiera och förklara)! Hur kan rapportering kopplas till hållbarhetssammanhang? 14. HR (1p) Nedan redovisas ett utdrag från Grays och Milnes forskningsartikel, där kritik riktas mot dagens praxis inom hållbarhetsredovisning. We argue that the TBL and the GRI.may reinforce business-as-usual and greater levels of un-sustainability Hur underbygger/förklarar författarna detta påstående? Summera helt kort. 11
Högskolan i Borås Tentamen 2016-12-20 IDA/Birgitta Påhlsson Externredovisning DEL 1 BP 7 uppgifter om sammanlagt 21poäng 12
Uppgift 1 (2 p) Ett mindre handelsföretag behöver Din hjälp med att värdera sitt varulager i bokslutet 2015. Företaget har följande information om sitt varulager (en produkt). Bortse från frakt. Belopp i kr. IB lager 800 st à 1 500, totalt 1 200 000 1 februari Inköp 4 500 st à 1 600, totalt 7 200 000 1 oktober Inköp 900 à 1 690, totalt 1 521 000 Årets omsättning/försäljningsintäkter har uppgått till 10 800 000 kr. I bokslutet har nettoförsäljningsvärdet beräknats till 1 900 kr per st. Företaget använder FIFU/FIFO-metoden för att beräkna anskaffningsvärdet vid lagervärdering. UB lager består av 1 000 produkter. Visa beräkningar. A/ Vilket värde ska lagret tas upp till i bokslutet 2015 om företaget 1/ följer gällande värderingsprincip enligt redovisningsnormer och 2/ om företaget vill redovisa ett så lågt skattemässigt resultat som möjligt (med beaktande av svensk skattelagstiftning)? Redovisa beräkningar och ställningstaganden. Lagervärde 31/12: 1. 2. B/ Vad blir bruttovinsten för 2015? Utgå från att UB lager fastställts till värdet som anges under p 1 ovan (A-uppgiften). Visa uträkningen. 13
Uppgift 2 (2 p) Ett företag som redovisar sina anläggningstillgångar till anskaffningsvärden har en anläggningstillgång som anskaffats för 5000 tkr år 2014 och som har ett redovisat värde på 3 000 tkr i 2015 års bokslut, efter två års avskrivningar*. Dock finns indikationer på att detta värde är för högt. Nyttjandevärdet har fastställts till 1 800 tkr och marknadsvärdet till 2 100 tkr. * Nyttjandetid= 5 år A/ Ange till vilket värde tillgången ska tas upp i balansräkningen 2015-12-31 och nedskrivningens påverkan på resultatet 2015? BR (tillgångsvärde):... Resultat (+/- och belopp):. B/ Vad blir det redovisade värdet (efter 2016 års avskrivning enligt plan) 2016-12-31 utifrån förutsättningarna ovan? C/ Anta att förutsättningarna på marknaden förändrats år 2016 och att återvinningsvärdet fastställts till 2 400 tkr i 2016 års bokslut. Ange tillåtet tillgångsvärde! BR (31/12 2016): 14
Uppgift 3 (1,5 p) Ett börsnoterat företag värderar sin likviditetsreserv (aktiefond) i enlighet med gällande IASnormer, dvs värdeökningar redovisas direkt mot eget kapital. Posten köptes in i augusti 2015 för 1 600 tkr och bokfördes på kontot nedan (kredit likv.medel). Inför bokslutet (2015-12-31) fastställs marknadsvärdet till 1 800 tkr. Bokför värdeförändringen nedan. Balansräkningen 2015-12-31 (tkr) Resultaträkningen 2015 D OT Likv.reserv/värdepapper K D Värdeförändring K 1 600 D EK Fond för verkl.värde/omv.reserv K B/ Följs 1. kongruensprincipen respektive 2. realisationsprincipen vid användning av denna värderingsmetod? Motivera med stöd av bokföringen ovan. 1. 2. 15
Uppgift 4 (2 p) Under år 2015 har en noterad koncern inom produktutveckling haft forsknings- och utvecklingskostnader på sammanlagt 5 000 tkr (se saldobokföringen nedan), varav 2 000 tkr avser forskningsdelen och 3 000 tkr utvecklingsdelen. Kraven för tillåten tillgångsaktivering (internt upparbetad tillgång) enligt IAS 38 antas vara uppfyllda. Försäljningen av produkten beräknas komma igång år 2016 och fördelas jämnt över de kommande fem åren. (2016-2020). A/ Bokför tillåten aktivering i bokslutet 2015 på kontona nedan (enligt normer). 2015 2015-12-31 RR FOU-kostnader Saldo 5 000 BR FOU-tillgång Ange också vilken redovisningsprincip som motiverar att aktivering görs: B/ Hur påverkas resultatet 2016 av FOU-posten om aktivering görs i 2015 års bokslut enligt A/? Ange 0/ +/- och belopp). C/ Hur påverkas kapitalomsättningshastigheten av en aktivering i bokslutet 2015 jämfört med kostnadsbokföring? Ange ökar/minskar/oförändrad (motivering behövs inte): 16
Uppgift 5 (3,5 poäng) Nedan redovisas ett utdrag ur balansräkningen (BR) för Delta AB 2015-12-31. (belopp i tkr) BR 2015-12-31. Datorer och inventarier Obeskattade reserver Anskaffningsvärde 2 000* Ack. överavskr. 200 Ack. avskr. enl. plan - 400 1 600 ------------------------------------------------------------------------------------------------------- *Samtliga anskaffade år 2015. Fastställd nyttjandetid är 5 år Inga nya datorer/inventarier köps in under 2016. Räkenskapsenlig avskrivning används men inte periodiseringsfondavsättning. Skattesats antas vara 25%. A/ Företaget vill redovisa lägsta tillåtna skattemässiga värde på datorer och inventarier. Fyll i berörda poster i BR 2016-12-31. Beräkningar redovisas nedan. BR 2016-12-31. Datorer och inventarier Obeskattade reserver (OR) Anskaffningsvärde. Ack. överavskrivningar. Ack. avskr. enl. plan.. Beräkningar: 17
B/ Vad blir årets bokslutsdisposition i resultaträkningen? Ange +/- och belopp: C/ Delta AB ingår i en koncern. Årets aktuella skatt i Delta AB är 50. Vad blir den redovisade skatten (enligt fullskattemetoden) i koncernredovisningen utifrån informationen ovan? Redovisa uträkning. D/ Anta nu att Delta AB i stället valt att redovisa det högsta tillåtna skattemässiga värdet på anläggningstillgångarna. Vad hade bokslutsdispositionen i RR då blivit? Ange +/- och belopp. Uppgift 6 (8 poäng) A/ Ett handelsföretag behöver ha Din hjälp med att upprätta kassaflödesanalys för år 2015 enligt direkt metod på bifogat lösblad (inga krav på ifyllande av annat än detta blad). Du får följande kompletterande upplysningar (belopp i tkr): - Vid bokslutet bokfördes en nedskrivning av en äldre fastighet/byggnad, se RR nedan. - Datorer och inventarier har sålts för 200, vilket motsvarar det bokförda/redovisade värdet. - Under året har utdelning skett med 1904. Rekonstruera konton för anläggningstillgångar (byggnad samt datorer och inventarier) och eget kapital. B-uppgift på nästa sida! Resultaträkning tkr 2015 L-poster ILR-poster Rörelsens intäkter Fakturerad försäljning 45 465 Rörelsens kostnader Diverse rörelsekostnader - 29 445 Rörelseresultat före av- och nedskrivning 16 020 Avskrivning enligt plan Byggnader - 950 Datorer och inventarier - 510 Nedskrivning byggnader - 2 400 Rörelseresultat efter avskrivningar och 12 160 nedskrivningar Finansiella poster Ränteintäkter 455 Räntekostnader - 1 691 Resultat efter finansiella poster 10 924 Bokslutsdispositioner Överavskrivningar - 74 Förändring periodiseringsfond - 326 18
Resultat före skatt 10 524 Skatt - 3 182 Årets resultat 7 342 2016-12-21 Likviditetspåverkande nettoresultat 19
Balansräkning tkr 2015 12-31 2014 12-31 UB-IB Direkt Indirekt UB IB + - Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Byggnader 23 800 27 150 Datorer och inventarier 3 580 1 680 Finansiella anläggningstillgångar Långfristig finansiell fordran 1 000 1 000 Summa anläggningstillgångar 28 380 29 830 Omsättningstillgångar Varulager 15 768 9 868 Kortfristiga fordringar Kundfordringar 9 658 5 548 Kassa och bank Likvida medel 3 280 2 280 Summa omsättningstillgångar 28 706 17 696 Summa tillgångar 57 086 47 526 Eget kapital Aktiekapital 8 800 6 800 Reservfond 8 940 8 940 Överkursfond 2 000 Balanserade vinstmedel 1 460 782 Årets resultat 7 342 2 582 Summa eget kapital 28 542 19 104 Obeskattade reserver Ack. överavskrivningar 696 622 Periodiseringsfond 4 156 3 830 Summa obesk.. reserver 4 852 4 452 Avsättningar 1 248 1 248 Långfristiga skulder Banklån 7 100 8 400 Summa långfristiga skulder o avsättn. 8 348 9 648 Kortfristiga skulder Leverantörsskulder och övriga 15 315 14 300 rörelseskulder Skatteskulder 29 22 Summa kortfristiga skulder 15 344 14 322 Summa eget kapital och skulder 57 086 47 526 20
Svarsblad rekonstruktioner/beräkningar (A-uppgiften): Uppgift 6 B/ Vad anser du om företagets självfinansieringsförmåga? Kort motivering med hänvisning till poster i kassaflödesanalysen! 21
Uppgift 7 (2 p) Anta att ett börsnoterat företag redovisar följande poster i balansräkningen (summarisk redovisning) 2015-12-31. Balansräkning (mkr) Omsättningstillgångar 360 Skulder 400 Anläggningstillgångar 240 Eget kapital 200 Summa tillgångar 600 Summa kapital 600 Tillgångarnas sammanlagda verkliga värden antas vara 750 vid bokslutstillfället, dvs 150 högre än de redovisade värdena på tillgångarna (som samtliga värderats till historiska värden). A/ Vad är soliditeten enligt redovisningen ovan och hur skulle denna ha påverkats om tillgångarna värderats till verkliga värden? Visa beräkningar. B/ Anta att företaget köps upp av en koncern direkt efter bokslutet till ett belopp av 450 mkr. I samband med köpet värderas företagets tillgångar till verkliga värden, enligt informationen ovan. Inga utbrytbara immateriella tillgångar har identifierats. Vad blir goodwillvärdet? Visa beräkning. C/ Anta att koncernen det kommande året genomför en stor marknadsföringsinsats för att stärka sitt varumärke och för att öka försäljningen. Företaget räknar med att försäljningen kommer att öka med 2 % årligen p g a dessa satsningar. Kostnaderna för denna satsning kan enligt IAS inte aktiveras? Vilket erkännandekriterium (för att tillgången ska kunna redovisas i BR) kan förklara att aktivering inte tillåts? 22
. 23