www.pwc.com IFRS 15 Revenue from contracts with customers 16 September 2014
Agenda 1. Inledning- En ny modell för intäktsredovisning 2. De 5 stegen 3. Svårigheter 4. Vad borde jag göra och när? 2
En ny modell för intäktsredovisning 1 3
Ny standard för intäktsredovisning! Standarden utfärdades den 28 maj 2014 Överensstämmer till stor del med US GAAP EU-godkännande- förväntas i Q2 2015 Gäller från och med den 1 januari 2017 men får börja tillämpas i förtid (förutsätter EU-godkännande) Särskilda övergångsregler. Med ett jämförelseår- endast 18 månader kvar! 4
Målsättning med IFRS 15 Standarden ska tillämpas för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2017 eller senare. En modell En gemensam intäktsstandard för alla branscher och transaktioner Tydliga principer Stabilt ramverk Jämförbarhet mellan branscher Omfattande upplysningskrav Omfattande vägledning 5
De fem stegen 2 6
Intäktsredovisning- en femstegsmodell Huvudprincip Redovisningen ska återspegla överföringen av varor eller tjänster Steg 1 Identifiera kontraktet med kunden Steg 2 Identifiera de olika åtagandena i kontraktet Steg 3 Fastställ transaktionspriset Steg 4 Fördela transaktionspriset Steg 5 Redovisa intäkten när åtagandet uppfylls 7
Intäktsredovisningsmodellen Ett enkelt exempel: Kontrakt: Företaget säljer produkterna X, och Y och tjänsten Z till kunden Transaktionspris: 12 MSEK, 50 % i förskott, 50 % när båda produkterna och tjänsten har levererats Försäljningspris per enhet: produkterna och tjänsten säljs separat för 5 MSEK styck Typ av produkter och tjänster: - Produkt X: Vara där kontrollen övergår vid en tidpunkt - Produkt Y: Vara där kontrollen övergår vid en tidpunkt - Tjänst Z: Tjänst där kontrollen övergår under ett års tid 8
Modell för intäktsredovisningen ett enkelt exempel Steg 1 Identifiera kontraktet med kunden Steg 1 Ett undertecknat kontrakt finns Steg 2 Kunden kan nyttja X, Y och Z separat eftersom de säljs Steg 2 Identifiera de olika åtagandena i kontraktet separat tre separata prestationsåtaganden Steg 3 Fastställ transaktionspriset 12 MSEK Steg 4 20 % rabatt fördelas jämnt mellan X, Y och Z Steg 4 Fördela transaktionspriset Oberoende försäljningspris : 15 MSEK S:A Transaktionspris: 12 MSEK Total rabatt: 20 % Fördelat transaktionspris per enhet: 4 MSEK (dvs rabatt per enhet 1 MSEK) Steg 5 intäktsredovisa 4 MSEK per enhet när kontrollen över X och Y övergår Steg 5 Redovisa intäkten när åtagandet uppfylls Intäktsredovisa 4 MSEK över den period då Z tillhandahålls 9
Svårigheter 3 10
Svårigheter, några vanliga funderingar: Skillnad mellan olika branscher? - Visserligen men - Det enskilda företagets situation är det viktigaste! - Gör analysen! Skillnad i tankesätt? - Det är ett annorlunda tankesätt! Jämför de principiella grunderna i dagens standarder och IFRICs med IFRS 15. 11
IFRS 15- Intäktsredovisningsmodell IAS 18/11 IFRS 15 Separata modeller för: Entreprenadavtal Varor Tjänster Fokus på risker och förmåner En modell för alla prestationsåtaganden: De som uppfylls över tid De som uppfylls vid en specifik tidpunkt Fokus på kontroll Begränsad vägledning: Multiple element arrangements Rörlig ersättning Licenser Utökad vägledning: Separera beståndsdelar, fördela transaktionspris, rörlig ersättning, licenser, optioner, återköpsavtal och så vidare... 12
Steg 1 Identifiera kontraktet Ska vi slå ihop flera kontrakt till ett? Är portföljapproach något för oss? 13
Steg 2 Identifiera prestationsåtaganden Hur många distinkta prestationsåtaganden har vi? i varje enskilt kontrakt Vilka varor/tjänster i kontraktet fungerar för sig eller tillsammans med andra varor och tjänster på marknaden? Integrerar vi varor och tjänster? 14
Steg 3 Fastställ transaktionspriset Den ersättning som företaget bedömer sig ha rätt till för de varor eller tjänster som överförs Har vi rörliga ersättningar för våra åtaganden? Mätning? Kreditrisk hanteras i steg 1 Begränsningsregler för rörliga ersättningar i mätningen av transaktionspriset - mycket sannolikt att inte en väsentlig del av intäkterna kommer att reverseras - Royalties från försäljning eller använding av en licensierad immateriell rättighet Finansieringskomponent åt båda hållen 15
Steg 4 Fördela transaktionspriset Hur hittar vi de fristående försäljningspriserna? Fristående försäljningspris kan behöva uppskattas - US GAAP residualmetod finns inte kvar! - IFRS 15 nämner flera tekniker för att uppskatta fristående försäljningspriser There is no such thing as a free lunch enligt IFRS 15 16
Steg 5 Redovisa intäkten Avgörande fråga: När fullgörs ett prestationsåtagande- vid en given tidpunkt eller fördelat över tiden?! Vägledningen är tillämplig på varje separat åtagande Bedöm först om åtagandet fullgörs över tiden - redovisa intäkterna på basis av mönstret för överföringen till kunden Annars -vid en given tidpunkt - redovisa intäkterna när kontrollen överförs Svårt steg! Speciellt för avgörandet om det är en prestation över tiden när vi har en kontrallbaserad ansats! 17
Massor med vägledning Kontraktsförändringar Kostnader i kontrakt Kundoptioner Icke-likvida ersättningar Ersättning som ska betalas till kunden, t. ex. slotavgifter Garantier Returer Återköpsrätter Huvudman eller agent 18
Vad borde jag göra och när? 4 19
Övergången Övergångsdatum = 1 januari 2017 Alternativ 1 Fullständig Retroaktivitet (tillämpa IAS 8) 2016 2017 NYA IFRS 15 Ackumulerad effekt per den 1 januari 2016 NYA IFRS 15 Lättnader För slutförda kontrakt: Ingen förändring i delårsrapporter för sådana kontrakt som både inletts och slutsförts under 2016 Efterhandsbedömningar av rörliga ersättningar tillåtna Alternativ 2 Framåtriktat GAMMAL GAAP Ackumulerad effekt per den 1 januari 2017 NYA IFRS 15 Upplysning om GAMMAL GAAP Vilket är bäst? Det beror på. 20
Att tänka på Slarva inte - Gör analysen! - Gör alla de fem stegen, hoppa inte över något led Var börjar jag/vi? - Tillsätt en projektgrupp med flera kompetenser - Sälj, IT, ekonomi, intern kontroll och processer, och representant från ftg-ledning (vem ska kommunicera förändringarna vad påverkas? Inte bara en redovisningsfråga ) 21
Att tänka på Startfrågan: Vilka affärsmodeller har vi? Finns det flera sorters kontrakt med kunder inom dessa affärsmodeller? Analysera kontrakten Jämför utfall med IFRS 15 och dagens modell 22
Att tänka på Hantera minst tre saker i projektet 1. Övergången (identifiera, kvantifiera, upplysa och kommunicera) 2. Framtiden Kontraktsmodeller: vilka? Ändra? Utbilda relevanta personer: förstå konsekvenserna, System och processuppdateringar, 3. Annan nytta Kan vi passa på att justera något när vi ändå är igång? 23
Att tänka på Verkar inte som att något påverkar min koncern/bolag Upplysningskrav! 24
Frågor?
Dags att diskutera? Mikael Scheja 0709-29 30 38 mikael.scheja@se.pwc.com