Revisorerna 1 (1) Kommunstyrelsen För kännedom: Kommunfullmäktiges presidium Revisionsrapport: Revisorerna har uppdragit till KPMG att genomföra en översiktlig granskning av delårsrapport per 2013-06-30, se bifogad rapport. Revisionen önskar att kommunstyrelsen lämnar synpunkter på de slutsatser som finns redovisade i rapporten senast den 20 december 2013. Av svaret bör det framgå vilka eventuella åtgärder som ska vidtas och när de beräknas vara genomförda. För s revisorer Roger Sundin Ordförande Postadress Besöksadress Webb Telefon Bankgiro Organisationsnummer 841 81 Ånge Torggatan 10 www.ange.se 0690-250 100 5274-3994 212000-2387
per 2013-06-30 Revisionsrapport KPMG AB Antal sidor: 12
Innehåll 1. Sammanfattning 1.1 God redovisningssed 1.2 Mål som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. 1.2.1 Finansiella mål 1.2.2 Mål för verksamheten 2. Bakgrund 3. Syfte 4. Avgränsning 5. Revisionskriterier 6. Ansvarig styrelse 7. Metod 8. Projektorganisation 9. Anvisningar och styrdokument 10. Bedömning utifrån fullmäktiges mål 10.1 Bakgrund 10.2 Finansiella mål 10.3 Verksamhetsmål 11. Delårsrapporten i övrigt 11.1 Innehåll 11.2 God redovisningssed 11.3 Balanskravet och god ekonomisk hushållning 11.4 Resultaträkning 11.5 Balansräkning 11.6 Kassaflödesanalys 11.7 Sammanställd redovisning 11.8 Nämndernas berättelse 1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 4 4 4 4 4 5 6 6 6 7 7 9 10 10 10
1. Sammanfattning Vi har av s revisorer fått i uppdrag att översiktligt granska delårsrapporten per 2013-06-30. Uppdraget ingår i revisionsplanen för år 2013. Kommunens revisorer ska enligt 9 kap KL 1 bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat (9 a ). Revisorernas uttalande avges i revisorernas bedömning av delårsrapporten. Vårt uppdrag är att granska delårsrapporten för att ge revisorerna underlag för sin bedömning. 1.1 God redovisningssed Vi bedömer att den finansiella redovisningen i delårsrapporten, förutom vad gäller periodisering av personalkostnader i huvudsak är upprättad i enlighet med lagen om kommunal redovisning och god redovisningssed för kommuner och landsting. Vi rekommenderar att till nästa år stämmer av att delårsrapporten är upprättad i enlighet med Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22 som ska tillämpas från räkenskapsåret 2014, se avsnitt 11.1. Vi rekommenderar att personalkostnader periodiseras, se avsnitt 11.2. Vi rekommenderar att innehållet i delårsbokslutet dokumenteras i en pärm för att underlätta uppföljning kommande år, se avsnitt 11.2. 1.2 Mål som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. Vi bedömer att årets prognostiserade resultat, - 10,9 mkr, är för lågt för att vara förenligt med god ekonomisk hushållning. Vi är även tveksamma till om ett resultat motsvarande 1 % av skatter och utjämningsbidrag på sikt är tillräckligt för att säkerställa god ekonomisk hushållning med hänsyn bl.a. till de framtida pensionsförpliktelserna, se avsnitt 11.2. 1.2.1 Finansiella mål I Framtidsstrategi 2013 2015 2 finns tre finansiella mål. De finansiella målen beträffande nettokostnad och resultat gäller efter beslut av kommunfullmäktige inte för år 2013 med hänvisning till finanskrisen 3. Kommunstyrelsen har i delårsrapporten inte gjort någon bedömning om dessa finansiella mål kommer att vara uppfyllda vid årets slut. Vad gäller målet beträffande investeringar kan vi inte bedöma detta utifrån informationen i delårsrapporten. Vi kan därför inte göra någon bedömning av resultatet i delårsrapporten med avseende på de finansiella målen, se avsnitt 10.3. 1 Kommunallag (1991:900) 2 Fastställd av kommunfullmäktige 2012-06-18 3 Se Framtidsstrategi 2013 2015, fastställd av kommunfullmäktige 2012-06-18, 37 1
1.2.2 Mål för verksamheten I Framtidsstrategi 2013 2015 avsnitt 4.2 finns kommunens verksamhetsmål. Målen som redovisas under rubriken Årets uppföljning, kommunfullmäktiges finansiella huvudmål är inte bedömda i delårsrapporten. Vår slutsats är att vi inte kan verifiera och därmed inte bedöma resultatet i delårsrapporten avseende verksamhetsmålet eftersom målet kommer att mätas först under senare delen av år 2013. Vi rekommenderar att mål som anknyter till vad verksamheterna ska uppnå/prestera utarbetas. Vi anser vidare att en effektiv målstyrning bygger på att målen kan utvärderas under året så att korrigerande åtgärder kan vidtas i god tid för att säkerställa att målet uppnås. Enligt ekonomichefen pågår arbete med att utveckla kommunens målformuleringar, se avsnitt 10.4. 2. Bakgrund 3. Syfte Vi har av s revisorer fått i uppdrag att granska delårsrapporten per 2013-06-30. Uppdraget ingår i revisionsplanen för år 2013. Kommunens revisorer ska enligt 9 kap KL 4 bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat (9 a ). Revisorerna uttalanden avges i revisorernas bedömning av delårsrapporten. Vårt uppdrag är att granska delårsrapporten för att ge revisorerna underlag för sin bedömning. Syftet med granskningen är att bedöma om kommunens delårsrapport har upprättats i enlighet med kommunallagen, kommunal redovisningslag och god redovisningssed i kommuner och landsting. Resultatet av vår granskning utgör underlag för kommunrevisorernas uttalande beträffande delårsrapporten. 4. Avgränsning Granskningen omfattar delårsrapporten per 2013-06-30. Vår granskning har skett i den omfattning som följer av God revisionssed i kommunal verksamhet, främst såsom denna definieras av SKL 5 och Skyrev 6. Granskningen av räkenskaperna är översiktlig och avser endast underlag för bedömning av fullmäktiges finansiella mål. 4 Kommunallag (1991:900) 5 Sveriges Kommuner och Landsting 6 Sveriges Kommunala Yrkesrevisorer 2
Vår granskning har varit inriktad på att hitta väsentliga fel (bedömda eller konstaterade) i delårsrapporten. I vår granskning ingår inte primärt att granska den interna kontrollen över kommunens kostnader och intäkter. Granskningen har inte som syfte att identifiera brottsliga handlingar, t ex förskingring. 5. Revisionskriterier Vi kommer att bedöma om delårsrapporten i allt väsentligt följer: Kommunallag och kommunal redovisningslag, KRL God redovisningssed, definierad av Rådet för Kommunal Redovisning, RKR, och Sveriges Kommuner och Landsting, SKL Interna regelverk och instruktioner Fullmäktigebeslut Vi kommer vidare att bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål kommunfullmäktige beslutat, som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. 6. Ansvarig styrelse Granskningen avser kommunstyrelsens delårsrapport som enligt 8 kap 20 a KL ska behandlas av kommunfullmäktige. 7. Metod Rapporten är saklighetsgranskad av s ekonomichef Catharina Norberg Granskningen har genomförts genom: Dokumentstudie av relevanta dokument inklusive delårsrapporten Intervjuer med berörda tjänstemän och politiker Analys av nyckeltal för verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen Stickprovsvis avstämning och verifiering av väsentliga balansposter mot specifikationer med tillhörande underlag i den omfattning som krävs för bedömning av fullmäktiges finansiella mål. Översiktlig analys av resultaträkningen 3
8. Projektorganisation Granskningen har genomförts av Anna Sundholm, auktoriserad revisor, under ledning av Lena Medin, certifierad kommunal revisor. 9. Anvisningar och styrdokument I KRL framgår att kommunerna ska upprätta minst en delårsrapport som ska omfatta en period av minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret, d v s högst åtta månader. Det är även den rapport som faller inom ramen för denna period som ska behandlas av fullmäktige och som revisorerna ska göra en bedömning av. har valt att förlägga delårsrapporten till den 30 juni. Anvisningar har utarbetats av kommunledningskontoret för att styra upp förvaltningarnas arbete. I anvisningarna har särskilda instruktioner lämnats vad gäller principen för periodiseringar. 10. Bedömning utifrån fullmäktiges mål 10.1 Bakgrund Enligt kommunallagens bestämmelser ska fullmäktige i budgeten ange finansiella mål och verksamhetsmål som har betydelse för god ekonomisk hushållning. Revisorerna ska bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen. Kommunfullmäktige har i Framtidsstrategi 2013-2015 fastställt tre finansiella huvudmål samt ett verksamhetsmål. Utöver huvudmålen har tre särskilda mål fastställts. Vi har uppfattat att det är huvudmålen som ska bedömas av revisorerna. 10.2 Finansiella mål I Framtidsstrategi 2013-2015 finns tre finansiella huvudmål. Målen är formulerade på samma sätt som tidigare år. 1. Nettokostnaden ska vara minst 1 % lägre än skatt, utjämningsbidrag och finansnetto. 2. Resultat ska, under en treårsperiod i genomsnitt, uppgå till 1 % av skatt, utjämningsbidrag och finansnetto. 3. Investeringarna ska understiga avskrivningarna, ca 13 mkr/år under en treårsperiod. Satsning på vägbelysning som minskar driftskostnaden exkluderas. Av delårsrapporten framgår det att ett tillfälligt uppehåll av mål 1 och 2 har gjorts. Ambitionen är att målen ska uppfyllas senast år 2015. I delårsrapporten har en avstämning av mål 1 och 3 gjorts per 2013-06-30. Vad gäller mål 1 så har det inte uppnåtts för perioden januari juni 2013. Mål 3 bedöms ha uppnåtts under samma period. 4
De finansiella målen beträffande nettokostnad och resultat gäller efter beslut av kommunfullmäktige inte för år 2013 med hänvisning till finanskrisen. Kommunstyrelsen har i delårsrapporten inte gjort någon bedömning om dessa finansiella mål kommer att vara uppfyllda vid årets slut. Om målen hade utvärderats hade mål 1 och 2 inte klarats utifrån den prognos som lämnas. Vad gäller målet beträffande investeringar kan vi inte bedöma detta utifrån informationen i delårsrapporten. Vi kan därför inte göra någon bedömning av resultatet i delårsrapporten med avseende på de finansiella målen. Vi anser att det är viktigt att även under en finanskris att det finns finansiella mål som bedöms. Vi rekommenderar att kommunstyrelsens bedömning inkluderar en prognos om målen kommer att uppnås under verksamhetsåret. 10.3 Verksamhetsmål I kommunens Framtidsstrategi Ånge Kommun 2013 2015 finns ett verksamhetsmål. Målet är formulerat på samma sätt som tidigare år: Verksamhetens avvikelse med 7 procentenheter eller mot liknande kommuner och/eller standardkostnad ska analyseras och kommenteras till fullmäktige. Enligt delårsrapporten görs en avstämning av verksamhetsmålet en gång per år mot databasen Kolada. Vår slutsats är att vi inte kan verifiera och därmed bedöma resultatet i delårsrapporten avseende verksamhetsmålet eftersom målet kommer att mätas först under senare delen av år 2013. Vad gäller verksamhetsmålet konstaterar vi att även det målet är utformat från ett ekonomiskt perspektiv. Enligt propositionen God ekonomisk hushållning i kommuner och landsting 7 framgår att: Verksamhetsperspektivet tar sikte på kommunens eller landstingets förmåga att bedriva sin verksamhet på ett kostnadseffektivt och ändamålsenligt sätt. För att skapa förutsättningar för att få en god ekonomiskhushållning måste det finnas ett klart samband mellan resursåtgång, prestationer, resultat och effekter. Vi rekommenderar att mål som anknyter till vad verksamheterna ska uppnå/prestera utarbetas. Vi anser vidare att en effektiv målstyrning bygger på att målen kan utvärderas under året så att korrigerande åtgärder kan vidtas i god tid för att säkerställa att målet uppnås. Enligt ekonomichefen pågår arbete med att utveckla kommunens målformuleringar. 7 Prop.2003/04:105 5
11. Delårsrapporten i övrigt 11.1 Innehåll Enligt KRL 9:2 ska delårsrapporten innehålla en översiktlig redogörelse för utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat sedan föregående års utgång. Uppgift ska lämnas om: sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av kommunens resultat och ställning sådana händelser av väsentlig betydelse för kommunen som har inträffat under rapportperioden eller efter dennes slut. RKR har under året gett ut rekommendation 22 avseende delårsrapport. Syftet med rekommendationen är att ange minimikraven för innehållet i en delårsrapport och principerna för bedömning av vilka poster som ska tas med i delårsrapporten samt hur dessa ska värderas. Rekommendationen gäller från år 2014 men tidigare tillämpning uppmuntras. Vi bedömer att delårsrapporten per 2013-06-30 inte fullt ut motsvarar dessa krav. Vi rekommenderar att till nästa års delårsrapport stämmer av att delårsrapporten är upprättad i enlighet med denna rekommendation. 11.2 God redovisningssed periodiserar inte personalkostnader löpande utan detta görs endast en gång per år vid årsbokslut. I delårsrapporten är bl.a. inte pensionsskuld, löneskatt eller semesterlöneskulden beräknad eller periodiserad vilket kan ge en missvisande bild av resultat och ställning. Det saknas dokumentation av delårsbokslutet poster. Det innebär att det är svårt i efterhand att göra uppföljning. Rutiner för löpande avstämning och inventering av handkassorna saknas. Detta görs endast i samband med årsbokslut. Då det finns risker med att hantera kontanta medel bör dessa stämmas av löpande i enlighet med rutinen per årsbokslutet. I delårsrapporten har ingen bedömning av osäkra kundfordringar gjorts varför det kan finnas risk att fordringarna är övervärderad. Enligt beslut i kommunfullmäktige 8 ska en översyn göras under år 2013. Vi anser att rättvisande räkenskaper är väsentligt, bl.a. som beslutsunderlag samt för att underlätta och säkerställa prognosarbetet. Vi rekommenderar därför att rutiner för ovanstående punkter stärks. 8 2013-06-17, 44 6
11.3 Balanskravet och god ekonomisk hushållning Enligt 8 kap KL ska kommuner ha en god ekonomisk hushållning i sin verksamhet. En budget ska upprättas som överstiger intäkterna. Detta anses dock inte som tillräckligt utan för att kravet på god ekonomisk hushållning ska anses vara uppfyllt bör resultatet i normalfallet ligga på en nivå som realt sett åtminstone konsoliderar ekonomin. har för år 2013 budgeterat med ett underskott, - 3,8 mkr. Enligt beslut i kommunfullmäktige ska kommunens resultat motsvara 1 % av skatter och utjämningsbidrag, vilket i kommunen accepteras som en tillräcklig nivå för att uppfylla god ekonomisk hushållning. Detta mål avses att uppnås under år 2015. Prognostiserat resultat uppgår till 10,9 mkr. Enligt balanskravsutredningen i delårsrapporten ska underskottet täckas av, vad vi tolkar öronmärkta medel inom eget kapital. Soliditeten i, inkl. pensionsförpliktelser bokförda som ansvarsförbindelse, uppgår till 20 % (exkl effekt av förändrad RIPS-ränta och övriga förändringar under år 2013). Underskottet för år 2013 beräknas till - 10,9 mkr, vilket, om det blir årets resultat, ytterligare kommer att urholka kommunens soliditet. Om prognosen infrias kommer även öronmärkta medel för befolknings- och skattebortfall att i stort sett vara förbrukade. Det som talar för ett bättre resultat än prognosen är beslutet om återbetalning av AFA-medel, enligt förvaltningsberättelsen 11 mkr, som inte är beaktad i prognosen. Vi bedömer för att klara balanskravet och målet om 1 % så krävs att kommunen intensifierar arbetet att anpassa verksamheten till befolkningsutvecklingen. Vi bedömer att årets prognostiserade resultat är för lågt för att vara förenligt med god ekonomisk hushållning. Vi är även tveksamma till om ett resultat motsvarande 1 % av skatter och utjämningsbidrag på sikt är tillräckligt för att säkerställa god ekonomisk hushållning med hänsyn bl.a. till de framtida pensionsförpliktelserna 11.4 Resultaträkning Nedan redovisas en översiktlig ekonomisk jämförelse för år 2012-2013. Kommunen: mkr Verksamhetens nettokostnader 2013-06-30 2012-06-30 Budget 2013 Prognos 2013-276,0-259,5-556,8-561,0 Skatteintäkter, statsbidrag och utjämning 271,4 272,2 538,9 539,4 Finansnetto 4,4 7,3 14,1 10,7 Årets resultat -0,2 20,0-3,8-10,9 7
Jämförelser och nyckeltal för kommunen Belopp i mkr 2013-06-30 2012-06-30 Budget 2013 Prognos 2013 Utfall 2012 Verksamhetens nettokostnader -276,0-259,5-556,8-561,0-547,5 Förändring i % jämfört med föregående år 6,4% Skatteintäkter och statsbidrag 271,4 272,2 538,9 539,4 543,7 Förändring i % jämfört med föregående år -0,3% Finansnetto 4,4 7,3 14,1 10,7 7,2 Resultat -0,2 20,0-3,8-10,9 2,4 Verksamhetens nettokostnad inkl finansnetto i relation till skatteintäkter och bidrag 100% 93% 101% 102% 99% Orsaken till att resultatet kommer att försämras kraftigt under det sista halvåret uppges bl.a. vara att RIPS räntan kommer att påverka resultatet ytterligare med 1,6 mkr, retroaktiva löner om ca. 2,5 mkr och försämrad utdelning från Ångefallen Kraft med 1 mkr. Ekonomichefen menar också att en försiktighet i prognosarbetet kan medföra en pessimistisk prognos. Enligt prognosen är det sociala nämnden som kommer att avvika mot årsbudgeten, - 3 mkr. Orsaken uppges vara att äldreomsorgen blir dyrare än beräknat. Vid halvårsskiftet redovisar socialnämnden ett underskott mot budget med 0,1 mkr. Några förklaringar till ökningen av budgetunderskotten kan vi inte finna i delårsrapporten. Tekniska nämnden redovisar per 2013-06-30 ett underskott på 1,2 mkr. På helårsbasis beräknas däremot budgeten kunna klaras. Bland övriga avvikelser finns finansiering, - 1 mkr, och jämförelsestörande poster, - 3,1 mkr. Den jämförelsestörande posten avser sänkning av RIPS-räntan som innebär en ökning av pensionsskulden. Resultatet per 2013-06-30 har belastats med 1,6 mkr, med anledning av sänkt RIPSränta. I föregående års resultat 2012-06-30 ingår återbetalning från AFA med 11,8 mkr. Ett beslut om återbetalning även för år 2013 har fattats i början av september. I enlighet med RKRs uttalande har dessa inte inräknats i resultatet per 2013-06-30. Enligt förvaltningsberättelsen beräknas återbetalningen uppgå till 11 mkr. 8
Koncernen: mkr 2013-06-30 2012-06-30 Utfall 2012 Verksamhetens nettokostnader -266,1-256,5-535,6 Skatteintäkter, statsbidrag och utjämning 271,4 272,2 543,7 Finansnetto -5,1-0,6-15,2 Skatt 0,0 0,0 0,0 Årets resultat 0,2 15,1-7,1 Nyckeltal för kommunkoncernen Verksamhetens nettokostnad inkl finansnetto i relation till skatteintäkter och bidrag 1% 1% 1% er Vi noterar under Framtiden Hot och möjligheter att en översyn av ÅFA pågår och att det kan komma att innebära kostnader för kommunen. Vi anser att analysen av skillnader mellan utfall, prognos respektive budget kan vidareutvecklas, se även RKRs nya rekommendation beträffande delårsrapport. 11.5 Balansräkning Nedan redovisas en översiktlig ekonomisk jämförelse för år 2012 2013. Kommunen Koncernen Belopp i mkr 2013-06-30 2012-12-31 2012-06-30 2013-06-30 2012-12-31 2012-06-30 Balansomslutning 390,8 395,6 404,3 944,8 951,4 957,0 Redovisat eget kapital 221,0 221,1 238,8 206,7 206,5 228,7 Soliditet redovisad 57% 56% 59% 22% 22% 24% Omsättningstillgångar 185,5 117,9 120,6 195,5 128,0 138,1 Kortfristiga skulder 110,2 116,4 106,6 678,3 686,7 669,3 Balanslikviditet 168% 101% 113% 29% 19% 21% Huvudboksbilagor har inte upprättats per 2013-06-30, se även avsnitt 11.2. Som framgår i delårsrapportens förvaltningsberättelse så beror den höga balanslikviditeten per 2013-06-30 på att placeringar som förfallit under perioden inte ännu har placerats på nytt. Dessa redovisas som likvida medel i delårsrapporten. 9
Vi rekommenderar att balansposterna i delårsrapporten dokumenteras noggrannare. Vi har inga kommenterar i övrigt utöver vad som framgår av kommunstyrelsens delårsrapport. 11.6 Kassaflödesanalys Kassaflödesanalys beskriver hur verksamhet och investeringar har kassaflödesanalys samt hur de har inverkat på verksamhetens likvida ställning. Vi har inte närmare granskat kassaflödesanalysen. 11.7 Sammanställd redovisning KRL ställer inget krav på att delårsrapporten ska omfatta de kommunala företagen, vilket dock rekommenderas i referensgruppens uttalande från år 1995. Ett sådant krav finns även i den nya rekommendationen avseende delårsrapport från RKR. Enligt KRL 8:2 ska den sammanställda redovisningen omfatta de juridiska personer i vilka kommunen har ett betydande inflytande. Av författningskommentarerna framgår att ett betydande inflytande förutsätts föreligga när kommunen innehar minst 20 % av rösterna i en annan juridisk person. Det finns dock möjlighet att göra avsteg från principen om företaget har en ringa omsättning eller balansomslutning. I den sammanställda redovisningen ingår de helägda bolagen Ånge Fastighets- och Industri AB och Ånge Energi AB samt till 50 % ägda Ångefallen Kraft AB. Dotterbolagens räkenskaper per 2013-06-30 är inte reviderade. Vi har inte närmare granskat kommunens sammanställda redovisning. 11.8 Nämndernas berättelse Under delårsrapporter från styrelse och nämnder ska det ekonomiska resultatet kommenteras. er har lämnats av samtliga nämnder. KPMG, dag som ovan Anna Sundholm Auktoriserad revisor Lena Medin Certifierad kommunal revisor 10