TRETOLV - VARIFRÅN OCH VARTHÄN? Bo Svensson
Dualt skattesystem Fysisk person Inkomst Tjänst/Näringsverksamhet Kapital 0 430 200 besk ink (443 300) förvärvsinkomst 32 % 30 % 430 200 616 100 besk ink (629 200) förvärvsinkomst 52 % 30 % > 616 100 besk ink 57 % 30 %
Hur många lagändringar har skett under den tid 3:12-reglerna funnits? 1 SFS 1990:651 2 SFS 1990:1422 3 SFS 1993:1543 4 SFS 1995:1626 Prop 1989/90:110 Prop 1990/91:54 Prop 1993/94:50 Prop 1995/96:109 5 SFS 1996: 1611 6 SFS 1997:448 7 SFS 1998:1606 8 SFS 1999:1229 9 SFS 2000:78 10 SFS 2001:1176 11 SFS 2002:536 12 SFS 2002:1143 13 SFS 2003:1200 Prop 1996/97:45 Prop 1996/97:150 Prop 1998/99:15 Prop 1999/00:2 I-III Prop 1999/00:38 Prop 2001/02:46 Prop 2001/02:46 Prop 2002/03:15 Prop 2003/04:17 3:12-reglernas heliga Graal Indexregeln införs + max 100 IBB tjänst Kvoten för fördelning av kapitalvinst ändras Arbete i indirekt ägda företag beaktas Utländska företag omfattas Lättnadsreglerna införs + karenstiden 5 år Lönesummeutrymmet höjs från 70 100 % 3:12-reglerna och Lex Asea-utdelning Införandet av IL Indragning av aktier utdelning enligt 3:1 3:12-beskattning och Helsingborgsmodell Se ovan 3:12-reglerna och andelsbyten Statslåneräntan + 7 %
Hur många lagändringar har skett under den tid 3:12-reglerna funnits? 14 SFS 2004:1040 15 SFS 2005:1136 16 SFS 2007:1419 17 SFS 2008:1064 18 SFS 2008:1343 19 SFS 2010:1277 20 SFS 2011:1271 21 SFS 2013:960 Prop 2003/04:33 Prop 2005/06:39 Prop 2007/08:27 Prop 2008/09:40 Prop 2008/09:40 Prop 2009/10:222 Prop 2011/12:1 Prop 2013/14:1 Sparat utdelningsutrymme och andelsbyten Ändring p g a nya Aktiebolagslagen Skall byts ut mot ska i 57 kap IL Gränsbeloppet beräknas vid årets början Gränsbelopp och benefika fång Ändring p g a nya socialförsäkringsbalken Schablonregeln höjs till 2,75 % IBB Takregel för utdelning 90 IBB Lönesummeregeln 50 % + 4%-regeln Dotterföretag regleras i 57:19 a IL
Hur många rättsfall som rör 3:12 i RÅ respektive HFD? 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 1 1 2 4 2 5 5 5 4 3 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 9 4 1 8 1 6 7 (RÅ 2010 ref 11 1 V) 3 8 6 2
Hur ser det ut hos Skatterättsnämnden? Antal 3:12- FB Totalt antal FB Dir ska5 % År 2010 6 84 7% År 2011 11 85 13 % År 2012 11 70 16 % År 2013 9 54 17 % År 2014 11 61 18 %
Gränsbelopp från 2006-2014 Utdelning inkomståret 2006 (den stora lönesummereformen) Gränsbelopp 1 Schablonregeln 1,5 x inkomstbasbeloppet 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme - 433 tkr (20 % på lönesumman + 30 % över 2 598 tkr ) Utdelning inkomståret 2007-2008 Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2 x inkomstbasbeloppet 89 000/ 91 200 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (25 % på lönesumman + 25 % över 2 670 tkr )
Gränsbelopp från 2006-2014 Utdelning inkomståret 2009-2011 Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2,5 x inkomstbasbeloppet 120 000 / 127 250/ 127 750 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (25 % på lönesumman + 25 % över 2 880 tkr ) Utdelning inkomståret 2012-2013 Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2, 75 x inkomstbasbelopp 143 275 / 150 150 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (25 % på lönesumman + 25 % över 3 126 tkr )
Gränsbelopp från 2006-2014 Utdelning inkomståret 2014 Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2,75 x inkomstbasbeloppet - 155 650 kr 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (50 % på hela kontanta lönesumman) krav eget löneuttag 4 %-spärren införs + ändring av koncerndefinitionen ej dubbel koncerntillhörighet (> 50 % av kapitalet)
Gränsbelopp 1991/2006/2014 Reglerna infördes 1991 SLR + 5 % på omkostnadsbeloppet Utdelning inkomståret 2006 (den stora lönesummereformen) Gränsbelopp 1 Schablonregeln 1,5 x inkomstbasbeloppet 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme - 433 tkr (20 % på lönesumman + 30 % över 2 598 tkr ) Utdelning inkomståret 2014 Gränsbelopp 1 Schablonregeln 2,75 x inkomstbasbeloppet 2 Huvudregel Omkostnadsbelopp x SLR + 9 % + lönebaserat utrymme (50 % på hela kontanta lönesumman) krav eget löneuttag
Tre typföretag Lilla AB AK 100 tkr = omkostnadsbelopp Egen lön = Brytpunkten vid varje tillfälle Enbart egen lön Mellan AB AK 100 tkr = omkostnadsbelopp Lön 500 tkr/tillfälle Totalt 3 milj kr inkl egen lön per år (ca 7 anställda med 360 tkr/anställd och år) Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) Ak 100 tkr/omkostnadsbelopp Egen lön 2 milj kr Totalt 41 milj kr inkl egen lön per år
Gränsbelopp 1991 /tax 1992 Lilla AB 100 000 x SLR + 5 % = 17,56 % = 17 560 kr Mellan AB 100 000 x SLR + 5 % = 17,56 % = 17 560 kr Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) 100 000 x SLR + 5 % = 17,56 % = 17 560 kr
Gränsbelopp 2006 /tax 2007 Lilla AB Schablonregeln ger 64 950 kr Lönesummeregeln inte tillämplig 64 950 kr Mellan AB 100 000 x SLR 3,26 %+ 9 % = 12,26 % % = (3 000 000 433 000) x 20 %= Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) 100 000 x SLR 3,26 %+ 9 % = 12,26 % % = (41 000 000 433 000) x 20 % + (40 567 tkr 2 598 tkr )x 30 % = 12 260 kr 513 400 kr 525 660 kr 12 260 kr 19 504 100 kr 19 516 360 kr
Gränsbelopp 2014/deklaration 2015 Lilla AB Schablonregeln ger 155 650 kr 100 000 x SLR 2,09 % %+ 9 % = 11,09 % = Kontantlön 2013 426 300 x 50 % = 11 090 kr 213 150 kr 224 240 kr Netto vid en utdelning på 224 240 kr = 179 392 kr Mellan AB 100 000 x SLR 2,09 % %+ 9 % = 11,09 % = 3 milj kr x 50 % = 11 090 kr 1 500 000 kr 1 511 090 kr Grafiska Vägen Livs AB (Maxi Mölndalsvägen) 100 000 x SLR 2,09 % + 9 % = 11,09 % = 41 000 000 x 50 % = 11 090 kr 20 500 000 kr 20 511 090 kr Netto vid en utdelning på 20 511 090 kr = 16 408 872 kr
Jämförelser Om en anställd med enbart tjänsteinkomst ska ha ut lika mycket netto som ägaren till Lilla AB krävs en lön på ca 822 747 kr vid 52 % respektive 57 % marginalskatt (en ytterligare lön i skiktet (604 700 426 300) 178 400 ger netto 48 % = 85 632 kr) (för att få ytterligare 179 392 85 632 = 93 760 kr netto krävs 93 760/0,43 = 218 047 kr) Total bruttolön på 822 747 (426 300 + 178 400 + 218 047) krävs för samma netto Om Annika Falkengren har en lön från SEB på 22 milj kr har hon en lön som överstiger ägaren till Ica Maxi med 20 milj kr. Hennes nettoutfall på denna lön på 20 milj kr är 8 600 000 kr (20 milj kr 57 % x 20 milj). Jfr med 16 408 872 kr Om hon skulle ha ett skattemässigt netto som är lika stort som ägaren till Ica Maxi krävs en bruttolön på 38 160 167 kr (16 408 872/0,43)
Tilläggsdirektiv till 3:12-utredaren Dir 2015:2 sid 5 Förändringarna har sammantaget medfört att reglerna blivit mer förmånliga för verksamma delägare i fåmansföretag samtidigt som möjligheterna till inkomstomvandling har ökat. En omständighet som talar för att reglerna skapar stora möjligheter att ta ut kapitalbeskattad inkomst är att de gränsbelopp som beräknas varje år är betydligt större än de gränsbelopp som faktiskt kommer att kunna utnyttjas. Det är angeläget att 3:12-reglerna inte öppnar upp för sådan inkomstomvandling som reglerna är avsedda att förhindra. Det finns därför anledning att göra en översyn av regelverket för att begränsa skattemässig inkomstomvandling.
Tilläggsdirektiv till 3:12-utredaren Dir 2015:2 sid 5-6 Utredningen ska analysera lämpliga förändringar av: Storleken på schablonbeloppet i förenklingsregeln, Förutsättningarna för att få använda förenklingsregeln Reglerna för beräkning av kapitalavkastning Storleken på det lönebaserade utrymmet Förutsättningarna för att få beräkna ett lönebaserat utrymme Reglerna om sparat utdelningsutrymme Takreglerna för utdelning respektive kapitalvinst, och Skattesatsen på utdelning och kapitalvinst inom gränsbeloppet och över takbeloppen
Vad utmynnar förslaget i? Tobe Hooper tycker: Motorsågsmassakern Mona Sahlin tycker: Det är häftigt att betala skatt Ur internationalen: Båd stat och lagar oss förtrycka Vi under skatter digna ner