R EVISIONSRAPPORT NR 4/2007 Granskning av delårsrapport och delårsbokslut 2007 Nacka kommun Genomförd på uppdrag av revisorerna Oktober 2007
1 Bakgrund På uppdrag av revisorerna i Nacka kommun har Ernst & Young AB genomfört en översiktlig granskning av delårsbokslutet per 31 augusti 2007. Delårsbokslutet avser det delårsbokslut som Nacka Kommun är skyldiga att upprätta enligt Lagen om kommunal redovisning. Förutom granskning av delårsbokslutet har en genomgång skett av protokoll och tjänsteskrivelser inklusive bilagor från Kommunstyrelsens arbetsutskott, samt att intervjuer genomförts. Intervjuerna har utförts i syfte att erhålla rimliga förklaringar till resultatutfall, avvikelser mot budget och årsprognoser. Granskningen har också inriktats på uppföljning av att regler i lagen om kommunal redovisning och kommunallagen, samt rekommendationer från rådet för kommunal redovisning har följts. Enligt kommunallagens 9 kap 9 ställs krav på revisorerna att bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsrapporten. 2 God ekonomisk hushållning I delårsrapporten finns ett särskilt avsnitt om god ekonomisk hushållning där en samlad bedömning görs av nämndernas och verksamheternas angivna läge utifrån verksamhetens resultat och de insatta resurserna. Kommunens åtta övergripande mål har sorterats in under begreppen verksamhetsresultat (fem mål och insatta resurser (tre mål. Bedömningar av om målen uppnåtts görs i en tregradig skala som anger bedömd målnivåuppfyllelse. De lägen som kan uppnås är bra (grön, ok (gul och brister i måluppfyllelse föreligger (röd. För att kunna uppnå lägesnivå ok eller bra krävs även att de finansiella målen uppnåtts. I Mål & Budget för 2007-2009 har tre finansiella inriktningsmål fastställts som gäller verksamhetens nettokostnadsandel, soliditeten och nettoinvesteringar. Stadsledningskontorets samlade bedömning är att läge Ok uppnåtts för kommunen som helhet. Bedömningen per nämnd rör sig över hela skalan från bra, ok till att brister finns. Det är två nämnder som delvis bedöms ha brister; tekniska nämnden (håller ej budget och fritidsnämnden (brister i service och valfrihet. De finansiella målen kommenteras i delårsrapporten. Verksamhetens nettokostnadsandel, i relation till skattenettot, bedöms uppgå till 97 procent, vilket innebär att målet om en andel på högst 98 procent uppnås. Målet om en förbättrad soliditet uppnås inte på grund av ändrade beräkningar och antaganden vad gäller pensionsskulden. Målet om nettoinvesteringarna kommenteras också, men ej under avsnittet om god ekonomisk hushållning. Förändrade antaganden beror på ändrade aktuariella förutsättningar vad gäller livslängdsantaganden och diskonteringsränta vilka inte kunde förutses i budgeten. Granskning av Nacka kommuns delårsrapport och delårsbokslut 2007 1
En uppföljning görs även av läget beträffande de åtta övergripande målen. Varje nämnd följs sedan upp med angivande av ett samlat läge för verksamhetens resultat respektive insatta resurser. De åtta övergripande målen kommenteras. Ernst & Youngs bedömning är sammantaget att den redovisning som ges i delårsbokslutet är god. Redovisningen ger, tillsammans med signalsystemet i grönt, gult, rött, en god bild av såväl ekonomi som verksamhet. Den redovisning som ges är dock omfattande och det kan möjligen övervägas om ytterligare prioriteringar kan göras i syfte att minska omfattningen. Den samlade bedömning av god ekonomisk hushållning, som görs i delårsrapporten beträffande kommunen som helhet och för varje nämnd, är också mycket positiv. En motsvarande samlad syn/resonemang på god ekonomisk hushållning bör också finnas i budgeten åren framöver. Det arbete som drivs i Nacka kommun med att utveckla mål- och resultatstyrningen med strategiska mål och nyckeltal är positivt och bör kunna leda till än bättre uppföljning framöver. 3 Kommunens ekonomiska läge Samhällsekonomin i Sverige utvecklas fortsatt på ett gynnsamt sätt. De flesta kommuner redovisade, i likhet med Nacka kommun, positiva ekonomiska resultatöverskott år 2006 och förväntas även göra så år 2007. Resultatet för Nacka kommun uppgår för perioden januari-augusti 2007 till 52,5 mkr (21 mkr föregående år, vilket är ett resultat i nivå med periodiserad budget. Årsprognosen uppgår till 121,9 mkr att jämföra med årsbudgeten 124,5 mkr. Några väsentliga avvikelser föreligger sålunda inte mellan av fullmäktige fastställd årsbudget och kommunstyrelsens årsprognos. Kostnaderna för pensioner beräknas bli ca 17 mkr högre än budgeterat medan skattenettot prognostiseras bli ca 7 mkr högre än budgeterat. Bland nämnderna är det social- och äldrenämnden som står för den största resultatavvikelsen mot budget. Resultatavvikelsen är positiv om 12,4 mkr och beror främst på att antalet äldreboendeplatser förväntas bli lägre än budgeterat. Per 31 augusti 2007 uppgår kommunens soliditet till 57,8 procent (54,9 procent exklusive pensionsförpliktelser som redovisas som ansvarsförbindelser. Vid beaktande av samtliga pensionsförpliktelser är soliditeten svagt negativ med -0,4 procent (1,6 procent. Den främsta förklaringen till soliditetsförsämringen är ökade pensionsförpliktelser. De kraftiga ökningar som skett jämfört med föregående år beror främst på ändrade aktuariella förutsättningar i form av ändrade livslängdsantaganden och sänkt diskonteringsränta. Pensionsförpliktelserna som redovisas som ansvarsförbindelse uppgår till 1 488 mkr per 31 augusti 2007 att jämföra med 1 278 mkr per 31 december 2006. Soliditeten visar den långsiktiga betalningsförmågan och bedöms sammantaget som låg för Nacka kommun. Sammantaget har Nacka kommun de senaste åren redovisat ekonomiska överskott. Överskotten uppväger tidigare års balanserade underskott enligt balanskravet. Kommunens finansiella situation har dock inte förbättrats vare sig vad gäller långsiktig betalningsförmåga eller upplåningsbehov. Detta beror främst på hög investeringstakt och ökade pensionsåtaganden. Granskning av Nacka kommuns delårsrapport och delårsbokslut 2007 2
4 Noteringar vid granskning av delårsbokslutet 4.1 Allmänt om kvaliteten på bokslutet Beskrivningarna av det ekonomiska läget bedöms vara tillfredsställande i beslutsunderlaget/tjänsteskrivelsen till delårsbokslutet. Lag om Kommunal redovisning och rekommendationer från rådet för kommunal redovisning bedöms i allt väsentligt efterlevas. Resultatutfallet periodiseras dock inte med samma säkerhet som i årsbokslutet. Istället tas hänsyn till vissa periodiseringsposter i prognosen. Förbättringspotential bedöms finnas inom detta område. De poster som vi framförallt har noterat brister inom vad gäller periodisering avser statsbidrag, skatter och lönerelaterade skulder. Ytterligare beskrivningar av bristerna framgår nedan. 4.2 Periodisering av skattenetto Uppdaterade prognoser av skatteintäkter redovisas endast i bokföringen i samband med årsbokslut. Enligt vår bedömning bör periodisering även ske i delårsbokslutet om justeringarna är att betrakta som väsentliga. Skulle en periodisering ha skett i delårsbokslutet skulle skattenettot ökat med ca 17 mkr. Bristen är beaktad i årsprognosen. 4.3 Periodisering av statsbidrag avseende maxtaxa och kvalitetssäkring inom barnomsorgen Kommunen erhåller bidrag för maxtaxa och för kvalitetssäkring inom barnomsorgen. Dessa bidrag utbetalas två gånger per år för sex månader vardera. I delårsbokslutet har kommunen endast intäktsfört den första utbetalda bidragsdelen, dvs. för sex månader. Om bidrag redovisats för de åtta månader som redovisningsperioden avser skulle intäkterna ha ökat med ca 9 mkr. I årsprognosen har kommunen beaktat bristen i redovisat utfall. 4.4 Redovisad skuld avseende övertidsersättning och semesterlön i delårsbokslutet Beträffande skulden avseende övertidsersättning har ingen periodisering gjorts i delårsbokslut. Detta innebär att skulden per 31 augusti 2007 är oförändrad jämfört med 31 december 2006. Principen innebär ingen förändring jämfört med delårsbokslutet 2006. Principerna för redovisning av semesterlöneskulder har förändrats i delårsbokslutet 2007 jämfört med delårsbokslutet 2006. Per 31 augusti 2007 har kommunen redovisat en skuldökning om åtta tolftedelar av den prognostiserade skuldökningen för helåret 2007, medan någon justering inte skedde överhuvudtaget i delårsbokslutet per 31 augusti 2006. Konsekventa principer bör tillämpas årligen som uppfyller kraven enligt god redovisningssed. Detta för att uppnå tillfredsställande kvalitet på redovisningen av resultatutfallet, men även för att uppnå ökad jämförbarhet med tidigare år. Granskning av Nacka kommuns delårsrapport och delårsbokslut 2007 3
4.5 Ej avstämda konton Ett antal konton som avser kundfordringar och personalrelaterade skulder har inte varit avstämda i delårsbokslutet 2007. Detta beroende på att ordinarie avstämningsansvarig varit frånvarande och att ingen ersättare blivit utsedd. Vi har därför inte kunnat säkerställa att dessa konton är korrekt redovisade i delårsbokslutet. Kundreskontrorna är avstämda till och med juli månad 2007. 4.6 Löpande periodiseringar För balanskonton där automatiska kostnadsperiodiseringar sker under året och som ska vara nollställda per årsbokslutet, saknas dokumenterade balansavstämningar. För större delposter har kommunen kvalitetssäkrat redovisningen genom att stämma av posternas påverkan i resultaträkningen. Vi har svårt att bedöma eventuella brister i kostnadsperiodiseringarna med hänsyn till den omfattande mängd transaktioner och de omfattande belopp som ingår i periodiseringsposterna. 5 Sammanfattning och rekommendationer Uppföljningen och beskrivningen av fastställda mål bedöms som god i delårsbokslutet. Det arbete som drivs i Nacka kommun med att utveckla mål- och resultatstyrningen med strategiska mål och nyckeltal är positivt och bör kunna leda till en än bättre uppföljning framöver. Delårsbokslutet bedöms ge en rättvisande bild av kommunens ekonomiska resultat och ställning. Kommunen bör dock i framtida delårsbokslut sätta ökat fokus på periodisering av väsentliga poster. Detta för att uppfylla god sed vad gäller redovisning av utfallet. I delårsbokslutet år 2007 beaktas inte ett antal väsentliga periodiseringar i utfallet utan endast i årsprognosen. Den finansiella situationen är god sett till de resultatöverskott som kommunen redovisat de senaste åren. Soliditeten har dock försämrats och är nu negativ när samtliga pensionsförpliktelser inräknas. Låneskulden har inte minskat trots positiva resultatöverskott, vilket främst beror på en hög investeringstakt. Vi rekommenderar att: - Kommunen fortsatt prioriterar arbetet med att utveckla mål- och resultatstyrningen. - Rutiner för periodisering av väsentliga poster i delårsbokslut bör utvecklas för att uppnå en högre noggrannhet i redovisat resultatutfall. - Roller och ansvar vad gäller ansvar för avstämning av balansposter ytterligare förtydligas. Ersättare bör finnas för avstämning av väsentliga poster i samband med sjukdom, semester, etc. Stockholm den 1 november 2007 Mikael Sjölander Jane Granström Jenny Svensson Auktoriserad revisor Certifierad kommunal revisor Revsior Certifierad kommunal revisor Granskning av Nacka kommuns delårsrapport och delårsbokslut 2007 4