Momsföreläsning Introduktion till momsbeskattning Föreläsning den 1 december 2014, Mikaela Sonnerby Disposition Bakgrund till momsbeskattning Grundläggande bestämmelser Urval av specialregler Bakgrund till momsbeskattning Skatt på konsumtion Indirekt skatt Flerledsskatt Harmoniserad inom EU 1
Bakgrund till momsbeskattning Rättskällor i EU-rätten: Rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt EUF: grunden för harmonisering, fri rörlighet EU-domstolens domar Svensk rätt: ML, förarbeten, domstolspraxis m.m. Hur refererar man till gällande rätt? Tolkningsprinciper? Bakgrund till momsbeskattning EU-rättens företräde framför nationell rätt - EU-konform tolkning - Direkt effekt Momsplikt 1 kap. 1 1 st. ML: Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 1. vid sådan omsättning inom landet av varor och tjänster som är skattepliktig och görs av en beskattningsbar person i denna egenskap. 2
Momsplikt 1 kap. 1 1 st. ML: Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 2. vid skattepliktigt unionsinternt förvärv av varor som är lös egendom, om inte omsättningen är gjord inom landet. Momsplikt 1 kap. 1 1 st. ML: Mervärdesskatt skall betalas till staten enligt denna lag 3. vid sådan import av varor till landet som är skattepliktig. Bakgrund till momsbeskattning Omsättning 2 kap. 1 ML Inom landet 5 kap. ML 3
Omsättningslandsregler Omsättningsland - varor 5 kap. 1 ML huvudregel Det krävs en positiv definition i 5 kap. ML - Varor som transporteras inom Sverige är omsatta i Sverige. - UIF till Sverige är omsatta i Sverige - Flertal specialregler Omsättningslandsregler Omsättningsland tjänster 5 kap. 1 ML huvudregel Det krävs en positiv definition i 5 kap. ML 5 kap. 5-6 ML - Köparen är en näringsidkare, omsatt där köparen är etablerad - Köparen är en privat person, omsatt där säljaren är etablerad - Flertal specialregler - Nya regler fr.om. 2015 Generell skatteplikt 3 kap. 1 ML Omsättning av varor och tjänster samt import är skattepliktiga, om inget annat anges i detta kapitel. Är omsättningen av en vara undantagen från skatteplikt enligt detta kapitel, är även import av varan undantagen från skatteplikt. Gemenskapsinternt förvärv är skattepliktigt om motsvarande omsättning skulle ha varit det. 4
Yrkesmässig verksamhet 4 kap. 1 ML Med beskattningsbar person avses den [ ] som bedriver ekonomisk verksamhet. Def. av ekonomiska verksamhet. Artikel 9 i direktivet EU-konform tolkning Undantag för ideella verksamheter 4 kap. 8 ML Som yrkesmässig verksamhet räknas inte en verksamhet som bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat trossamfund, när inkomsten av verksamheten utgör sådan inkomst av näringsverksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger för föreningen enligt 7 kap. 7 första och andra stycket eller för trossamfundet enligt 14 inkomstskattelagen Fördragsbrottstalan mot Sverige Ds 2009:58 Avdragsrätt 8 kap. 3 ML Den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet får göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till förvärv eller import i verksamheten. Begreppen ingående och utgående moms Direktavdrag 5
Referensbild Varor 100 Moms 25% 25 TILLVERKARE Utgående moms 25 Ingående moms 0 Till staten (25 0) 25 Varor 200 Moms 25% 50 GROSSIST Utgående moms 50 Ingående moms 25 Till staten (50 25) 25 Varor 300 Moms 25% 75 DETALJIST Utgående moms 75 Ingående moms 50 Till staten (75 50) 25 KONSUMENT Summa 75 Avdragsrätt Användning både i verksamheten och privat - Vägrad avdragsrätt eller uttagsbeskattning Blandad verksamhet - Hur ska den avdragsgilla andelen beräknas? Exempel på avdragsrätt och blandad verksamhet En tandläkarverksamhet utför tjänster som består av tandvård (undantaget enligt 3 kap. ML) och säljer tandhygienprodukter. Nya kontorsmöbler köps in som ska användas i hela verksamheten. Den ingående momsen på möblerna uppgår till 20 000 kronor. Hur stor del av den ingående momsen är avdragsgill? 6
Beräkning av momsen 7 kap. 3 ML Huvudregeln är att ersättningen utgör beskattningsunderlaget skatter (förutom moms) transportkostnader emballagekostnader försäkringskostnader - Särskilt beskattningsunderlag vid uttagsbeskattning (7 kap. 2a, 2b ML) - Omvärdering av beskattningsunderlaget (7 kap. 3a, 3b ML) Skattesats 7 kap. 1 ML Skattesats på 25%, 12% eller 6 % 25% - huvudregel 12% - t.ex. livsmedel, hotell 6% - t.ex. kultur, böcker, tidningar Huvudsaklighets- och delningsprincipen Paket med olika prestationer där de olika prestationerna kan 1. vara skattepliktiga resp. undantagna från skatt 2. beskattas med olika skattesatser - Huvudsaklighetsprincipen C-349/96 CPP, RÅ 2004 not. 46 - Delningsprincipen 7 kap. 7 ML, RÅ 2003 ref. 90 7
Uttagsbeskattning Uttag av varor och tjänster likställs med omsättning (2 kap. 1 1 st. ML) 2 kap. 2 ML, artikel 16 i momsdirektivet Med uttag av vara förstås att 1) den som är skattskyldig tar ut en vara ur sin verksamhet för sitt eget eller personalen privata bruk, 2) överlåter en vara utan ersättning, 3) överlåtelse för annat ändamål än verksamheten 2 kap. 3 ML Vad som sägs i 2 om uttag av varor gäller endast om den skattskyldige har haft rätt till avdrag eller återbetalning Uttagsbeskattning 2 kap. 5 ML, artikel 26 i momsdirektivet 1 st. Med uttag av tjänst förstås att den skattskyldige utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för annat ändamål än den egna verksamheten, såsom för sitt eget bruk eller personalen eget bruk, om tjänsten tillhandahålls utan ersättning 2 st. använder eller låter personalen använda en vara som hör till verksamheten för annat ändamål än den egna verksamheten, såsom för privat ändamål [ ] Den vara som används ska ha berättigat till avdrag 3 st. [ ] 2 kap. 7 ML, (artikel 27 i momsdirektivet) Särskilda bestämmelser om uttag av fastighetstjänster Omvärderingsregler 7 kap. 3 a, 3 b ML Möjligt att omvärdera beskattningsunderlaget till marknadsvärdet om vissa förutsättningar är uppfyllda Ersättningen är lägre än marknadsvärdet Säljaren eller köparen inte har full avdragsrätt Säljaren och köparen är förbundna med varandra Den skattskyldige kan inte göra sannolikt att ersättningen är marknadsmässig betingad När är omvärderingsreglerna tillämpliga? - Alltid vid underpris? - Endast vid skatteundandragande och skatteflykt? 8
Uttagsbeskattning eller omvärdering av beskattningsunderlaget Ett företag köper in en ny båt i verksamheten. Båten kostar 70 000 kronor. Ett år efter förvärvet tar ägaren till företaget ut båten för att använda den privat. Vad blir skattekonsekvenserna om: 1. ägaren betalar 10 000 kronor för båten. 2. ägaren tar ut båten helt utan ersättning 9