Skatterätt 1, 15 hp Provmoment: TEN, Omten Ladokkod: JSK01G Tentamen ges för: EK3/CE3, Skatt1, CE4 Namn: Personnummer: Tentamensdatum: 2012-08-21 Tid: 09.00-15.00 Hjälpmedel: Rabe, Skattelagstiftningen eller annan okommenterad lagtext. Med okommenterad lagtext menas att understrykningar och överstrykningar, hänvisningar till annat lagrum samt enstaka ord som finns i lagtexten och som skrivits ut i marginalen är tillåtna. Med enstaka ord jämställs s.k. flaggor där motsvarande information antecknats. Elektronisk räknare Totalt antal poäng på tentamen: 50 poäng Betygsgränser: Godkänd 25 poäng, Väl Godkänd 37 poäng Allmänna anvisningar: Frågorna, ska besvaras med tydliga motiveringar och svaren skall hållas inom ramen för resp. fråga. Redovisa även beräkningar. Vid tentamen tillämpas de regler som gäller för 2011 års inkomster/2012 års taxering. Utnyttja om möjligt svarsutrymmet i tentamenshäftet. Glöm inte att skriva tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Tentamenshäftet lämnas in tillsammans med svarsbladen. Resultat anslås inom 4 veckor från tentamenstillfället. Nästa omtentamenstillfälle är planerat till 19 januari 2013. Ansvarig lärare: Kjell Johansson 0707-39 70 79 Lycka till!
Uppgift 1 (5 poäng) Bedöm om nedanstående påståenden är sanna eller falska. Rätt svar ger 0,5 poäng och fel svar 0,5 poäng. Om du väljer att avstå från att svara ger detta 0 poäng. Den totala poängsumman på uppgiften kan inte bli lägre än 0 poäng. Sant Falskt 1. Med indirekt skatt menas en skatt där skattesubjekt och skattebärare från lagstiftarens sida avses vara en och samma person. 2. En allmän skatt är en skatt som skall tillgodose hela samhällets behov. Skattemedlen är med andra ord inte öronmärkta för en speciell sektor i samhället. 3. Marginalskatt är den skatt i procent som betalas på ytterligare 100 kr i inkomst. 4. Periodisering av inkomster och utgifter enligt inkomstskattelagen kan ske enligt någon av följande metoder: kontantprincip eller bokföringsmässig grund. 5. Objektskatt är en skatt vars utformning styrs av vem som är skattesubjekt. 6. Ett exempel på effektiv skatt är den bolagsskatt i procent av redovisat resultat före skatt som i verkligheten betalas till staten, till skillnad från den skatt som ett aktiebolag skall betala enligt lagstiftning dvs. 26,3 % av den skattepliktiga vinsten. 7. Förenklat kan man säga att reglerna om positiv räntefördelning är en strävan efter neutralitet i förhållande till vad som gäller för den som bedriver verksamhet i aktiebolagsform men också i förhållande till beskattning av kapitalavkastning i allmänhet.
Sant Falskt 8. Med intresseprincipen kan förenklat sägas att denna avser att fördela skattebördan med hänsyn till den nytta skattebetalaren har av den samhälleliga verksamheten. 9. Med vertikal rättvisa menas att omfördela inkomster från höginkomsttagare till låginkomsttagare via progressiv beskattning. 10. Med horisontell rättvisa menas att alla med lika inkomster skall beskattas lika.
Uppgift 2 (4 poäng) Tag ställning till hur nedanstående poster skall värderas skattemässigt för att bolaget, i respektive deluppgift, skall betala så lite skatt som möjlighet med hänsyn till gällande skattelag och rättspraxis (räkenskapsår = kalenderår). a) AB Alfa har den 1 september ingått ett bindande skriftligt avtal med en leverantör avseende köp av en maskin för tillverkning av komponenter till flygplansindustrin till ett pris av 20 000 000 kr, vilken skall levereras efter årskiftet. Marknadspriset på den typ av maskin som bolaget efterfrågar torde enligt en realistisk bedömning inte överstiga 4 000 000 kr Hur skall bolaget skattemässigt behandla ovanstående i deklarationen för taxeringsåret 2012? M otivera svaret med hänvisning till relevanta lagrum! b) AB Beta önskar att göra reservering för framtida garantiutgifter. Beräkna med ledning av nedanstående uppgifter den högsta skattemässiga reservering som bolaget kan göra för framtida garantiutgifter. Bolaget har räkenskapsår 2010-07-01--2011-12-31. Omsättning Garantitid för sålda varor Resultat före avskrivningar Årets garantiutgifter 10 000 000 kr 12 månader 2 000 000 kr 1 000 000 kr
Svarsblad uppgift 2
Svarsblad uppgift 2
Uppgift 3 (4 poäng) Hur klassificeras nedanstående fastigheter skatterättsligt, som privatbostadsfastighet eller näringsfastighet? Motivera ditt svar utförligt och hänvisa i ditt svar även till relevanta lagrum. a) Palle äger en fastighet med en byggnad som innehåller två lika stora lägenheter. Palle bor i den ena lägenheten och den andra lägenheten är uthyrd till en utomstående familj. b) Julia äger en villafastighet som hon till hälften använder som bostad åt sig själv och sin sambo. Resterande del använder Juia i sin enskilda näringsverksamhet. Julia är veterinär. c) Silvia äger en herrgård med tillhörande mark. Herrgårdsbyggnaden har 30 rum och kök. Till fastigheten hör också en separat flygel. I den bor Silvias svärmor. Silvia har inte för avsikt att använda flygelbyggnaden för eget bruk. d) AB Bagahus äger en villafastighet som är taxerad som småhus. I villan bor Putte Mövenholtz som är bolagets ägare och direktör.
Svarsblad uppgift 3
Svarsblad uppgift 3
Uppgift 4 (20 poäng) Du skall beräkna resultatet av inkomst av näringsverksamhet för räkenskapsåret 2011-01-01 2011-12-31 för Per Persson. Du skall även för Per Persson beräkna eventuella inkomster från andra inkomstslag, om de uppgifter som du får i uppgiften leder fram till beskattningskonsekvenser i andra inkomstslag. Du skall försöka minimera skatten genom att yrka på så stora avdrag som möjligt. Du skall endast yrka avdrag för kostnader som rimligen är avdragsgilla. Resultat- och balansräkning framgår nedan. Motivera kort dina ställningstaganden även om du inte gör någon skattemässig justering för en viss transaktion eller händelse. Uppgifter att beakta Per bedriver en möbelaffär under namnet Peps Möbler. Fastigheten där Per och Pernilla bor köptes av Per den 1 april 2009 och vid samma tidpunkt startade Per sin möbelaffär. Verksamheten bedrivs i första våningsplanet. På andra våning bor familjen Persson och på de resterande tre våningsplanen bor en hyresgäst i varje våningsplan. Våningsplanen är lika stora. Per betalade för förvärvet av fastigheten (1 april 2009) 9 700 000 kr till köparen. Lagfartskostnader tillkom med 300 000 kr. Hela fastigheten hade ett taxeringsvärde på 4 500 000 kr varav markvärdet utgjorde 1 125 000 kr. Enligt köpekontraktet fördelar sig köpeskillingen för fastigheten enligt följande: Mark 100 000 Byggnadsinventarier 800 000 Markanläggning 2 000 000 Byggnad 6 800 000 Summa 9 700 000 Enligt Skatteverkets allmänna råd kan avdrag medges för värdeminskning med 2 % på byggnad som används för bostadsändamål och med 3 % för byggnad som används som butik. Per har under året tagit bort en del väggar i möbelaffären för att verksamheten skall kunna drivas rationellare. Kostnaden för detta har bokförts som reparation med 20 000 kr. Hyran enligt hyreskontrakt för lägenheterna på tredje, fjärde och femte våningen uppgår till 10 000 kr för respektive lägenhet. Per har betalat 5 000 kr i månaden under räkenskapsåret för sin likvärdiga lägenhet. Enligt hyresavtal skall hyra erläggas i förskott varför hyresgästerna betalade januarihyran för 2012 den 31 december 2011. Per bokförde hyrorna som intäkter hänförliga till räkenskapsåret. Pers och Pernillas fosterbarn, Linda 17 år, och Pers dotter från ett tidigare förhållande, Evelina 25 år, har arbetat i verksamheten på sommarlovet. De har tjänat 20 000 kr vardera. Marknadsmässig lön för deras arbetsinsats kan uppskattas till 15 000 kr vardera. Lönerna har bokförts bland personalkostnader. Linda har dessutom erhållit en skinngrupp som gåva vars marknadsvärde uppgår till 40 000 kr och anskaffningsvärde till 20 000 kr. Transaktionen har bokförts på så sätt att kontot för eget kapital har debiterats och kontot för varulager har krediterats med ett belopp som motsvarar anskaffningsvärdet. En av Pers anställda är oerhört intresserad och duktig på att handla med aktier med ett mycket gott ekonomiskt resultat. Eftersom Per under årens lopp fått många goda råd beträffande kapitalplaceringar har Per betalt den anställde en prenumeration på Dagens Industri.
Kostnaden har under räkenskapsåret uppgått till 3 000 kr. Per har bokfört prenumerationen som en personalkostnad i rörelsen. I den enskilda firman bokförs samtliga kostnader förutom drivmedel för en Volvo av 2011 års modell. Bilen körs ungefär 2 000 mil per år varav cirka 1 000 mil är hänförliga till Per och hans familjs privata körningar. Per har själv av privata medel betalat drivmedel för privat körning. Värdet av bilförmån, beräknad enligt bestämmelserna i 61 kap IL, uppgår till 51 000 kr. Per är mycket sparsam men har under detta år ändå haft kostnader för representation: Mat/Vin/Öl och sprit (6 personer) Taxiresor till och från restaurangen (Per och Pernilla) 7 000 kr 400 kr 7 400 kr Representationen skedde på orten efter avslutade affärsförhandlingar. Per fyllde 50 år under året och hade ett stort kalas där både goda vänner och representanter för kunder och leverantörer deltog. Mat/vin/öl och sprit, ej affärsbekanta (20 personer) Mat/vin/öl och sprit, affärsbekanta (10 personer) 10 000 kr 5 000 kr Ovanstående utgifter för representation har bokförts som personalkostnad. Per har vidare bokfört böter avseende fortkörning med totalt 1 500 kr. Böterna avser Pers trafikförseelser och har bokförts som en personalkostnad. Per tillämpar restvärdemetoden för maskiner och inventarier. Ingående skattemässigt värde uppgick till 600 000 kr. Per förvärvade den 12 december en fabriksny skåpbil för 150 000 kr. Bilen stals i samband med ett inbrott. Bilen var endast trafikförsäkrad, varför ingen ersättning utbetalades av försäkringbolaget. Resultatet har belastats med förlusten 150 000 kr och bokförts som övrig kostnad. Några övriga inköp under året av inventarier har inte skett. Bland övriga kostnader har Per vidare bl.a. bokfört: Arvode till skattekonsult med 12 000 kr för hjälp i taxeringsprocess avseende 2009 års taxering. Medlemsavgift till Möbelhandlarföreningen med 1 600 kr. Gåva till Amnesty International med 300 kr. Kostnadsränta enligt skattebetalningslagen på grund av för sent betald moms med 900 kr. Förseningsavgift på grund av för sent lämnad skattedeklaration med 1 000 kr. Arvode för advokat med 5 000 kr avseende tvist med en leverantör för fel i ett varulager av skinnmöbler. Gåva till butiksbiträde i form av kontanta medel med 5 000 kr. Bland de finansiella intäkterna ingår bland annat aktieutdelning på aktier i Volvo med 3 000 kr samt ränta på överskjutande skatt från 2011 års taxering med 1 000 kr. Per arbetar heltid i verksamheten. Pernilla arbetade 700 timmar under året i butiken. Vidare utförde hon för verksamhetens räkning telefonpassning i hemmet, vilken kan beräknas till 100 timmar. Normallön för arbetet i möbelaffären är 150 kronor/timma.
Per har köpt en pensionsförsäkring under året för 10 000 kr som ej har bokförts i redovisningen. Du kan utgå från att kapitalunderlaget vid föregående års utgång uppgick till 1 000 000 kr och vid årets utgång till 900 000 kr samt att statslåneräntan den 30 november 2010 uppgick till 5 %. I föregående års deklaration medgavs avdrag för beräknade egenavgifter som uppgick till 200 000 kr. Slutligt påförda egenavgifter enligt 2011 år taxering uppgick till 250 000 kr. Resultaträkning 2011-01-01 2011-12-31, Peps Möbler Försäljning av varor 13 289 140 Hyror 450 000 Varuinköp - 7 114 340 Personalkostnader - 2 383 200 Övriga kostnader - 1 421 600 Resultat före avskrivningar 2 820 000 Avskrivningar enligt plan Avskrivning maskiner och inventarier - 72 000 Avskrivning fastighet - 112 000 Resultat för finansiella poster 2 636 000 Finansiella intäkter och kostnader Ränteintäkter 100 000 Räntekostnader - 336 000 Årets resultat 2 400 000
Balansräkning 2011-12-31 Tillgångar Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Fastighet 8 020 000 Inventarier 800 000 Omsättningstillgångar Varulager m.m. Varor 2 320 000 Kortfristiga placeringar Aktier 2 400 000 Kassa, Bank 640 000 Summa tillgångar 14 180 000 Eget kapital och skulder Eget kapital 2 580 000 Långfristiga skulder Banklån m.m. 10 600 000 Kortfristiga skulder Leverantörer m.m. 1 000 000 Summa eget kapital och skulder 14 180 000
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Uppgift 5 (12 poäng) Ett aktiebolag, med kalenderår som räkenskapsår, avser att starta tillverkning av exklusivare motorbåtar. Bolaget anskaffar därför den 1 februari 2011 en fastighet på vilken man uppför en industribyggnad. Fastigheten har ett taxeringsvärde på 500 000 kr, vilket avser mark. Stämpelskatt för lagfart erlades i samband med köpet. Byggnadsarbetena påbörjas den 1 mars och avslutas den 31 september 2011. Fastställ avskrivningsunderlaget för nedan angivna utgifter. Beträffande inventarier och maskiner tillämpar bolaget räkenskapsenlig avskrivningsmetod. Avskrivningsprocent för byggnad utgör 4 %. Maximala skattemässiga avskrivningar skall göras. Bolagets utgifter uppgår till: Inköp av fastighet (mark) Stämpelskatt Anslutningsavgifter för vatten och avlopp Schaktning för husgrund Vatten och avloppsledning fram till byggnaden (betjänar produktionen till mer än 75 %) Traversbanor i byggnaden Fundament för tillverkningsmaskiner Värmepanna Personhissar Varuhissar Anläggning av parkeringsplats Plantering av träd m.m. Byggnadsentreprenad 800 000 kr 24 000 kr 70 000 kr 50 000 kr 80 000 kr 500 000 kr 90 000 kr 200 000 kr 400 000 kr 500 000 kr 30 000 kr 30 000 kr 4 000 000 kr Redovisa dina beräkningar och motivera dina ställningstaganden med hänvisning till relevanta lagrum även i det fall Du anser att utgiften inte skall ingå i något avskrivningsunderlag.
Svarsblad uppgift 5
Svarsblad uppgift 5
Svarsblad uppgift 5
Svarsblad uppgift 5
Uppgift 6 (5 poäng) AB Mästerbygg är moderföretag i en aktiebolagsrättslig koncern och bedriver byggnadsverksamhet. Bolaget utgör skatterättsligt ett fåmansföretag. De i koncernen ingående bolagen bedriver följande verksamheter AB Elitbygg bedriver byggnadsrörelse och ägs till 95 % av AB Mästerbygg. AB Fastighetsförvaltning bedriver fastighetsförvaltning av egna och utomstående ägda fastigheter och ägs av AB Mästerbygg till 100 %. AB Mästerbygg äger dessutom 1 000 aktier i börsnoterade AB SKF. Ägarförhållandena avser aktieinnehav per den 31 december 2011 och har varit oförändrat under hela år 2011. Innehav = 1 000 st. aktier AB Mästerbygg AB SKF 95 % 100 % AB Elitbygg AB Fastighetsförvaltning Uppgift Bedöm i nedan angivna fall om det är möjligt att få avdrag för lämnat koncernbidrag mellan bolagen i koncernen eller om skattefri utdelning kan mottas. OBS! Motivera ditt svar utförligt och hänvisa gärna till relevanta lagrum i ditt svar. a) Kan AB Mästerbygg ta emot skattefri utdelning från AB SKF? b) Kan AB Elitbygg lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Mästerbygg? c) Kan AB Mästerbygg ta emot skattefri utdelning från AB Elitbygg? d) Kan AB Elitbygg lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Fastighetsförvaltning? e) Kan AB Fastighetsförvaltning lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Elitbygg?
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6