Kundanvisning om punktbeskattning 3 Punktskatt på sötsaker, glass och läskedrycker www.tulli.fi 25.6.2014 Ersätter anvisningen från februari 2014 Punktskatt på sötsaker, glass och läskedrycker Sedan början av år 2011 har punktskatt tagits ut för sötsaker, sötsaksliknande produkter, choklad, produkter som innehåller kakao, glass, isglass och för produkter som är avsedda för tillverkning av glass. Punktskatt på läskedrycker har tagits ut sedan länge, men från början av år 2011 har också andra produkter varit punktskattepliktiga bland annat naturligt vatten förpackat i minutförsäljningsförpackningar samt kaffe- och kakaodrycker. Beskattningen av produkterna grundar sig på varukoderna i tulltariffen (tulltariffposition, position) som används i tullbeskattningen. Punktskatt ska betalas på produkter som tillverkats eller tagits emot i Finland sedan den 1 januari 2011. Skatten baserar sig på lagen om punktskatt på sötsaker, glass och läskedrycker (1127/2010). Obs! Skattesatserna i denna anvisning träder i kraft den 1 januari 2014 och kan ändras i samband med lagändringar. Tullen meddelar eventuella ändringar, men det är på kundens ansvar att kontrollera att gällande skattesatser används vid deklarering. Punktskattepliktiga produkter Sötsaker Som sötsaker anses de produkter som hör till varukod 1704 eller 1806 samt de produkter som motsvarar produkterna med varukod 1704 men som sötade med annat än socker hör till varukod 2106. Punktskatt ska betalas enligt punktskattetabellen. Skatten fastställs enligt den tillverkade eller importerade produktens nettovikt. Varukod 1704 och 2106 Punktskatt tas ut på produkter som hör till varukod 1704, bland annat på tuggummin, karameller, pastiller, dragéer, sötsaker som innehåller nougat eller fondant, kanderade mandlar, marsipan, vit choklad, lakritsextrakt och lakrits samt på fruktgelé och fruktpasta som tillverkats till sötsaker. Dessutom tas punktskatt ut på sockerbaserade pastor som lämpar sig för att omvandlas till sötsaker, men som också används för tillverkning av sötsaker eller som fyllning i dem, till exempel nougatpasta eller mandelmassa. Dessa produkter är sötade med socker. Om de produkter som motsvarar ovan beskrivna produkter är sötade med annat än socker hör de inte till varukod 1704 utan till varukod 2106. På basis av denna varukod tas alltså punktskatt ut på de produkter som motsvarar sötsakerna med varukod 1704 men som är sötade med till exempel xylitol eller sorbitol.
Varukod 1806 Punktskatt tas också ut på choklad och andra livsmedelsberedningar som innehåller kakao och som hör till varukod 1806. Choklad och chokladberedningar kan förekomma i form av plattor, knappar, stänger, pastiller, dragéer eller pulver och kan även innehålla olika fyllningar såsom kräm, frukt eller likör. Till denna varukod hör alla sötsaksberedningar som innehåller kakao oberoende av mängden kakao, såsom sötat kakaopulver eller dryckpulver som innehåller kakao, chokladpulver och bredbar choklad samt i allmänhet alla livsmedelsberedningar som innehåller kakao. Till exempel yoghurt som innehåller kakao (varukod 0403) och kex överdragna med choklad, kakor och andra bageriprodukter (varukod 1905) omfattas dock inte av punktskatt. 2 (8) Punktskattetabell Tulltariff- Produkt position 1704 Sockerberedningar som inte innehåller kakao ur 2106 Produkter som motsvarar produkterna position 1704 och som sötade med annat än socker hör till position 2106 Produktgrupp Skattebelopp 1 95 c/kg 2 95 c/kg 1806 Choklad och andra livsmedelsberedningar som innehåller kakao 3 95 c/kg Glass Med glass avses de produkter som hör till varukod 2105 samt de produkter med varukod 1901 som är avsedda för tillverkning av mjukglass. Punktskatt ska betalas enligt skattetabellen. Skatten bestäms enligt den tillverkade eller importerade produktens nettovikt. Till varukod 2105 hör också till exempel sorbet, cassata och vissa glasstårtor. Punktskattetabell Tulltariffposition Produkt Produktgrupp Skattebelopp 2105 Sockerberedningar som inte innehåller kakao Glass, isglass och liknande frysta beredningar, också sådana som innehåller kakao 4 95 c/kg ur 1901 Blandningar som är avsedda för tillverkning av glass 5 95 c/kg
3 (8) Läskedrycker Skattebelagda läskedrycker är produkterna i skattetabell 2 i bilagan till lagen. Produkterna som nämns i tabellen är drycker som avnjuts som sådana (till exempel lemonad, mineralvatten samt frukt-, bär- och grönsakssaft), produkter i flytande form som är lämpliga för användning vid tillverkning av läskedrycker (till exempel saftkoncentrat), dryckesingredienser i fast form, cider med en alkoholhalt av högst 1,2 volymprocent samt öl med en alkoholhalt av högst 0,5 volymprocent. Punktskatten på läskedrycker har graderats i två nivåer. Skattesatsen för läskedrycker som innehåller mer än 0,5 procent socker är högre än skattesatsen för s.k. sockerfria läskedrycker som innehåller högst 0,5 procent socker. Lagen tillämpas inte på vissa produkter med varukod 2106 eller 2202, till exempel livsmedel för speciella medicinska ändamål, modersmjölksersättning, tillskottsnäring, barnmat, bantningspreparat, kosttillskott och läkemedel, om de uppfyller de krav som ställs i lagstiftningen som hänför sig till dessa. De livsmedel för särskilda ändamål som till sammansättningen inte uppfyller ovan nämnda krav omfattas av punktskatten på läskedrycker. De skattepliktiga varukoderna omfattar i regel andra livsmedel för särskilda ändamål, olika energi- och sportdrycker och dryckesingredienser, energi-geler samt soja- och havredrycker. Lagen tillämpas på vatten med varukod 2201 endast om det förpackats i minutförsäljningsförpackningar med en volym på högst fem liter. Punktskatt ska betalas enligt skattetabellen. Skatten fastställs enligt den mängd dryck som tillverkas eller importeras. Punktskattetabell Tulltariffposition Produkt 2009 Frukt- och bärsaft (inbegripet druvmust) samt grönsakssaft, ojäst och utan tillsats av alkohol, även med tillsats av socker eller annat sötningsmedel: (med en alkoholhalt av högst 0,5 volymprocent) ur 2106 Livsmedelsberedningar, inte nämnda eller inbegripna någon annanstans: - produkter, icke alkoholhaltiga eller med en alkoholhalt av högst 1,2 volymprocent, avsedda för användning vid tillverkning av läskedrycker: - - dryckesingredienser i fast form - - andra 2201 Vatten, inbegripet naturligt eller konstgjort mineralvatten samt kolsyrat vatten, utan tillsats av socker eller annat sötningsmedel eller av aromämne; is och snö Produktgrupp 1 1A 2 2A 3 3A 4A Skattebelopp 1,4 /kg 95 c/kg
4 (8) 2202 Vatten, inbegripet mineralvatten och kolsyrat vatten, med tillsats av socker eller annat sötningsmedel eller av aromämne, samt andra alkoholfria drycker, med undantag för frukt- och bärsaft samt grönsakssaft enligt position 2009: (med en alkoholhalt av högst 0,5 volymprocent) 5 5A ur 2204 Vin av färska druvor, inbegripet vin som tillsatts alkohol; druvmust annan än sådan enligt position 2009: (med en alkoholhalt av mera än 0,5 volymprocent) - med en alkoholhalt av högst 1,2 volymprocent 6 6A ur 2205 Vermouth och annat vin av färska druvor, smaksatt med växter eller aromatiska ämnen (med en alkoholhalt av mera än 0,5 volymprocent) 7 7A ur 2206 Andra jästa drycker t.ex. äppelvin (cider), päronvin och mjöd; blandningar av jästa drycker och blandningar av jästa drycker och alkoholfria drycker, inte nämnda eller inbegripna någon annanstans: (med en alkoholhalt av mera än 0,5 volymprocent) - med en alkoholhalt av högst 1,2 volymprocent, med undantag för blandningar av öl och alkoholfria drycker 8 8A ur 2208 Odenaturerad etylalkohol (etanol) med en alkoholhalt av mindre än 80 volymprocent; sprit, likör och andra spritdrycker: (med en alkoholhalt av mera än 0,5 volymprocent) - drycker med en alkoholhalt av högst 1,2 volymprocent: - - innehållande kolsyra - - andra 9 9A 10 10A ur 3302 Blandningar av luktämnen samt blandningar (inbegripet alkohollösningar) på basis av ett eller flera luktämnen, av sådanaslag som används som råvaror inom industrin; andra beredningar baserade på luktämnen, av sådana slag som används för framställning av drycker: - av sådana slag som används inom livsmedelsindustrin eller vid industriell tillverkning av drycker: - - av sådana slag som används inom industriell tillverkning av drycker, med en alkoholhalt av högst 1,2 volymprocent 11 11A
ur 3824 Kemiska produkter samt preparat från kemiska eller närstående industrier (inbegripet sådana som består av blandningar av naturprodukter), inte nämnda eller inbegripna någon annanstans: - mineralsaltlösningar lämpliga för tillverkning av drycker 12 12A 5 (8) Punktskatt på dryckesförpackningar På dryckesförpackningar för sådana alkoholdrycker och läskedrycker som hör till kapitel 22 i tulltariffen tas punktskatt ut (lagen om accis på vissa dryckesförpackningar 1037/2004). Mera information om punktskatt på dryckesförpackningar finns i Tullens kundanvisning nr 23. Småproducenter Småproducenter av sötsaker eller glass, vilkas produktion är högst 10 000 kilogram per kalenderår, är befriade från punktskatt. Om produktionen överskrider 10 000 kilogram, tas punktskatt ut för hela produktionsmängden. Småproducenter av läskedrycker, vilkas läskedrycksproduktion är högst 50 000 liter per kalenderår, är befriade från punktskatt. Med mängden avses färdig utspädd dryck. Om produktionen överskrider 50 000 liter tas punktskatt ut för hela produktionsmängden. En småproducent ska på begäran för tullmyndigheten visa upp en tillförlitlig utredning av produktionsmängden samt av sitt oberoende i förhållande till andra producenter inom samma bransch. Skattefriheten gäller även de småföretag som är verksamma i utlandet. Då är det importören av sötsakerna, glassen eller läskedryckerna som har utredningsskyldigheten. Skattefrihet för småproducenter är ett så kallat statsstöd. Inom ramen för de minimis-förordningen är det undantagsvis möjligt att betala högst 200 000 euro i stöd till ett företag under tre skatteår. I fråga om detta belopp ska den sammanlagda finansieringen i form av de minimis-stöd (stöd av mindre betydelse) från alla olika myndigheter under ifrågavarande period beaktas. Det exakta beloppet de minimis-stöd ska kunna beräknas vid tidpunkten för beviljandet av stödet, det vill säga att stödet ska vara transparent. På grund av detta måste småproducenter, för att befrias från skatt, anmäla sig till Tullen och anmäla sådana andra stöd av mindre betydelse som producenten har fått under de två föregående skatteåren och under pågående skatteår. Anmälningsblanketten finns bland punktskatteblanketterna på Tullens webbplats www.tulli.fi. Tullen fattar ett skriftligt beslut angående stödet till småproducenter. Mera information om de minimis-stödet finns på arbets- och näringsministeriets webbplats www.tem.fi/på svenska > Konsumenterna och marknaden > EU:s statsstödsregler > Reglerna om statsstöd > Stöd av mindre betydelse eller de minimis-stöd
6 (8) Förhandsavgörande om punktbeskattningen Om det råder oklarhet om huruvida en produkt är skattepliktig, kan man hos Tullens punktbeskattning ansöka om förhandsavgörande om punktbeskattningen av produkten. Man kan ansöka om förhandsavgörande med en fritt formulerad ansökan. Det ärende i vilket man söker förhandsavgörande ska man tydligt specificera. Till ansökan ska man bifoga tillräckliga utredningar om produkten och dess egenskaper samt vid behov ett prov avsett för Tullaboratoriet. För förhandsavgörandet tas en avgift ut enligt finansministeriets förordning. De gällande avgifterna finns på Tullens webbplats under Företag > Beskattning > Förhandsavgörande Ett lagakraftvunnet förhandsavgörande ska med bindande verkan iakttas när sökanden punktbeskattas i Finland under ett år från ingången av kalendermånaden efter den dag då förhandsavgörandet gavs, om inte den bestämmelse som då tillämpades ändras medan avgörandet gäller eller om inte Tullen har återkallat förhandsavgörandet på grund av att tolkningen av bestämmelsen ändrats genom en rättskipningsmyndighets beslut eller av något annat särskilt skäl. Verkställande av beskattning Skattskyldig Om verkställandet av beskattningen av sötsaker, glass och läskedrycker föreskrivs i punktskattelagen. Punktskatt tas ut på lika grunder både på produkter som importeras och på produkter som tillverkas i Finland. Skattskyldig är var och en som i kommersiellt syfte tillverkar eller importerar punktskattepliktiga produkter. Skattskyldiga är också de till vilka skattepliktiga produkter som tillverkats i Finland har levererats, om de inte har använts för skattefritt ändamål. Skattskyldiga enligt punktskattelagen är godkända upplagshavare, registrerade mottagare, skatterepresentanter och andra skattskyldiga. En godkänd upplagshavare kan tillverka, förädla, lagra, ta emot och avsända skattepliktiga produkter under ett uppskovsförfarande. Då sker verksamheten i ett skatteupplag, och punktskatten betalas först senare då produkterna frisläpps från lagret för konsumtion. Att verka som godkänd upplagshavare förutsätter tillstånd av Tullen. Tillverkare av punktskattepliktiga produkter ska alltid verka som godkända upplagshavare. Förutom tillverkare godkänns även tillförlitliga partiaffärer som bedriver regelbunden affärsverksamhet med punktskattepliktiga produkter som godkända upplagshavare. En registrerad mottagare har tillstånd att i sin affärsverksamhet ta emot punktskattepliktiga produkter under ett uppskovsförfarande. Registrerade mottagare får alltså inte tillverka, lagra eller sända produkter vidare under ett uppskovsförfarande, utan importörer som är registrerade mottagare betalar alltid skatterna per skatteperiod (kalendermånad) för de produkter som de tagit emot. Att verka som registrerad mottagare förutsätter också ett tillstånd av Tullen. Vid distansförsäljning avses med skatterepresentant en person som en försäljare i en annan medlemsstat utsett och för vilken tullmyndigheten beviljat rätt att på försäljarens vägnar betala punktskatt för produkter som tagits emot här. Med distansförsäljning avses försäljning där produkter säljs till en privatperson i en annan medlemsstat så att produkterna avsänds eller transporteras av försäljaren eller för dennas räkning. Sådan försäljning är till exempel postförsäljning och Internetförsäljning.
En annan skattskyldig är en person som inte har något tillstånd eller någon registrering som beviljats av Tullen vad gäller punktbeskattning. En oregistrerad skattskyldig är till exempel en distansförsäljare som inte har någon skatterepresentant, en person som beställt exempelvis sötsaker via Internet och själv ordnat transporten av produkterna till Finland eller vem som helst som innehar obeskattade produkter. Andra skattskyldiga är också importörer som sporadiskt importerar skattepliktiga produkter till Finland från ett annat EU-land. Mera information om villkoren för beviljande av tillstånd finns i kundanvisning nr 16, Punktbeskattning. 7 (8) Att ansöka om tillstånd Man ansöker om tillstånd med en blankett som finns att få på tullkontoren och på Tullens webbplats. Till ansökan ska man bifoga de behövliga bilagor och tilläggsutredningar som nämns i anvisningarna. Tillståndsansökan lämnas in till ett tullkontor. För tillstånd uppbärs en prestationsavgift enligt finansministeriets förordning. Skattedeklaration och betalning av skatt Godkända upplagshavare påförs skatt för de produkter som frisläppts för konsumtion från skatteupplaget under varje skatteperiod (kalendermånad). Också registrerade mottagare och skatterepresentanter påförs skatt för de produkter som tagits emot varje kalendermånad. Godkända upplagshavare, registrerade mottagare och skatterepresentanter ska avge en skattedeklaration med en blankett för varje skatteperiod, senast den 18 dagen i kalendermånaden efter skatteperioden. Skatten ska betalas senast den 27 dagen. Andra skattskyldiga påförs skatt för varje mottaget produktparti. Sådana sporadiska skattskyldiga ska lämna in skattedeklarationen inom fyra vardagar efter att produkterna tagits emot och betala skatten senast inom 10 vardagar efter att produkterna tagits emot. Deklarationstiden på fyra vardagar tillämpas inte, om man vid en granskning eller på något annat sätt upptäcker att produkterna har importerats eller tagits emot i strid med punktskattelagens bestämmelser om beskattning och tillsyn. Om en oregistrerad skattskyldig, som samtidigt är en kontantkund som avses i tullagen (1466/1994), importerar produkter till Finland från ett område utanför EU tillämpas tullagstiftningen. För en sådan kontantkund tas punktskatt ut redan i samband med förtullningen och på beskattningsförfarandet tilllämpas även i övrigt bestämmelserna och föreskrifterna om tull. Skattefrihet Skattefria är sötsaker, glass och läskedrycker som används för tillverkning av sötsaker, glass eller läskedrycker eller för industriell livsmedelstillverkning. Skattefria är dessutom sötsaker och läskedrycker som används för tillverkning av läkemedel som avses i läkemedelslagen (395/1987) eller av alkoholdrycker som avses i lagen om accis på alkohol och alkoholdrycker (1471/1994). Skattefria är också sötsaker och läskedrycker som används för tillverkning av livsmedel för särskilda näringsändamål och inte omfattas av ifrågavarande lag.
Under vissa förutsättningar är även de produkter som levereras för konsumtion i en annan medlemsstat skattefria. Mera information om skattefrihet för produkter (bland annat uppskovsförfarande, svinn, proviantering och diplomatförsäljning samt produkter som privatpersoner för med sig) finns i kundanvisning nr 16, Punktbeskattning. 8 (8) Mera information Förutom denna anvisning har Tullen publicerat bland annat följande kundanvisningar om punktbeskattning: Punktbeskattning (nr 16) Sporadisk import av punktskattepliktiga produkter (nr 6) Skatt på alkohol- och läskedrycker samt dryckesförpackningar (nr 23) Tull- och skattebehandling av gåvor som tagits emot från utlandet (nr 10) Ska jag handla på nätet anvisning för privatpersoner som beställer varor (nr 19) Att beställa varor från utlandet anvisning för företag och samfund (nr 19) Punktskattedeklarationer och ansökningsblanketter att bli godkänd upplagshavare eller registrerad mottagare samt ovannämnda kundanvisningar finns på Tullens webbplats www.tulli.fi. Pappersblanketter kan fås från tullkontoren. Tullens kundanvisningar finns på Tullens webbplats www.tulli.fi/sv > Finska tullen > Publikationer > Kundanvisningar Punktskatteblanketter och ifyllningsanvisningar för blanketterna finns på Tullens webbplats www.tulli.fi/se > Företag > Elektroniska tjänster > Blanketter > Punktskatteblanketter Frågor gällande punktskatt på sötsaker, glass och läskedrycker Punktskatterådgivning till företag: tfn 0295 52 321 (9 15) / övriga punktskatter valmisteveroneuvonta@tulli.fi EU-länderna är Belgien, Bulgarien, Cypern, Danmark, Estland, Finland, Frankrike, Grekland, Irland, Kroatien, Italien, Lettland, Litauen, Luxemburg, Malta, Nederländerna, Polen, Portugal, Rumänien, Slovakien, Slovenien, Spanien, Storbritannien, Sverige, Tjeckien, Tyskland, Ungern och Österrike. EES-staterna är EU-länderna samt Island, Norge och Liechtenstein.