Nya bestämmelser om alkoholskatt

Transkript

1 NYHETSBREV 2001:2 punktskatter Nya bestämmelser om alkoholskatt Försäkranssystemet upphör den 1 oktober 2001 och ersätts av godkännande som skattebefriad förbrukare. Skattskyldighetens inträde för upplagshavare m.m. 1

2 Information om punktskatter Nyhetsbreven är avsedda att ge en kort översikt över de förändringar som sker inom punktskatteområdet. Detta nyhetsbrev avser alkoholskatt. Riksskatteverket är beskattningsmyndighet för punktskatter, vilka handläggs av Särskilda skattekontoret, Ludvika, telefon ,telefax , e-postadress: Tidigare utkomna nyhetsbrev avseende alkoholskatt 1994:1 Nya regler för skatten på tobak, alkohol och oljeprodukter om Sverige blir medlem i EU. 1994:3 Ny lag om alkoholskatt 1995:5 Nya regler för alkoholskatt 1995:10 Nya skattesatser för alkoholskatt 1999:1 Förfaranderegler för upplagshavare och införande av Early Warning System (EWS) 1999:2 Ändrade bestämmelser avseende införsel och partihandel med alkoholdrycker 2000:2 Skattefrihet för provianterade varor som förstörts genom olyckshändelse eller force majeure 2000:3 Förenklat förfarande för vissa ofta och regelbundet förekommande förflyttningar av punktskattepliktiga varor mellan Sverige och Danmark Innehåll Skattefria inköp av alkohol 3 Skattskyldighetens inträde för upplagshavare 5 Skattefrihet för upplagshavare uppnås genom att skatt redovisas och avdrag görs 6 Övriga nyheter 7 2

3 Skattefria inköp av alkohol Nya bestämmelser den 1 oktober 2001 om skattefria inköp av alkohol för användning i tillverkningsprocesser m.m. Den 1 oktober 2001 införs nya bestämmelser i lagen (1994:1564) om alkoholskatt (LAS). De nya bestämmelserna ger möjlighet till skattefria inköp av alkohol för användning i tillverkningsprocesser m.m., och bestämmelserna ersätter det s.k. försäkranssystemet som upphör att gälla samma datum. Enligt de nya bestämmelserna kan endast den som är godkänd som skattebefriad förbrukare köpa alkohol skattefritt från en upplagshavare. För att underlätta övergången från det nuvarande försäkranssystemet införs också en övergångsbestämmelse, se nedan. Godkännande som skattebefriad förbrukare Beslut om godkännande som skattebefriad förbrukare meddelas av Riksskatteverket efter ansökan på särskild blankett (RSV 5440). Godkännande kan endast ges till den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som skattebefriad förbrukare. Godkännande kan även ges till den som använder alkoholdrycker i tillverkningsprocesser m.m. Fram t.o.m. den 30 september 2001 är möjligheten att göra skattefria inköp av alkohol för användning i tillverkningsprocesser m.m. begränsad till att avse alkohol som köps enligt tillstånd från Läkemedelverket (s.k. teknisk sprit). Alkoholdrycker, som köps enligt inköpstillstånd från Alkoholinspektionen/ Statens folkhälsoinstitut, har därför inte kunnat köpas skattefritt mot avlämnande av försäkran. Från och med den 1 oktober 2001 utökas möjligheten till skattefria inköp till att även gälla alkoholdrycker. Godkännande som skattebefriad förbrukare kan således, efter ansökan, ges även till den som köper alkoholdrycker för användning i tillverkningsprocesser m.m. Krav på särskild lagerbokföring För den som godkänts som skattebefriad förbrukare gäller att särskild lagerbokföring ska föras avseende inköp och förbrukning av alkohol. Riksskatteverket avser att i särskilda föreskrifter ange de närmare kraven på denna lagerbokföring. Skattebefriade ändamål De användningsområden som är skattebefriade kommer inte att ändras med anledning av de nya bestämmelserna. Godkännande som skattebefriad förbrukare kan ges till den som använder alkohol för något av följande ändamål - framställning av vinäger, - framställning av läkemedel, - framställning av smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent, - framställning av livsmedel eller som ingrediens i halvfabrikat för framställning av livsmedel, fyllda eller ej, förutsatt att alkoholinnehållet i varje enskilt fall inte överstiger 8,5 liter ren alkohol per 100 kilogram chokladprodukter och 5 liter ren alkohol per 100 kilogram av något annat livsmedel, - framställning av en vara som inte är avsedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med någon EGmedlemsstats krav, - i tillverkningsprocess, förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol, - för vetenskapligt ändamål (avser ej högskola eller universitet, se nedan) 3

4 Skattefrihet för universitet, högskolor, apotek eller sjukhus Ett undantag från kravet på att man måste vara godkänd som skattebefriad förbrukare för att få köpa alkohol utan skatt gäller för universitet och högskolor när dessa köper alkohol som ska användas för vetenskapligt ändamål, samt för apotek och sjukhus när dessa köper alkohol som ska användas för medicinskt ändamål. Från och med den 1 oktober 2001 gäller en generell rätt för dessa att köpa alkohol skattefritt från en upplagshavare för vetenskapliga respektive medicinska ändamål. Skattskyldighet uppkommer vid annan användning Om alkohol som förvärvats skattefritt används för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten ska den som köpt alkoholen betala alkoholskatt. Skattskyldigheten inträder vid användandet. Deklaration ska ha kommit in till Riksskatteverket inom fem dagar efter användandet. Att alkohol går förlorad likställs med att den använts på annat än avsett sätt. Tillstånd till inköp Vid sidan av skattebestämmelserna gäller, enligt annan lagstiftning*, att den som använder alkohol i tillverkningsprocesser m.m. kan behöva särskilt inköpstillstånd för att ha rätt att köpa in alkoholen. Detta kommer att gälla även efter den 1 oktober *Lagen (1961:181) om försäljning av teknisk sprit m.m. och/eller Alkohollagen (1994:1738). Övergångsbestämmelse: Läkemedelsverkets tillstånd till inköp av teknisk sprit m.m. gäller som godkännande som skattebefriad förbrukare har ett tillstånd från Läkemedelsverket, meddelat före den 1 oktober 2001, att köpa in minst 25 kilogram alkohol under ett kalenderår, anses vara godkänd som skattebefriad förbrukare för den tid och för det eller de ändamål som anges i Läkemedelsverkets tillstånd. Övergångsbestämmelsen innebär således att den som innehar ett giltigt tillstånd från Läkemedelsverket för inköp av s.k. teknisk sprit, som meddelats före den 1 oktober 2001, inte behöver ha ett formellt godkännande som skattebefriad förbrukare från Riksskatteverket förrän Läkemedelsverkets tillstånd löper ut. Återkallelse av godkännande som skattebefriad förbrukare Godkännande av skattebefriad förbrukare får återkallas om förutsättningarna för godkännande inte längre finns eller om alkoholen används för annat ändamål än vad som anges i godkännandet. Vidare får godkännandet återkallas om bokföringen inte är utformad på ett tillfredsställande sätt eller om den som godkänts inte medverkar vid kontroll av verksamheten. Ansökningsblanketter Den blankett som ska användas vid ansökan om godkännande som skattebefriad förbrukare (RSV 5440) kan hämtas på Riksskatteverkets hemsida, Blanketten kan också rekvireras från Riksskatteverket, Särskilda skattekontoret, LUDVIKA, telefon Blanketten kommer också att finnas hos de företag som säljer s.k. teknisk sprit. För att underlätta övergången från det nuvarande försäkranssystemet till de nya bestämmelserna med godkända skattebefriade förbrukare införs en övergångsbestämmelse. Av bestämmelsen framgår att den som använder alkohol i tillverkningsprocesser m.m. och 4

5 Skattskyldighetens inträde för upplagshavare Tydligare bestämmelser Bestämmelserna om skattskyldighetens inträde för upplagshavare är från och med den 1 oktober 2001 tydligare utformade. Kopplingar till civilrättsliga begrepp är borttagna. Enligt den nya utformningen har det tydliggjorts att avgörande för skattskyldighetens inträde är var varan fysiskt befinner sig. I den nya utformningen av bestämmelserna återfinns en huvudregel samt några kompletterande bestämmelser om när skattskyldigheten inträder. Huvudregel (med undantag) Skattskyldighet inträder när en vara lämnar skatteupplaget. Alla händelser som innebär att varan förs ut från skatteupplaget medför att varan ska tas upp till beskattning. Från denna huvudregel finns dock två undantag. Skattskyldigheten inträder inte för varor som tas ut från skatteupplaget, om varorna: - transporteras till en upplagshavare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning att varorna når mottagaren, eller - tas emot av en upplagshavare i Sverige. Kompletterande bestämmelser Förutom vad som framgår av huvudregeln inträder skattskyldighet för upplagshavare även i följande fall: - skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag, - skattepliktiga varor importeras (från land utanför EG) utan att föras till ett skatteupplag, - skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer, eller - godkännandet av skatteupplaget återkallas. Särskilt om vad som gäller då en upplagshavare hämtar eller tar emot varor från en annan svensk upplagshavare Som framgått ovan gäller att skattskyldighet inte inträder för den upplagshavare som tar ut varor från sitt skatteupplag om varorna tas emot av en annan svensk upplagshavare. Som förutsättning för att skattskyldighet inte ska inträda gäller att upplagshavaren kan styrka att varorna tagits emot av en annan upplagshavare genom kvittenser på leveranssedlar eller liknande. Om varorna tagits emot av en svensk upplagshavare övergår ansvaret för beskattningen på denne. Om han tar emot varorna på sitt skatteupplag eller för varorna till ett skatteupplag inträder inte skattskyldighet. Om han däremot för varorna till en plats som inte är ett godkänt skatteupplag inträder skattskyldighet för varorna. I de fall där en upplagshavare tar emot varor på annan plats än i sitt skatteupplag kan fråga uppkomma hur lång tid han har på sig att föra varorna till ett skatteupplag utan att skattskyldighet anses ha inträtt. Lagstiftaren har inte angett någon definitiv tidsgräns för att avgöra detta. I prop. 2000/01:118 sidan 120 återfinns dock en vägledande kommentar. Bedömningen får ske utifrån vad som kan anses vara normal tidsåtgång. Endast i undantagsfall, t.ex. vid långa transporter eller vid oförutsedda händelser, bör dock en tidsåtgång på mer än ett par dygn accepteras. Här kan noteras att om skattskyldighet inträder och upplagshavaren därefter för varorna till sitt skatteupplag finns möjlighet att göra avdrag för skatten enligt bestämmelsen om avdrag för skatt på varor för vilka skattskyldighet tidigare inträtt. 5

6 Skattefrihet för upplagshavare uppnås genom att skatt redovisas och avdrag görs Vissa bestämmelser om skattefrihet för upplagshavare ändras från den 1 oktober Innan detta datum uppnås skattefrihet i vissa fall genom att skattskyldighet inte anses ha inträtt. Enligt de nya bestämmelserna ska varorna tas upp till beskattning och avdrag kan göras med motsvarande belopp. Upplagshavares egen användning av alkohol i tillverkningsprocesser m.m. Om en godkänd upplagshavare använder alkohol i tillverkningsprocesser m.m. (jämför avsnittet om skattebefriade ändamål), och användningen sker i upplagshavarens godkända skatteupplag, gäller fram till den 30 september 2001 att skattskyldighet inte inträder för denna användning. Den 1 oktober 2001 ändras bestämmelserna i LAS om hur upplagshavaren kan uppnå skattefrihet för sådan användning av alkohol. Från och med detta datum ska alkoholen tas upp till beskattning i deklarationen, och avdrag kan göras med motsvarande belopp för den alkohol som använts i tillverkningsprocesser m.m. Upplagshavares leveranser till skattebefriade förbrukare. Till och med den 30 september 2001 gäller, enligt det s.k. försäkranssystemet, att skattskyldighet inte inträder för upplagshavare som säljer alkohol mot avlämnande av försäkran. Då försäkranssystemet ersätts med bestämmelserna om godkända skattebefriade förbrukare den 1 oktober 2001, används en annan teknik för att uppnå skattefrihet för den upplagshavare som levererar alkohol. Den alkohol som upplagshavare tar ut från skatteupplag för leverans till godkänd skattebefriad förbrukare ska tas upp till beskattning i deklarationen. Avdrag kan göras med motsvarande belopp när alkoholen tagits emot av någon som är godkänd skattebefriad förbrukare. Upplagshavares leveranser till universitet eller högskola för vetenskapligt ändamål Från och med den 1 oktober 2001 gäller nya bestämmelser för att uppnå skattefrihet för upplagshavare som levererar alkohol till universitet eller högskola för vetenskapligt ändamål. Den alkohol som upplagshavaren tar ut från skatteupplag för sådan leverans ska tas upp till beskattning i deklarationen. Avdrag kan göras med motsvarande belopp när alkoholen har levererats till universitetet eller högskolan. Upplagshavares leveranser till sjukhus eller apotek för medicinskt ändamål Från och med den 1 oktober 2001 gäller nya bestämmelser för att uppnå skattefrihet för upplagshavare som levererar alkohol till sjukhus eller apotek för medicinskt ändamål. Den alkohol som upplagshavaren tar ut från skatteupplag för sådan leverans ska tas upp till beskattning i deklarationen. Avdrag kan göras med motsvarande belopp när alkoholen har levererats till sjukhuset eller apoteket. Upplagshavares leveranser till diplomater m.fl. som är stationerade i annat EG-land Från och med den 1 oktober 2001 gäller nya bestämmelser för att uppnå skattefrihet för upplagshavare som levererar alkohol till en mottagare i annat EG-land, under villkor som anges i 3 kap. 30 a första stycket 3 eller 4 mervärdesskattelagen(1994:200)*. Den alkohol som upplagshavaren tar ut från skatteupplag för sådan leverans ska tas upp till beskattning i deklarationen. Avdrag kan göras med motsvarande belopp när alkoholen leve- 6

7 rerats till en sådan köpare, i den omfattning som frihet från alkoholskatt gäller i det EGlandet. * Enligt mervärdesskattelagen ska levereransen gå till: - en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land, - en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller konsulat, - en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, eller - en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation Övriga nyheter Krav på lagerbokföring för varje skatteupplag Den 1 oktober 2001 införs nya krav på upplagshavares lagerbokföring. Enligt de nya bestämmelserna ska upplagshavare för varje skatteupplag löpande bokföra affärshändelser och varurörelser som avser skattepliktiga varor, samt regelbundet inventera lagret av sådana varor. Riksskatteverket avser att i särskilda föreskrifter ange de närmare kraven på denna lagerbokföring. Ledsagardokument behöver inte upprättas vid import Kravet på att upprätta ledsagardokument vid import av skattepliktiga varor från land utanför EG slopas den 1 oktober Undantag från skatteplikt gäller för alkoholinnehållet i vissa produkter En ny bestämmelse införs den 1 oktober 2001 där det framgår att skatt inte ska betalas för alkohol som: - ingår i vinäger, - ingår i läkemedel, - ingår i smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent, - ingår direkt i livsmedel eller som ingrediens i halvfabrikat för framställning av livsmedel, fyllda eller ej, förutsatt att alkoholinnehållet i varje enskilt fall inte överstiger 8,5 liter ren alkohol per 100 kilogram chokladprodukter och 5 liter ren alkohol per 100 kilogram av något annat livsmedel, - ingår i en vara som inte är avsedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med någon EG-medlemsstats krav, Den nya bestämmelsen innebär bland annat att sådana produkter som räknas upp i bestämmelsen kan föras in till landet från annat EGland eller importeras från land utanför EG utan beskattningskonsekvenser. Registrerad varumottagare får göra avdrag för skatt på alkohol som används i tillverkningsprocesser m.m. Den 1 okober 2001 införs en möjlighet för den som är registrerad varumottagare och godkänd som skattebefriad förbrukare att göra avdrag för skatt på alkoholvaror som använts i tillverkningsprocesser m.m. (jämför avsnittet om skattebefriade ändamål). I och med denna avdragsrätt införs en möjlighet att uppnå skattefrihet för registrerad varumottagare som köper alkohol från en upplagshavare i något annat EG-land. Skattefriheten uppnås i sådant fall på följande sätt. Skattskyldighet inträder då varorna tas emot av den som är registrerad varumottagare och skatten ska redovisas och betalas månadsvis. När alkoholvarorna sedan används i tillverkningsprocesser m.m. kan avdrag göras för skatten i takt med användningen. Ytterligare information Ytterligare information kan fås från Riksskatteverket, Särskilda skattekontoret, LUDVIKA, telefon eller från Riksskatteverkets hemsida 7

8 INFORMATION FRÅN Grafesta AB, Avesta 2001 Särskilda skattekontoret Ludvika Telefon Telefax