PM Agneta Rapp Datum Dnr /111

Transkript

1 * Skatteverket 1(20) Föreskrifter om tillsynen över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs 1 SAMMANFATTNING FÖRSLAG TILL FÖRESKRIFTER OM TILLSYNEN ÖVER ATT SKATTEPLIKTIGA ALKOHOL- OCH TOBAKSVAROR FÖRSTÖRS ÄRENDET OCH DESS BEREDNING NUVARANDE ORDNING Unionsrättslig reglering Nationell rättslig reglering ÖVERVÄGANDEN OCH FÖRSLAG Bemyndigande Behovet av föreskrifter Föreskrifternas tillämpningsområde och syfte Tillsynens övergripande utformning Skatteverkets möjlighet att närvara och kontrollera att varorna förstörs Anmälan Bekräftelse Protokoll Ikraftträdande och övergångsbestämmelser m.m KONSEKVENSUTREDNING Problem och vad som skall uppnås Alternativa lösningar Vilka som berörs av regleringen Kostnadsmässiga och andra konsekvenser av regleringen Regleringens överensstämmelse med unionsrätten Tidpunkten för ikraftträdande och behovet av särskilda informationsinsatser Företag Företag som berörs Tidsåtgång och administrativa kostnader Andra kostnader och verksamhetsförändringar Påverkan på konkurrensförhållandena Annan påverkan Särskild hänsyn till små företag FÖRESKRIFTSKOMMENTARER Postadress Skatteverket E-postadress SOLNA huvudkontoret@skatteverket.se

2 * Skatteverket 2(20) 1 SAMMANFATTNING Skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror som förstörs under tillsyn av Skatteverket ska inte beskattas. Skatteverket meddelar föreskrifter om tillsynen över att skattepliktiga varor förstörs enligt lagen om alkoholskatt och lagen om tobaksskatt. De föreslagna föreskrifterna ersätter nuvarande av Riksskatteverket meddelade föreskrifter om tillsyn över förstöring av skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror. Föreskrifterna anpassas till nu gällande författningar och förutsättningar i övrigt. Skatteverket bedömer att föreskrifterna i allt väsentligt inte ändrar konsekvenserna för de berörda företagen. De föreslagna reglerna ska på ett ändamålsenligt, effektivt och rättssäkert sätt reglera Skatteverkets tillsyn över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs i enlighet med gällande författningar. De nya föreskrifterna föreslås träda i kraft den 1 april 2014.

3 * Skatteverket 3(20) 2 FÖRSLAG TILL FÖRESKRIFTER OM TILLSYNEN ÖVER ATT SKATTEPLIKTIGA ALKOHOL- OCH TOBAKSVAROR FÖRSTÖRS Förslaget till föreskrifter framgår av bilaga 1. 3 ÄRENDET OCH DESS BEREDNING En promemoria innehållande en konsekvensutredning och ett förslag till föreskrifter om tillsynen över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs har tagits fram inom Skatteverket. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. 4 NUVARANDE ORDNING 4.1 Unionsrättslig reglering Punktbeskattningen av alkoholvaror och vissa tobaksvaror tillhör de s.k. harmoniserade punktskatterna. Frågor kring beskattning av bl.a. alkoholvaror och vissa tobaksvaror reglerades tidigare närmare i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, det s.k. cirkulationsdirektivet. Cirkulationsdirektivet har numer ersatts av rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, det s.k. punktskattedirektivet. Vidare regleras punktbeskattningen av tobaksvaror genom rådets direktiv 2011/64/EU av den 21 juni 2011 om strukturen och skattesatserna för punktskatten på tobaksvaror. Av artikel 7.4 i punktskattedirektivet följer att punktskattepliktiga varor som under vissa förutsättningar som en följd av de behöriga myndigheternas medgivande blivit fullständigt förstörda eller oåterkallerligen gått förlorade inte ska ge upphov till skattskyldighet. Vidare följer av artikel 37 i samma direktiv att punktskatt inte ska tas ut om punktskattepliktiga varor under vissa förutsättningar till följd av denna medlemsstats behöriga myndigheters medgivande har förstörts helt eller gått oåterkallerligen förlorade. Av artikel 17 i rådets direktiv 2011/64/EU följer att tobaksvaror som har förstörts under myndighets tillsyn får undantas från punktskatt samt att redan erlagd punktskatt får återbetalas.

4 * Skatteverket 4(20) 4.2 Nationell rättslig reglering I 7 första stycket 8 lagen (1994:1564) om alkoholskatt stadgas att alkoholskatt inte ska betalas för varor som under ett uppskovsförfarande förstörs under tillsyn av Skatteverket. Vidare stadgas i 8 b 2 samma lag att från skattskyldighet enligt 8 första stycket 7 undantas varor som förvärvats skattefritt enligt 31 e eller 32 första stycket 5 och som förstörts under tillsyn av Skatteverket. I 18 första stycket 2 lagen (1994:1563) om tobaksskatt stadgas att tobaksskatt inte ska betalas för tobaksvaror som under ett uppskovsförfarande förstörs under tillsyn av Skatteverket. I 2 första stycket 3 förordningen (2010:173) om alkoholskatt stadgas att Skatteverket får meddela föreskrifter om tillsynen över att skattepliktiga varor förstörs enligt 7 första stycket 8 och 8 b 2 lagen om alkoholskatt. I 2 första stycket 4 förordningen (2010:177) om tobaksskatt stadgas att Skatteverket får meddela föreskrifter om tillsynen över att skattepliktiga varor förstörs enligt 18 första stycket 2 lagen om tobaksskatt. Med stöd av lämnade bemyndiganden har dåvarande Riksskatteverket utfärdat föreskrifter (RSFS 2003:29) om beskattningsmyndighetens tillsyn över universitets, högskolors, sjukhus, apoteks och skattebefriade förbrukares förstöring av skattepliktiga alkoholvaror och upplagshavares förstöring av skattepliktiga tobaks- och alkoholvaror. 5 ÖVERVÄGANDEN OCH FÖRSLAG 5.1 Bemyndigande Skatteverket har i 2 första stycket 3 förordningen om alkoholskatt och 2 första stycket 4 förordningen om tobaksskatt bemyndigats att meddela föreskrifter om tillsynen över att skattepliktiga varor förstörs enligt 7 första stycket 8 och 8 b 2 lagen om alkoholskatt respektive 18 första stycket 2 lagen om tobaksskatt. Skatteverket föreskriftsrätt avser tillsynen över att skattepliktiga varor förstörs. 5.2 Behovet av föreskrifter Förslag: Regleringen av Skatteverkets tillsyn över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs ska ske genom att Skatteverket meddelar föreskrifter i frågan. Tidigare meddelade föreskrifter måste anpassas till nu gällande förutsättningar. Förslaget i remissutkastet överensstämmer med det slutliga förslaget.

5 * Skatteverket 5(20) Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: Punktskatterna på skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror uppgår till betydande belopp och beskattningen kan ha stor betydelse för enskilda aktörers ekonomiska situation. Det är därför av stor vikt att det finns tydliga regler kring hur varor kan förstöras under Skatteverkets tillsyn, när det i olika situationer kan uppkomma behov av att förstöra varorna. Frågan om Skatteverkets tillsyn över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs är av sådan betydelse att regleringen bör ske genom att Skatteverket meddelar föreskrifter i enlighet med lämnat bemyndigande. Det är med hänsyn till frågornas stora ekonomiska betydelse inte ändamålsenligt eller lämpligt att frågorna hanteras i exempelvis allmänna råd eller enbart genom särskilda informationsinsatser. De av Riksskatteverket meddelade föreskrifterna måste anpassas så att de överensstämmer med lämnat bemyndigande och till de lagändringar som har skett i lagen om alkoholskatt och lagen om tobaksskatt. Författningsändringarna innebär att den rättsliga systematiken har ändrats och att möjligheten att förstöra varor under tillsyn kan tillämpas i fler situationer än vad som tidigare var fallet. 5.3 Föreskrifternas tillämpningsområde och syfte Förslag: Föreskrifterna ska reglera hur Skatteverket utövar sin tillsyn över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs. Föreskrifterna ska ange de förfaranderegler som ska iakttas. Syftet med tillsynen är att säkerställa att de skattepliktiga varorna faktiskt förstörs. Förslaget i remissutkastet överensstämmer med det slutliga förslaget. Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: I lagen om alkoholskatt respektive lagen om tobaksskatt regleras att alkoholoch tobaksvaror som förstörs under Skatteverkets tillsyn inte ska beskattas. När ett beslut om punktskatt fattas är det således enligt dessa lagar det ska bedömas om punktskattepliktiga varor har förstörts under Skatteverkets tillsyn eller ej. Skatteverket har emellertid bemyndigats att meddela föreskrifter om tillsynen över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs. Syftet med den tillsyn som regleras är att med ett rimligt krav på säkerhet säkerställa att de skatte-

6 * Skatteverket 6(20) pliktiga varorna faktiskt förstörs. Tillsynen ska vara ändamålsenlig, effektiv och rättssäker. Föreskrifterna gäller Skatteverkets tillsyn och tar sikte på de åtgärder som en enskild aktör har att vidta för att skattepliktiga varor som förstörs ska anses ha förstörts under tillsyn av Skatteverket. 5.4 Tillsynens övergripande utformning Förslag: Skatteverkets tillsyn ska inte förutsätta att Skatteverket är närvarande vid varje tillfälle då skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs. För att Skatteverket ska kunna utöva tillsyn ska Skatteverket ges möjlighet att närvara när varor förstörs och möjlighet ska finnas till efterhandskontroll Förslaget i remissutkastet överensstämmer med det slutliga förslaget. Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: Skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror som förstörs under Skatteverkets tillsyn undantas från beskattning. Den svenska författningsregleringen förutsätter att Skatteverket utövar tillsyn. I de aktuella direktiven anges att förstörandet ska ske med behöriga myndigheters medgivande eller under myndighets tillsyn. En klar definition av de angivna begreppen saknas, men i artikel 7.5 och 37.2 i punktskattedirektivet stadgas att varje medlemsstat ska upprätta sina egna bestämmelser och villkor för att fastställa de aktuella förlusterna och i artikel 17 i rådets direktiv 2011/64/EU stadgas att medlemsstaterna ska bestämma de villkor och formaliteter som ska gälla vad avser tobaksvaror som förstörs under myndighets tillsyn. Begreppet tillsyn används i flera svenska författningar inom olika områden, men någon enhetlig definition av vad som ligger i begreppet finns inte (jfr Tillsynsutredningens slutbetänkande Tillsyn förslag om en tydligare och effektivare offentlig tillsyn, SOU 2004:100 s. 45 ff). Ett tillsynsförfarande kan exempelvis innefatta att en tillsynsmyndighet har rätt att få uppgifter och information samt har en tillträdes- och undersökningsrätt (jfr Tillsynsutredningens delbetänkande Statlig tillsyn granskning på medborgarnas uppdrag, SOU 2002:14 s. 40 f). I förfarandet kan även innefattas en egenkontroll för verksamhetsutövaren. Vid utformningen av Skatteverkets tillsyn bör tillsynens syfte vara av avgörande betydelse. Syftet med den aktuella tillsynen är att säkerställa att de skattepliktiga alkoholoch tobaksvarorna faktiskt förstörs. Det ligger dock i sakens natur att en

7 * Skatteverket 7(20) avvägning måste ske mellan detta syfte och de resurser som krävs för tillsynsförfarandet. Det förhållande att Skatteverket ska utöva tillsyn kan inte innefatta ett ovillkorligt krav på att företrädare för Skatteverket alltid ska vara närvarande när skattepliktiga varor förstörs. Tillsynen bör ta sikte på att med tillräcklig grad av säkerhet säkerställa att de skattepliktiga varorna faktiskt förstörs. Ett förfarande där tillsynen tar sikte på de platser där varorna förstörs är därför inte lämpligt och skulle även innebära en begränsning av de platser där en aktör kan välja att förstöra varorna. Inte heller är ett förfarande som baseras enbart på egenkontroll och efterhandskontroll från Skatteverket lämpligt. Ett sådant förfarande förutsätter i princip att de enskilda aktörerna dokumenterar att varorna förstörs, men eftersom Skatteverket alltid först i efterhand underrättas om att varorna har förstörts uppkommer sådana kontrollsvårigheter att det inte med tillräcklig grad av säkerhet kan säkerställas att varorna faktiskt har förstörts. Ett förfarande där företrädare för Skatteverket alltid ska vara närvarande är mycket resurskrävande för Skatteverket och dessutom oflexibelt för de enskilda aktörerna. Eftersom det ska vara fråga om ett tillsynsförfarande är ett krav på ovillkorlig närvaro alltför strängt. En rimlig grad av säkerställande av att de skattepliktiga varorna faktiskt har förstörts kan bäst uppnås genom en kombination av uppgiftsskyldighet, egenkontroll och efterhandskontroll. Ett tillsynsförfarande där de enskilda aktörerna i förväg anmäler och lämnar vissa uppgifter till Skatteverket samtidigt som själva förstörandet dokumenteras bidrar till egenkontroll och ger Skatteverket möjlighet att närvara och kontrollera att varorna förstörs. Ett sådant förfarande ger även Skatteverket en möjlighet till efterhandskontroll i de situationer då Skatteverket inte närvarar när varorna förstörs. När det gäller den skatterättsliga frågan om varorna ska anses ha förstörts under tillsyn finns det således två alternativa situationer, dels att Skatteverket har varit närvarande när varorna förstördes (närvarofallet), dels att Skatteverket har varit frånvarande när varorna förstördes (frånvarofallet). 5.5 Skatteverkets möjlighet att närvara och kontrollera att varorna förstörs Förslag: För att Skatteverket ska kunna utöva tillsyn ska Skatteverket ges möjlighet att närvara och kontrollera att de skattepliktiga alkoholoch tobaksvarorna förstörs.

8 * Skatteverket 8(20) Förslaget i remissutkastet överensstämmer med det slutliga förslaget. Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: Det mest effektiva sättet att säkerställa att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror verkligen förstörs är att en företrädare för Skatteverket alltid är närvarande när varorna förstörs. Som konstaterats i avsnitt 5.4 är ett sådant förfarande emellertid mycket resurskrävande och oflexibelt och bör därför inte genomföras. Ett sätt att med tillräcklig grad av säkerhet säkerställa att varorna faktiskt förstörs är att Skatteverket ges möjlighet att på plats närvara när varorna förstörs. Skatteverket ska då på begäran ges tillträde till den plats där varorna förstörs och även ges möjlighet att kontrollera att varorna faktiskt förstörs. Närvaron och kontrollerna kan ske på förekommen anledning eller slumpmässigt och stickprovsvis. Det ligger i sakens natur att det kan finnas starkare skäl att närvara om det är fråga om att förstöra stora kvantiteter än om det är fråga om några enstaka varor. I föreskrifterna ställs ett krav på att Skatteverket ska ges möjlighet att närvara och kontrollera att varorna förstörs. Det finns dock inget krav på att Skatteverket faktiskt närvarar i ett enskilt fall för att varorna ska anses vara förstörda under tillsyn. Eftersom en enskild aktör aldrig i förväg vet om Skatteverket kommer att närvara och kontrollera att varorna förstörs uppnås en preventiv effekt som ger en tillräcklig grad av säkerhet för att varorna faktiskt förstörs. En begäran om att få tillträde till en plats ska kunna lämnas under hela den tid då varorna förstörs. En enskild aktör måste alltså vara nåbar och beredd att lämna Skatteverket tillträde under hela den tid då varorna förstörs. Skatteverket kan inte med stöd av föreskrifterna tvångsvis bereda sig tillträde till en plats där skattepliktiga varor förstörs. Det ligger dock i sakens natur att en vägran från en enskild aktör att lämna Skatteverket tillträde till den plats där varorna förstörs kan tillmätas betydelse då Skatteverket har att avgöra om varorna faktiskt har förstörts under Skatteverkets tillsyn eller ej. 5.6 Anmälan Förslag: Den som avser att förstöra skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror under Skatteverkets tillsyn ska anmäla detta till Skatteverket. Anmälan ska lämnas av den som enligt lagstiftningen har möjlighet att förstöra varorna.

9 * Skatteverket 9(20) Förslaget i remissutkastet överensstämmer i huvudsak med det slutliga förslaget. Promemorians förslag saknade några av de aktörer som kan anmäla att skattepliktiga varor ska förstöras under Skatteverkets tillsyn. Promemorians förslag innebar även att en anmälan skulle kunna lämnas så snart som fem vardagar före den dag då varorna ska förstöras. Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: För att Skatteverket ska ha en faktisk möjlighet att närvara när skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs krävs det att Skatteverket i förväg får reda på att en enskild aktör tänker förstöra vissa varor. Den som har för avsikt att förstöra varorna måste därför anmäla detta till Skatteverket. Anmälan ska ske skriftligt. Anmälan ska innehålla sådana uppgifter som krävs för att Skatteverket ska kunna närvara och bedöma om det finns skäl att närvara när varorna förstörs. Tidpunkt och plats för förstörandet måste därför alltid anges liksom det måste lämnas närmare uppgifter om de varor som ska förstöras. Vidare måste anmälaren lämna en gällande kontaktuppgift där det är möjligt att nå denne, eller en företrädare för denne, under hela den tid då varorna förstörs för att Skatteverket ska kunna begära att få tillträde till den aktuella platsen. Flera av de uppgifter som ska anges i anmälan är sådana som även ska anges i det protokoll som ska upprättas när varorna är förstörda, i syfte att underlätta en efterhandskontroll. För att Skatteverket ska kunna ta ställning till om det krävs närvaro måste anmälan lämnas viss tid före den tidpunkt då varorna ska förstöras. Nuvarande reglering innebär att anmälan ska ske senast två veckor före förstörandetidpunkten. En sådan lång tidsfrist är inte nödvändig. I remissutkastet bedömdes en tidsfrist om fem vardagar vara tillräcklig, men det har därefter visat sig att denna tidsfrist är alltför snäv för att Skatteverket i vissa situationer praktiskt ska kunna närvara när skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs. En tidsfrist om sju vardagar bedöms därför vara en mer realistisk och rimlig avvägning mellan dels den enskilde aktörens behov av snabbhet, dels Skatteverkets behov av att bedöma ansökan och att praktiskt ordna och säkerställa en närvaro om detta är nödvändigt. Det kan hävdas att det kan finnas skäl att ha en kortare tidsfrist för varor som är under förflyttning. Tidsfristen kan dock inte vara kortare än att Skatteverkets har en reell möjlighet att bedöma ansökan och praktiskt ordna och säkerställa en närvaro om detta är nödvändigt. Tidsfristen kan därför knappast vara kortare än tre vardagar. En sådan särreglering skulle emellertid medföra utredningssvårigheter och leda till gränsdragningsproblem mellan varor som är under förflyttning re-

10 * Skatteverket 10(20) spektive inte under förflyttning. Förflyttningsbegreppet och dess avgränsning skulle bli helt avgörande för vilken tidsfrist som skall vara gällande i varje enskilt fall. De fördelar som kan finnas med en något kortare tidsfrist för de enskilda aktörer som önskar förstöra varor under förflyttning bedöms inte vara så stora att det finns skäl att ha en särreglering i denna situation. 5.7 Bekräftelse Förslag: En enskild aktör som anmält att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror ska förstöras ska få en bekräftelse från Skatteverket på att anmälan uppfyller de formella kraven för anmälan. Förslaget i remissutkastet överensstämmer med det slutliga förslaget. Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: För de enskilda aktörerna är det av avgörande betydelse att anmälan uppfyller de formella krav som ställs på anmälan. Först om de formella kraven är uppfyllda kan aktörerna utgå från att de skattepliktiga varorna kan förstöras under tillsyn av Skatteverket. Skatteverket ska därför bekräfta att anmälan uppfyller de formella kraven före det att varorna får förstöras under Skatteverkets tillsyn. Det förhållande att Skatteverket bekräftar att anmälan uppfyller de formella kraven innebär också att den enskilde aktören får en bekräftelse på att anmälan har skett i rätt tid, men innebär inget ställningstagande vad gäller frågan om Skatteverket kommer att vara närvarande eller inte när varorna förstörs. 5.8 Protokoll Förslag: När skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs ska ett protokoll, som innehåller vissa särskilt angivna uppgifter, upprättas och bevaras. Förslaget i remissutkastet överensstämmer med det slutliga förslaget. Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: För att möjliggöra en efterhandskontroll i såväl de situationer när Skatteverket har varit närvarande som de situationer när Skatteverket inte har varit närvarande när skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörts ska ett protokoll upprättas. För att uppnå kontrollsyftet ska protokollet innehålla uppgifter om det tillfälle då varorna förstördes och om de förstörda varorna i sig.

11 * Skatteverket 11(20) Skatteverket ska få en kopia av samtliga de protokoll som upprättas. Originalprotokoll ska sparas av anmälaren under viss tid. 5.9 Ikraftträdande och övergångsbestämmelser m.m. Förslag: De nya föreskrifterna ska träda i kraft 1 april Äldre föreskrifter ska fortfarande gälla för bevarande av sådana protokoll som avser varor vilka har förstörts före ikraftträdandet av de nya föreskrifterna. Förslaget i remissutkastet överensstämmer i huvudsak med det slutliga förslaget. Promemorians förslag saknade ett datum för ikraftträdande. Remissinstanserna har inget att erinra mot förslaget. Skälen för förslaget: De föreslagna föreskrifterna tar sikte på sådana skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror vilka förstörs efter ikraftträdandet. Föreskrifterna bör inte ges retroaktiv verkan för sådana varor vilka har förstörts i enlighet med tidigare gällande föreskrifter. Tidigare gällande föreskrifter bör dock alltjämt gälla för bevarande av sådana protokoll som avser varor vilka har förstörts före ikraftträdandet av de nya föreskrifterna. De nya föreskrifterna fordrar inga särskilda utbildningsinsatser. Inte heller krävs några mer omfattande informationsinsatser. Föreskrifterna bedöms därför kunna träda ikraft snarast efter att de har beslutats och kungjorts. Med hänsyn till de lagändringar som föreslås rörande förfarandet avseende skatt på alkoholvaror och tobaksvaror bör föreskrifterna träda i kraft den 1 april 2014 (jfr prop. 2013/14:10). 6 KONSEKVENSUTREDNING Av förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning följer att en konsekvensutredning ska genomföras innan det att Skatteverket kan besluta de i denna promemoria föreslagna föreskrifterna. De följande avsnitten i promemorian följer de i 6 och 7 nämnda förordning gjorda uppräkningarna av vad en konsekvensutredning ska innehålla.

12 * Skatteverket 12(20) 6.1 Problem och vad som ska uppnås Skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror som förstörs under Skatteverkets tillsyn undantas från beskattning. Den svenska författningsregleringen förutsätter att Skatteverket utövar tillsyn. De punktskatter som ska betalas för skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror uppgår till betydande belopp. Punktskatterna kan ha mycket stor betydelse för enskilda aktörers ekonomiska situation. Det är därför av stor vikt att det finns klara och tydliga regler för vad som gäller när de enskilda aktörerna vill förstöra skattepliktiga varor i enlighet med författningsregleringen. Syftet med föreskrifterna är att reglera de närmare förutsättningarna för Skatteverkets tillsyn i samband med att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs. Föreskrifterna ska precisera hur den som vill förstöra varor under Skatteverkets tillsyn ska gå tillväga i formellt hänseende. 6.2 Alternativa lösningar Som närmare har utvecklats i avsnitt 5.2 ska regleringen av Skatteverkets tillsyn över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs ske genom att Skatteverket meddelar föreskrifter i frågan. Att lämna frågorna kring Skatteverkets tillsyn oreglerade skulle leda till otydlighet, oförutsebarhet och rättsosäkerhet för de olika aktörerna. Det är inte lämpligt att frågorna hanteras i exempelvis allmänna råd eller enbart genom särskilda informationsinsatser. Med hänsyn till detta och särskilt till frågornas betydelse bör regleringen ske genom att Skatteverket meddelar föreskrifter. 6.3 Vilka som berörs av regleringen Primärt berörs Skatteverket och de enskilda aktörer som enligt författningsregleringen har en möjlighet att förstöra skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror under Skatteverkets tillsyn, nämligen: Den som är godkänd som upplagshavare enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om tobaksskatt. Den som ställt säkerhet för skatten på varor som flyttas under uppskovsförfarande enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om tobaksskatt. Den som är skattebefriad förbrukare enligt lagen om alkoholskatt. Universitet, högskolor, sjukhus och apotek. Den som vid flyttning av beskattade varor har ställt säkerhet eller har fullgjort viss deklarationsskyldighet.

13 * Skatteverket 13(20) Den som driver s.k. lagerhotell eller en anläggning där varor kan förstöras kan bli anlitad som ombud av någon som önskar förstöra varor och kan därigenom även komma att beröras av regleringen. 6.4 Kostnadsmässiga och andra konsekvenser av regleringen Den föreslagna regleringen medför kostnader för såväl Skatteverket som de övriga aktörer vilka berörs av regleringen. De kostnadsmässiga konsekvenser för de företag som berörs utvecklas närmare under avsnitten Det kan dock redan här noteras att företagen enligt annan författningsreglering kan ha skyldigheter och kostnader för att dokumentera och rapportera vissa uppgifter, exempelvis enligt gällande bokföringslagstiftning. Oavsett hur Skatteverkets tillsyn utformas och regleras måste de enskilda aktörerna i något skede och på något sätt lämna uppgifter till Skatteverket om att varorna har förstörts för att de ska kunna undantas från beskattning. Skälen för och de överväganden som har gjorts beträffande utformningen av Skatteverkets tillsyn har utvecklats i avsnitt 5. Genomgående har syftet varit att få till stånd en reglering som är så ändamålsenlig och effektiv som möjligt för såväl de enskilda aktörerna som Skatteverket. 6.5 Regleringens överensstämmelse med unionsrätten Punktbeskattningen av alkoholvaror och vissa tobaksvaror tillhör de s.k. harmoniserade punktskatterna som regleras av unionsrätten. Möjligheten att förstöra punktskattpliktiga varor utan att varorna beskattas regleras i flera unionsrättsakter. En närmare redogörelse finns i avsnitt 4.1. De föreslagna föreskrifterna bedöms överensstämma med de skyldigheter som följer av Sveriges anslutning till Europeiska unionen. Föreskrifterna bedöms inte gå utöver de skyldigheter som följer av anslutningen. 6.6 Tidpunkten för ikraftträdande och behovet av särskilda informationsinsatser Inga särskilda hänsyn behöver tas när det gäller tidpunkten för ikraftträdandet. Föreskrifterna kungörs på sedvanligt sätt och information om de nya föreskrifterna publiceras på Skatteverkets hemsida. Det är inte nödvändigt med några omfattande informationsinsatser, men information kommer att skickas till branschorga-

14 * Skatteverket 14(20) nisationer och till de företag som ofta anmäler att skattepliktiga varor kommer att förstöras enligt nuvarande ordning. 6.7 Företag Regleringen bedöms få effekter för olika företags arbetsförutsättningar, konkurrensförmåga eller villkor i övrigt. Konsekvensutredningen ska därför innehålla en beskrivning enligt 7 förordningen om konsekvensutredning vid regelgivning. De följande avsnitten följer den i nämnda lagrum gjorda uppställningen av vad en konsekvensutredning ska innehålla under dessa förhållanden. När företagens storlek är av betydelse används indelningen små, medelstora och stora företag i enlighet med de definitioner som begreppen har enligt Europeiska unionens rekommendationer Företag som berörs I april 2013 fanns det drygt 800 godkända upplagshavare enligt lagen om alkoholskatt och drygt 50 enligt lagen om tobaksskatt. Vidare fanns det närmare godkända skattebefriade förbrukare enligt lagen om alkoholskatt. I Sverige finns det drygt 50 högskolor, universitet och enskilda utbildningsanordnare med rätt att utfärda examen. Vidare finns ca 80 sjukhus och ca apotek, där 10 företag driver 98 procent av de enskilda apoteken. En stor andel av sjukhusen, universiteten och högskolorna drivs inom den offentliga sektorn, men även privata aktörer driver sådan verksamhet. Utöver de nämnda aktörerna kan den som ställt säkerhet för skatten på varor som flyttas under uppskovsförfarande enligt lagen om alkoholskatt respektive lagen om tobaksskatt anmäla att varor ska förstöras under tillsyn. Även i andra fall kan den som har ställt säkerhet eller den som har fullgjort deklarationsskyldighet anmäla att varor ska förstöras under Skatteverkets tillsyn. Det är i denna del inte möjligt att ange något bestämt antal aktörer. Det kan antas att förstöringen i viss utsträckning även kommer att hanteras av s.k. lagerhotell, alltså företag som särskilt tillhandahåller lagrings- och förvaringstjänster. Med utgångspunkt i befintliga ärenden kan det uppskattas att det i dagsläget finns 6 9 sådana företag som kan bli berörda av regleringen.

15 * Skatteverket 15(20) De olika företagens storlek är mycket varierande. Bland de som berörs av föreskrifterna ingår såväl privatpersoner, t.ex. personer som beställer alkohol eller tobak till Sverige, som små, medelstora och stora företag Tidsåtgång och administrativa kostnader Eftersom frågorna kring vilken tidsåtgång regleringen kan föra med sig för företagen och vad regleringen innebär för företagens administrativa kostnader har ett nära samband med vilka andra kostnader den föreslagna regleringen medför för företagen och vilka förändringar i verksamheten som företagen kan behöva vidta till följd av regleringen så behandlas frågeställningarna gemensamt i avsnitt Andra kostnader och verksamhetsförändringar Frågeställningen har ett sådant nära samband med frågorna kring vilken tidsåtgång regleringen kan föra med sig för företagen och vad regleringen innebär för företagens administrativa kostnader i avsnitt att frågorna här behandlas gemensamt. Den föreslagna regleringen medför vissa kostnader för företagen, exempelvis som en följd av att ett visst förfarande måste iakttas när varor förstörs under tillsyn och att vissa handlingar ska upprättas och bevaras. Kostnaderna har inte alltid karaktären av vara renodlade merkostnader till följd av den föreslagna regleringen, utan vissa kostnader kan följa redan av annan reglering, exempelvis redovisningsregler och bokföringslagstiftning. Således förskrivs det i 39 kap. 3 skatteförfarandelagen (2011:1244) att den som är uppgiftsskyldig enligt kap. i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller annan lämplig dokumentation ska se till att det finns underlag för att fullgöra uppgiftsskyldigheten samt för kontroll av uppgiftsskyldigheten och beskattningen. De administrativa kostnader som uppkommer när företagen önskar förstöra skattepliktiga varor under Skatteverkets tillsyn är således av varierande slag. Arbetsinsatsen för att upprätta en anmälan kan naturligtvis variera med den mängd varor som ska förstöras, men torde uppskattningsvis endast i undantagsfall överstiga en timme. Skyldigheten att lämna Skatteverket tillträde till den plats där varorna förstörs torde inte mer än marginellt medföra några merkostnader för företagen eftersom själva förstörandeprocessen i princip i sig redan förutsätter att någon person är på plats. Kostnaderna för att upprätta och bevara protokoll är marginella, särskilt som protokollet i princip ska innehålla samma uppgifter som anmälan. Det är svårt att exakt ange hur många företag som berörs av regleringen, jfr avsnitt Under år 2012 har Skatteverket diariefört ca ärenden om förstö-

16 * Skatteverket 16(20) ring av skattepliktiga alkohol- eller tobaksvaror under tillsyn, fördelat på ca 280 olika anmälare. I allt väsentligt avser ärendena förstöring av alkohol- eller tobaksvaror som finns på godkända skatteupplag. Ärenden rörande varor under transport eller hos universitet, högskolor, sjukhus, apotek eller skattebefriade förbrukare är mycket sällsynta. En stor andel av ärendena avser förstöring av skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror hos s.k. lagerhotell. Lagerhotellen driver verksamhet som avser lagring och förvaring och de hyr ut utrymmen bl.a. till godkända upplagshavare. Regelmässigt fungerar lagerhotellen som upplagshavarnas ombud och fullgör företagens administrativa skyldigheter när alkohol- eller tobaksvaror förstörs under tillsyn. Den föreslagna regleringen utgör inte något hinder mot att den som har rätt att förstöra skattepliktiga varor anlitar ett ombud. Det finns drygt 10 företag som fungerar som lagerhotell och som i någon omfattning hanterar förstöring av skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror. Utöver dessa företag finns det ett tiotal företag i huvudsak producenter som regelbundet förstör varor under tillsyn. Det kan således uppskattas att det i Sverige finns företag som har behov av att förstöra varor under tillsyn 6 10 gånger per år eller oftare samt ytterligare företag som förstör varor under tillsyn 3 5 gånger per år. Med utgångspunkt i 2011 års ärendestatistik innebär det att ca 200 företag förstör varor under tillsyn någon enstaka gång per år. Givet de olika förutsättningarna ovan kan de totala bruttokostnaderna uppskattas till kr (1 timme/anmälan x anmälningar x 350 kr/timme). Det bör i detta sammanhang särskilt noteras att det då inte har tagits hänsyn till i vilken utsträckning kostnaderna utgör faktiska merkostnader och inte heller i vilken utsträckning det uppkommer nyttor primärt nyttan av att inte behöva betala skatt för de varor vilka förstörs under tillsyn till följd av de nedlagda kostnaderna Påverkan på konkurrensförhållandena Regleringen är generell för de som önskar förstöra skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror under Skatteverkets tillsyn. Konkurrensförhållandena för företagen påverkas inte av regleringen. En utebliven reglering skulle dock kunna påverka företagen negativt jämfört med företag i andra unionsmedlemsländer där det vore möjligt att förstöra skattepliktiga varor Annan påverkan Regleringen påverkar inte företagen i någon nämnvärd utsträckning utöver vad som redan har behandlats i promemorian.

17 * Skatteverket 17(20) Särskild hänsyn till små företag Den föreslagna regleringen är i huvudsak neutral vad gäller påverkan på företag av olika storlek. Med utgångspunkt från tidigare erfarenheter vad gäller förstörande av skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror under tillsyn kan det antas att det är ett begränsat antal företag som står för en stor andel av det totala antalet ärenden. Företagen är då antingen medelstora eller små företag som har specialiserat sig på att hantera skattepliktiga varor av aktuellt slag. De uppgifter som ska lämnas till Skatteverket är i allt väsentligt olika sammanställningar av uppgifter som de berörda företagen oavsett storlek redan är skyldiga att dokumentera enligt olika författningar. Regleringen innehåller inte villkor som små företag har jämförelsevis svårare att uppfylla än stora företag. 7 FÖRESKRIFTSKOMMENTARER Tillämpningsområde 1 I paragrafen anges föreskrifternas tillämpningsområde. Föreskrifterna gäller Skatteverkets tillsyn över att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs. Definitioner 2 I paragrafen definieras tre begrepp som används i föreskrifterna. Begreppen har betydelse när det gäller att avgöra vem som ska anmäla att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror ska förstöras under Skatteverkets tillsyn. Anmälan Hur en anmälan lämnas 3 I paragrafen regleras det formella kravet att anmälan ska lämnas skriftligt till Skatteverket. Begreppet skriftligt är avsett att vara teknikneutralt och innefattar exempelvis meddelanden som lämnas via sedvanliga pappersbrev, via telefax och via e-post.

18 * Skatteverket 18(20) Vem som ska anmäla 4 7 I paragraferna regleras vem som i olika fall ska anmäla att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror ska förstöras. Regleringen utgör inget hinder mot att den som ska göra en anmälan anlitar ett ombud. Ett ombud ska kunna styrka sin behörighet med fullmakt om Skatteverket begär det. Tidpunkt för anmälan 8 I paragrafen regleras den tidpunkt vid vilken en ansökan senast ska ha kommit in till Skatteverket. När en handling ska räknas som inkommen regleras närmare i 10 förvaltningslagen (1986:233). Vad en anmälan ska innehålla 9 I paragrafen regleras vilka uppgifter en anmälan ska innehålla. I första punkten föreskrivs att anmälarens personnummer eller organisationsnummer ska anges. Saknas sådana uppgifter bör det i anmälan i stället anges uppgifter som gör att anmälaren kan identifieras på annat sätt. I andra punkten föreskrivs att det datum och det klockslag när varorna ska förstöras ska anges. I tredje punkten föreskrivs att platsen där varorna ska förstöras ska anges. Platsen ska anges på ett sådant sätt det inte får råda någon tveksamhet om exakt var varorna kommer att förstöras. Uppgiften ska direkt kunna användas för att hitta till den plats där varorna förstörs för att Skatteverket ska kunna närvara vid och kontrollera förstörandet. I fjärde punkten föreskrivs att det sätt på vilket varorna förstörs ska anges. Stadgandet innebär att det i anmälan ska anges att varorna exempelvis kommer att brännas. I femte punkten föreskrivs att det ska anges hur lång tid förstöringen beräknas ta. Det ligger i sakens natur att det kan vara svår att ange en exakt tidsperiod, men den tid som ska anges ska vara realistisk utifrån den mängd varor som ska förstöras med användande av en viss metod. Det ska vara fråga om ett kontinuerligt förfarande där enbart kortare uppehåll för exempelvis lunch kan godtas. Ett förfarande som pågår under flera dagar och där uppehåll görs under exempelvis en dag innebär således att det är fråga om flera förstöringstillfällen. En särskild anmälan ska då lämnas för varje sådant förstöringstillfälle. En anmälan kan alltså inte gälla för en längre tidsperiod om inte varor kontinuerligt förstörs under hela perioden. I

19 * Skatteverket 19(20) sjätte punkten föreskrivs att vissa uppgifter ska anges om de varor som ska förstöras. Uppgifterna ska anges för varje vara som ska förstöras. Bestämmelsen innebär exempelvis att om flera flaskor av ett visst vin ska förstöras så ska det i anmälan anges att X antal flaskor av en viss storlek och Y flaskor av en viss annan storlek av det aktuella vinet, specificerat med namn, artikelnummer eller annan varubeteckning, kommer att förstöras. Det är i detta fall således inte tillräckligt att ange den totala mängd vin som kommer att förstöras. På motsvarande sätt ska det exempelvis anges att X antal paket innehållande Y antal cigaretter kommer att förstöras. I sjunde punkten föreskrivs att vissa kontaktuppgifter ska anges. De kontaktuppgifter som anges ska vara sådana att det går att få kontakt med anmälaren eller en ställföreträdare för denne så att Skatteverket under hela den tid då förstöringen faktiskt pågår kan begära tillträde till den plats där varorna förstörs. Anmälaren ska således vara faktiskt nåbar och exempelvis ha passning av en telefon under den tid då varorna förstörs. Det ligger i den skattskyldiges intresse att underrätta Skatteverket om kontaktuppgifterna ändras. Bekräftelse 10 I paragrafen regleras att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror får förstöras under tillsyn först efter det att Skatteverket har bekräftat att anmälan uppfyller de formella krav som ställs på anmälan enligt 3, 8 och 9. Det krävs inte att bekräftelsen sker i skriftlig form för att varorna ska kunna förstöras under tillsyn, men en skriftlig bekräftelse ska alltid skickas till anmälaren. Om det exempelvis råder sådan tidsbrist att det är osäkert om en skriftlig bekräftelse når anmälaren innan det att varorna ska förstöras kan en bekräftelse lämnas muntligt för att därefter skickas i skriftlig form. Skatteverkets möjlighet att närvara 11 I paragrafen regleras Skatteverkets möjlighet att närvara och kontrollera att skattepliktiga alkoholoch tobaksvaror förstörs. På begäran ska Skatteverket ges tillträde till den plats där de skattepliktiga alkoholoch tobaksvarorna förstörs. Begäran sker genom att Skatteverket kontaktar anmälaren, exempelvis via telefon eller genom att inställa sig på den plats där varorna ska förstöras. Genom den kontaktuppgift som har lämnats i anmälan ska anmälaren eller en företrädare vara nåbar under hela den tid som varorna förstörs, även om det i anmälan har angivits en kortare beräknad tid för förstöringen. Under hela den tid som varorna faktiskt förstörs ska Skatteverket således kunna lämna en begäran och även få tillträde till den plats där varorna förstörs. Beroende av de fysiska förhållandena på den plats

20 * Skatteverket 20(20) där varorna förstörs kan det krävas att grindar eller dörrar öppnas eller att andra åtgärder vidtas för att Skatteverket ska få tillträde. Anmälaren måste i förväg vidta de förberedelseåtgärder som kan krävas för att Skatteverket omedelbart ska kunna få tillträde till den aktuella platsen, exempelvis genom framtagande av inpasseringskort eller liknande. Det förhållande att Skatteverket ska kunna kontrollera att varorna förstörs innebär att Skatteverket ska kunna ta prover eller vidta andra åtgärder som är nödvändiga för att säkerställa att varorna faktiskt förstörs. Protokoll 12 I paragrafen regleras att förstöringen ska dokumenteras i ett protokoll. Vidare regleras vilka uppgifter som protokollet ska innehålla. Uppgifterna stämmer i huvudsak överens med de uppgifter som anmälan ska innehålla enligt 9. Kravet på att protokollet ska undertecknas innebär att protokollet ska upprättas i pappersform. 13 I paragrafen regleras Skatteverkets rätt att få en kopia av det protokoll som upprättas över förstöringen och hur originalprotokollet ska bevaras. I första stycket föreskrivs att en kopia av protokollet ska lämnas till Skatteverket utan dröjsmål. Det förhållande att protokollet ska lämnas utan dröjsmål innebär att det inte får gå mer än några dagar mellan det att varorna har förstörts och det att en kopia av protokollet har lämnats till Skatteverket. I andra stycket föreskrivs att originalprotokollet ska sparas hos anmälaren i sju år efter utgången av det kalenderår då varorna förstördes. Övergångsbestämmelser Föreskrifterna föreslås träda ikraft den 1 april Äldre föreskrifter ska fortfarande gälla för bevarande av sådana protokoll som avser varor vilka har förstörts före ikraftträdandet av de nya föreskrifterna.