Traktamenten och andra kostnadsersättningar Inkomståret 2004 SKV 354 utgåva 13 Traktamenten och andra kostnadsersättningar är skattepliktiga. Den skattskyldige har rätt till helt schablonavdrag för måltider och småutgifter för varje hel dag även om arbetsgivaren har betalat ut traktamente med ett lägre belopp. Schablonavdraget för måltider och småutgifter under tjänsteresa är detsamma oavsett om traktamente har betalats ut eller inte. Arbetsgivaren ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på ersättningar som överstiger avdragsgilla belopp. Ökade måltidsutgifter och småutgifter kan dras av i inkomstdeklarationen med även vid resa i näringsverksamhet utanför den vanliga verksamhetsorten. Tjänsteresa i Sverige, 2 Tjänsteresa utomlands, 4 Resa i näringsverksamhet i Sverige och utomlands, 5 Tillfälligt arbete och dubbel bosättning, 6 Innehållsförteckning Hemresor, 7 Bilersättning, 7 Annan kostnadsersättning i tjänsten, 7 Kontrolluppgift och inkomstdeklaration, 8 Besök vår webbplats www.skatteverket.se 1
Tjänsteresa i Sverige Den som i sitt arbete har gjort resor (tjänsteresor) och övernattat utanför sin vanliga verksamhetsort har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader i inkomstdeklarationen. Se även nedan under rubriken Redovisning av traktamente. Förutom utgifter för själva resan ska följande utgifter i samband med tjänsteresan dras av. Utgifter för logi. Ökade utgifter för måltider. Diverse småutgifter. Vid beräkningen av avdraget används för tjänsteresa i Sverige ett maximibelopp () och för tjänsteresa utomlands ett normalbelopp. Fr.o.m. inkomståret 2004 uppgår maximibeloppet till 200 kr för hel dag. Avdraget beräknas för hel eller halv dag. Som hel dag räknas även avresedagen, om resan har påbörjats före klockan 12.00, och hemkomstdagen om resan har avslutats efter klockan 19.00. Som halv dag räknas avresedagen om resan påbörjas kl. 12.00 eller senare och hemkomstdagen om resan avslutas klockan 19.00 eller tidigare. Ersättning för levnadskostnader under tjänsteresa på den vanliga verksamhetsorten eller under tjänsteresa som inte varit förenad med övernattning, behandlas som lön och inte som traktamente, även om ersättningen betalas ut enligt kollektivavtal och kallas traktamente. Vanliga verksamhetsorten Med den vanliga verksamhetsorten menas ett område inom 50 kilometer (närmaste färdväg) från den skattskyldiges tjänsteställe eller bostad. Ofta har den skattskyldige två vanliga verksamhetsorter, tjänstestället och bostaden, som delvis kan sammanfalla. Särskilda regler gäller för sjömän. Tjänsteställe En tjänsteresa anses påbörjad respektive avslutad vid den skattskyldiges tjänsteställe eller hans bostad beroende på var den faktiskt påbörjats eller avslutats. Tjänsteställe är den plats där den skattskyldige utför huvuddelen av sitt arbete. Om arbetet utförs på arbetsplatser som hela tiden växlar anses tjänstestället i regel vara den plats där den skattskyldige hämtar och lämnar arbetsmaterial eller förbereder och avslutar sina arbetsuppgifter. Om arbetet pågår en begränsad tid på varje plats enligt vad som gäller för vissa arbeten inom byggnads- och anläggningsbranschen och liknande branscher, anses bostaden som tjänsteställe. Den skattskyldige kan bara ha ett tjänsteställe hos samma arbetsgivare även om han stadigvarande arbetar på två olika orter. Tjänstestället är den plats där den skattskyldige normalt arbetat flest dagar. För reservofficerare, styrelseledamöter, nämndemän och jurymän i allmän domstol m.fl. räknas bostaden som tjänsteställe. Redovisning av traktamente Traktamentsersättningar upp till avdragsgilla (normalbelopp vid utrikes tjänsteresa) redovisas endast med kryss på kontrolluppgiften. Detta innebär att ersättningen varken ska tas upp eller dras av i inkomstdeklarationen. Avdraget har kommit den skattskyldige tillgodo genom en s.k. tyst kvittning. Se även under rubriken Kontrolluppgift och inkomstdeklaration. Det finns ett undantag från vad som ovan sagts angående redovisning i inkomstdeklarationen. Det är när utbetald traktamentsersättning i samband med tjänsteresa i Sverige eller utlandet, som pågår högst tre månader, är lägre än en. I det fallet ska traktamentsersättningen redovisas i inkomstdeklarationen. Avdrag ska göras med en 200 kr för hel dag respektive 100 kr för halv dag för tjänsteresa i Sverige och med ett normalbelopp för hel dag och ett halvt normalbelopp för halv dag för tjänsteresa utomlands. Har arbetsgivaren betalat ut traktamentsersättningar som överstiger en ska den överskjutande delen tas upp som lön i inkomstdeklarationen. Avdrag får under vissa förutsättningar göras med faktiska kostnader. Se nedan under rubriken Högre avdrag. Om ett belopp som motsvarar den faktiska utgiftsökningen dras av i inkomstdeklarationen ska också den erhållna traktamentsersättningen redovisas i deklarationen. Tjänsteresa högst tre månader Traktamente har betalats ut med Om den skattskyldige har fått ersättning för ökade utgifter för måltider och småutgifter (dagtraktamente) för en tjänsteresa förenad med övernattning med et 200 kr för hel dag respektive 100 kr för halv dag ska arbetsgivaren endast redovisa med en kryssmarkering på kontrolluppgiften att traktamente betalats ut. Den skattskyldige ska inte ta upp traktamentsersättningen som intäkt och inte heller göra något avdrag i sin inkomstdeklaration. Observera att de angivna beloppen blir lägre om arbetsgivaren svarar för den skattskyldiges måltidsutgifter under tjänsteresa. Se nedan under rubriken Kostförmån och traktamente. 2
Exempel Tjänsteresa kortare tid än tre månader En tjänsteresa börjar måndag morgon kl. 09.00 och slutar fredag eftermiddag kl. 16.00. Arbetsgivaren kan utan att skatt- och avgiftsskyldighet uppkommer betala ut fyra hela och ett halvt dagtraktamente, dvs. totalt 900 kr (200 kr + 200 kr + 200 kr + 200 kr + 100 kr). Om arbetsgivaren inte betalar utgiften för logi för den anställde, kan han dessutom betala ut fyra nattraktamenten à 100 kr. Traktamente som överstiger Om den skattskyldige får dagtraktamente som överstiger de (200 respektive 100 kr) som ska dras av eller nattraktamente som överstiger 100 kr ska den överskjutande delen behandlas som lön. Detta innebär att arbetsgivaren ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på den överskjutande delen samt redovisa denna som lön på kontrolluppgiften. Traktamente som är lägre än Den skattskyldige har rätt att i sin inkomstdeklaration göra ett schablonmässigt avdrag med 200 kr för hel dag respektive 100 kr för halv dag även när den utbetalade traktamentsersättningen är lägre än nämnda. I detta fall ska den skattskyldige ta upp traktamentsersättningen till beskattning i inkomstdeklarationen. Traktamente har inte betalats ut Om den skattskyldige inte har fått dagtraktamente men gör sannolikt att han har haft ökade utgifter för måltider och småutgifter, har han ändå rätt till ett schablonmässigt avdrag med 200 kr för hel dag och med 100 kr för halv dag. Tillfredsställande utredning bör lämnas som visar förrättningsort och datum, tider för avresa och hemkomst samt syftet med resan. Denna regel gäller även vid resor i näringsverksamhet. Högre avdrag Om den skattskyldige visar att den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor i Sverige under beskattningsåret i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda schablonavdraget, ska i stället ett belopp som motsvarar den faktiska utgiftsökningen dras av. Denna regel gäller oavsett om den skattskyldige fått dagtraktamente eller inte eller med vilket belopp. Erhållna traktamenten ska deklareras. Kostförmån och traktamente Har den skattskyldige fått både kostförmån och traktamente gäller följande. Kostförmånen ska tas upp till beskattning och schablonavdraget för ökade utgifter för måltider och småutgifter ska minskas med värdet av kostförmånen enligt de regler som beskrivs i information om avdrag för ökade levnadskostnader m.m. (RSV M 2003:15). Se nedanstående tabell. I samband med tjänsteresa är fri kost på allmänna transportmedel och fri frukost vid övernattning på hotell inte en skattepliktig förmån om kosten obligatoriskt ingår i priset för resan eller hotellrummet. Traktamentsavdraget ska minskas pga. hotellfrukosten men inte pga. kost på transportmedel. Minskat avdrag p.g.a. kostförmån Schablonavdrag för ökade utgifter för måltider och diverse småutgifter 200 kr 140 kr 100 kr 60 kr Minskning för: Minskning bör ske med: Frukost, lunch och middag 180 kr 126 kr 90 kr 54 kr Lunch och middag 140 kr 98 kr 70 kr 42 kr Lunch/middag 70 kr 49 kr 35 kr 21 kr Frukost 40 kr 28 kr 20 kr 12 kr Utgifter för logi När den skattskyldige har haft utgifter för logi i samband med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten ska han göra avdrag i sin inkomstdeklaration med det faktiska beloppet. Om han inte kan visa logiutgiften ska han göra ett schablonmässigt avdrag med 100 kr per natt (ett halvt maximibelopp). Har arbetsgivaren betalat för logi får naturligtvis inget avdrag göras. Tjänsteresa längre tid än tre månader Traktamente har betalats ut under de tre första månaderna och fortsätter att betalas ut När tjänsteförrättningen utanför den vanliga verksamhetsorten har pågått på samma ort under längre tid än tre månader, ändras reglerna för avdrag för ökade levnadskostnader. För att få avdrag måste förutom att det fortfarande är fråga om en tjänsteresa förutsättningarna för avdrag vid tillfälligt arbete vara uppfyllda (se vidare under rubriken Tillfälligt arbete och dubbel bosättning ). Den fråga som ska ställas är alltså: Skulle en anställd som inte har traktamente få avdrag enligt reglerna för tillfälligt arbete? Blir svaret ja, ska avdrag för ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten göras enligt en lägre schablon än under de första tre månaderna, nämligen med 140 kr (70 % av helt maximibelopp) per hel dag. En förutsättning för detta schablonavdrag är dock att den skattskyldige fortfarande får ersättning från arbetsgivaren. För tid efter två år är motsvarande avdrag 100 kr (50 % av helt maximibelopp) per hel dag. Utgifter för logi dras av enligt samma regler som gäller för de första tre månaderna (se ovan). Exempel Tjänsteresa längre tid än tre månader En tjänsteresa pågår i tre månader och tjugo dagar. Utresan börjar kl. 15.00 den första dagen, hemkomst kl. 20.00 den sista dagen. Förutom nattraktamente (max. 100 kr/natt) kan arbetsgivaren utan att behöva göra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter betala ut helt dagtraktamente med 200 kr/dag de första tre månaderna (med undantag för första dagen där traktamentet blir max. 100 kr) och den lägre schablonen (140 kr/dag) de övriga dagarna. 3
Avbrott i tjänsteresa En tjänsteresa anses bruten bara av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till annan ort i minst fyra veckor. Kortare uppehåll för semester eller sjukdom bör leda till att tremånadersperioden förlängs i motsvarande mån om inte traktamente betalas under uppehållet. Se vidare information om avdrag för ökade levnadskostnader m.m. (RSV M 2003:15). Traktamente har betalats ut med Traktamentsersättningen ska inte tas upp till beskattning och något avdrag får inte göras i inkomstdeklarationen. Traktamente som överstiger Arbetsgivare, som efter tremånadersperiodens utgång betalar ut traktamente som överstiger de för den skattskyldige avdragsgilla en (140 kr för dag respektive 100 kr för natt), ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på det överskjutande beloppet samt redovisa detta som lön på kontrolluppgiften. Traktamente som är lägre än Traktamentsersättningen ska inte tas upp till beskattning och något avdrag får inte göras i inkomstdeklarationen eftersom högre belopp än vad som motsvarar det utbetalade traktamentet inte får dras av. Traktamente betalas inte ut efter tremånadersperiodens utgång Trots att det fortfarande är en tjänsteresa gäller inte tjänstereseschablonen. Däremot har den skattskyldige under vissa förutsättningar rätt till avdrag för ökade levnadskostnader enligt reglerna för tillfälligt arbete. Tjänsteresa utomlands Ökade levnadskostnader, dvs. måltidsutgifter, diverse småutgifter och logi, vid tjänsteresa utomlands får i likhet med tjänsteresa i Sverige dras av i inkomstdeklarationen bara om resan varit förenad med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten. Traktamente har betalats ut med normalbelopp Om den skattskyldige har fått dagtraktamente för en tjänsteresa utomlands och han inte kan visa större merutgifter, ska avdrag göras med ett normalbelopp för hel dag som tagits i anspråk för resan och med ett halvt normalbelopp för halv dag. Under rubriken Tjänsteresa kortare tid än tre månader ovan informeras om vad som avses med hel respektive halv dag. Avdraget ska i likhet med vad som gäller för tjänsteresa i Sverige minskas om tjänsteresan pågår längre tid än tre månader. Det lägre avdraget är 70 % (respektive 50 % efter två år) av ett normalbelopp per dag. Normalbeloppen varierar mellan olika länder. Skatteverket har för inkomståret 2004 lämnat allmänna råd om normalbelopp för ökade levnadskostnader (måltider och diverse småutgifter) i utlandet vid tjänsteresa, tillfälligt arbete och dubbel bosättning (RSV 2003:31). Vistelse i mer än ett land Om den skattskyldige under en tjänsteresa samma dag uppehåller sig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig den längsta delen av dagen (06.00 24.00). Se vidare i information om avdrag för ökade levnadskostnader m.m. (RSV M 2003:15). Traktamente som överstiger normalbelopp Har den skattskyldige fått dag- eller nattraktamente som överstiger en (helt eller halvt normalbelopp) ska den överskjutande delen behandlas som lön. Detta innebär att arbetsgivaren ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på den överskjutande delen samt redovisa denna som lön på kontrolluppgiften. Traktamente som är lägre än normalbelopp Vid tjänsteresa som pågår högst tre månader har den skattskyldige rätt att i sin inkomstdeklaration göra avdrag med ett normalbelopp för hel dag och ett halvt normalbelopp för halv dag även om den traktamentsersättning som betalats ut är lägre än normalbeloppet. I detta fall ska den skattskyldige ta upp traktamentsersättningen till beskattning i inkomstdeklarationen. I fråga om tjänsteresa som pågår längre tid än tre månader ska traktamentsersättningen inte tas upp till beskattning. Något avdrag får inte heller göras i inkomstdeklarationen eftersom högre belopp än vad som motsvarar den utbetalda traktamentersättningen inte får dras av. 4
Traktamente har inte betalats ut Om den skattskyldige inte fått dagtraktamente vid tjänsteresa utomlands men gör sannolikt att han har haft ökade utgifter för måltider och småutgifter, har han ändå rätt till ett schablonmässigt avdrag med ett normalbelopp för hel dag och ett halvt normalbelopp för halv dag. I så fall bör tillfredsställande utredning lämnas som visar förrättningsort och datum, tider för avresa och hemkomst samt syftet med resan. Detta gäller under de tre första månaderna av vistelsen. För tiden därefter har den skattskyldige rätt till 30 % av normalbeloppet för hel dag. Högre avdrag Kan den skattskyldige visa att den verkliga utgiftsökningen under en tjänsteresa varit större än nämnda normalbelopp ska i stället ett belopp som motsvarar den faktiska utgiftsökningen dras av. Det bör observeras att utgiftsökningen vid tjänsteresa utomlands beräknas för varje tjänsteresa för sig. Erhållna traktamenten ska deklareras. Kostförmån och traktamente Avdraget för måltidsutgifter m.m. (normalbeloppet) ska minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige fått. Detta gäller dock inte sådana kostförmåner på allmänna transportmedel som inte ska tas upp till beskattning. Se ovan angående kostförmån och traktamente vid inrikes tjänsteresa. Skatteverkets normalbelopp för avdrag för ökade levnadskostnader i utlandet varierar mellan olika länder. Minskningen för den som fått fri kost ska därför ske med viss procent av normalbeloppet (hela eller del av detta). Se nedanstående tabell. Minskat avdrag p.g.a. kostförmåner Minskning av normalbeloppet för: Minskning bör ske med: Frukost, lunch och middag Lunch och middag 70 % Lunch eller middag 35 % Frukost 15 % 85 % av normalbeloppet Utgifter för logi Utgifter för logi ska dras av. Kan den skattskyldige inte visa vilken utgift han har haft, ska ett halvt normalbelopp per natt för aktuellt land dras av vid tjänsteresa utomlands. Resa i näringsverksamhet i Sverige och utomlands Vad som ovan sagts om en skattskyldigs tjänsteställe ska även tillämpas vid resa i näringsverksamhet. Resa som pågår högst tre månader Om en enskild näringsidkare eller fysisk person som är delägare i ett handelsbolag gör sannolikt att han har haft ökade levnadskostnader på grund av sådan resa i näringsverksamheten som är förenad med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten har han i likhet med vad som gäller anställda som gör tjänsteresor i Sverige rätt till schablonavdrag för merutgifter för måltider och småutgifter. Schablonavdraget är 200 kr för hel dag och 100 kr för halv dag. Om den skattskyldige kan visa att den sammanlagda utgiftsökningen för samtliga resor i verksamheten under året varit högre än det sammanlagda schablonavdraget ska avdrag göras med den faktiska utgiftsökningen. I sistnämnda fall bör en tillfredsställande utredning lämnas som visar förrättningsort och datum, tider för avresa och hemkomst samt syftet med resan. draget för denna resa. I så fall ska avdrag göras för faktiska utgifter. Utredning om resan bör lämnas enligt vad som anges ovan. I fråga om utgifter för logi, se ovan. Resa som pågår längre tid än tre månader Möjligheten till schablonavdrag gäller inte när arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagd till samma ort under mer än tre månader i följd. En resa i näringsverksamheten anses pågå i en följd om den inte bryts av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en annan ort under minst fyra veckor. Efter tremånadersperiodens utgång gäller avdragsrätt enligt allmänna principer, vilket innebär att avdrag ska ske för verkliga merutgifter. För resa utomlands gäller i motsvarande fall att avdrag ska göras med ett helt eller halvt normalbelopp såvida den skattskyldige inte kan visa att utgiftsökningen under en resa utomlands varit större än schablonav- 5
Tillfälligt arbete och dubbel bosättning Enbart det förhållandet att en person har sitt arbete på annan ort än bostadsorten medför inte rätt till avdrag för ökade levnadskostnader. Om det är fråga om tillfälligt arbete eller dubbel bosättning ska ökade levnadskostnader dras av under vissa förutsättningar. Ersättning från arbetsgivaren för ökade levnadskostnader på grund av tillfälligt arbete eller dubbel bosättning behandlas inte som en kostnadsersättning utan som lön, även om den skattskyldige har rätt till avdrag vid taxeringen. Det är ju inte fråga om en tjänsteresa. Tillfälligt arbete Ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete får bara dras av om arbetet avser en kortare tid eller arbetet visserligen inte är kortvarigt men tidsbegränsat eller sådant att en fast anknytning till den tidigare bostadsorten krävs eller arbetet ska bedrivas på flera olika platser eller det av annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att flyttning bör ske till arbetsorten. En förutsättning för att få avdrag är att övernattning sker på arbetsorten och att avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än 50 kilometer. Dubbel bosättning Ökade levnadskostnader ska dras av om den skattskyldige på grund av sitt arbete flyttat till en ny bostadsort och make, sambo eller familj behållit bostaden på den tidigare bostadsorten om sådan dubbel bosättning är skälig på grund av makens eller sambons förvärvsverksamhet eller svårigheter att skaffa fast bostad på arbetsorten eller någon annan särskild omständighet. Ökade levnadskostnader på grund av dubbel bosättning får dras av bara om den skattskyldige övernattar på arbetsorten och avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än 50 kilometer. Beräkning av avdrag Ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten ska dras av antingen med den faktiska utgiftsökningen eller med ett belopp som beräknas enligt schablon. Den schablonmässiga utgiftsökningen beräknas på följande sätt beroende på om utgiftsökningen föranleds av tillfälligt arbete på annan ort eller dubbel bosättning. Reglerna om schablonavdrag gäller endast för hel dag. Tillfälligt arbete på annan ort En skattskyldig med arbetsorten i Sverige ska göra avdrag med 100 kr per hel dag (50 % av maximibeloppet) under de tre första månaderna av vistelsen och med 60 kr per hel dag (30 % av maximibeloppet) för tiden därefter. Har den skattskyldige arbetsorten utomlands ska avdrag göras med 50 % av normalbeloppet per hel dag under de tre första månaderna av vistelsen och 30 % av normalbeloppet per hel dag för tiden därefter. Tidsgräns Avdrag ska göras så länge det tillfälliga arbetet pågår och förutsättningarna för avdrag i övrigt är uppfyllda. Dubbel bosättning En skattskyldig ska göra avdrag med 60 kr per hel dag (30 % av maximibeloppet) om arbetsorten ligger i Sverige och med 30 % av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger utomlands. Tidsgräns Ökade levnadskostnader på grund av dubbel bosättning får dras av under längst tre år för gifta och sambor och längst ett år för övriga skattskyldiga. Tiden kan utsträckas om det finns särskilda skäl. Exempel Dubbel bosättning En person som med sin familj bor i Göteborg får ett nytt arbete i Stockholm. Han själv flyttar till ett hyresrum i Stockholm och börjar sitt arbete, men på grund av bostadsbristen dröjer det ett år innan familjen kan flytta efter. Under den tiden får den anställde avdrag för hyran för hyresrummet samt för styrkta merkostnader eller et (60 kr /dag). Minskat avdrag p.g.a. kostförmån Avdraget för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort och dubbel bosättning ska minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige fått. Detta gäller dock inte sådana kostförmåner på allmänna transportmedel som inte ska tas upp till beskattning. Se tabell för minskning av avdrag p.g.a. kostförmån ovan. Utgifter för logi Tillfälligt arbete Ökade utgifter för logi dras av med ett belopp som motsvarar den faktiska utgiften. Om utgiften inte kan visas ska avdrag göras med 100 kr/natt (ett halvt maximibelopp) vid tillfälligt arbete på annan ort i Sverige och ett halvt normalbelopp vid tillfälligt arbete på annan ort i utlandet. 6
Dubbel bosättning Ökade utgifter för logi vid dubbel bosättning ska dras av med ett belopp som motsvarar den faktiska bostadsutgiften på arbetsorten. Om den faktiska bostadsutgiften inte visas finns ingen avdragsmöjlighet. Om familjebostaden flyttats till den nya bostadsorten och den skattskyldige av särskilda skäl under en övergångsperiod bor kvar på den tidigare bostadsorten, ska logiutgiften avse den sistnämnda bostaden. Ytterligare information För ytterligare information om avdrag för ökade levnadskostnader vid tjänsteresa, tillfälligt arbete och dubbel bosättning m.m., se information (RSV M 2003:15). I fråga om beskattning av kostförmåner, se information (RSV M 2003:16), om vissa förmåner. Båda publikationerna finns på vår webbplats, www.skatteverket.se. Hemresor Den som på grund av sitt arbete vistas på annan ort än hemorten, ska göra avdrag i inkomstdeklarationen för utgifter för hemresor. Förutsättningen är att avståndet mellan hemorten och arbetsorten är längre än 50 kilometer. Avdrag ska göras för högst en hemresa per vecka och bara för utgifter för resor inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Avdraget ska beräknas efter utgiften för det billigaste färdsättet. Om utgiften för tåg (även första klass och s.k. snabbtåg) eller flygresa inte är oskälig ska avdrag göras även om det inte är det billigaste färdsättet. Om det inte finns godtagbara allmänna kommunikationer ska utgifter för bil dras av. Den som använt egen bil ska dra av 16 kr per mil. Har den skattskyldige förmånsbil som använts för hemresor är avdraget 6 kr per mil om drivmedlet är dieselolja och 9 kr per mil om andra drivmedel använts. Detta gäller även den som använt en förmånsbil som inte han själv utan en närstående till honom eller hans sambo är skattskyldig för. Ersättning från arbetsgivaren för hemresor respektive förmån av fria hemresor behandlas som lön. Bilersättning Under förutsättning att arbetsgivaren inte betalat ut någon bilersättning för tjänsteresor med egen bil ska den skattskyldige i sin inkomstdeklaration dra av 16 kr per mil. Om arbetsgivaren betalar ut bilersättning med mer än 16 kronor milen ska det belopp som överstiger 16 kronor behandlas som lön. Om en skattskyldig använder sin förmånsbil för tjänsteresor och betalar samtliga utgifter för drivmedel som är förenade med resorna, ska utgifter för dieselolja dras av med 6 kr per mil och utgifter för andra drivmedel med 9 kr per mil. Utgifter för väg-, bro- eller färjeavgift samt parkeringskostnader i tjänsten ska dras av med den faktiska kostnaden. Arbetsgivaren ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på ersättning som överstiger avdragsgilla belopp. Annan kostnadsersättning i tjänsten För annan ersättning för utgifter i tjänsten (t.ex. telefonersättning) ska avdrag göras i inkomstdeklarationen med styrkta utgifter. Om det är uppenbart att ersättningen inte avser avdragsgilla utgifter eller bara delvis avdragsgilla utgifter behandlas den delen som inte får dras av som lön. Arbetsgivaren ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på det överskjutande beloppet. 7
Kontrolluppgift och inkomstdeklaration Följande kostnadsersättningar behöver endast kryssmarkeras på kontrolluppgiften: Ersättning för resa i tjänsten med allmänt kommunikationsmedel, hyrbil eller taxi, motsvarande gjorda utlägg. Ersättning för logi under tjänsteresa, motsvarande gjorda utlägg. Traktamentsersättning vid tjänsteresa med övernattning som inte överstiger en. Ersättning för resa med egen bil i tjänsten som inte överstiger et. Ersättning för resa med förmånsbil i tjänsten som inte överstiger en. Dessa ersättningar behöver inte heller tas upp i inkomstdeklarationen. Å andra sidan ska några utgifter inte dras av. Andra kostnadsersättningar ska redovisas på kontrolluppgiften med belopp. Kostnadsersättningar som uppenbart överstiger det belopp som ska dras av eller som inte alls ska dras av, redovisas som lön till den del de överstiger vad som ska dras av. Om en tjänsteresa har pågått längre tid än tre månader ska detta anges med kryss på kontrolluppgiften (inrikes respektive utrikes resa var för sig). OBS! En ersättning från arbetsgivaren för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete eller dubbel bosättning ska redovisas som lön och inte som kostnadsersättning. Självbetjäning dygnet runt Webbplats: www.skatteverket.se Servicetelefon: 020-567 000 Personlig service Skatteupplysning: 0771-567 567 Växel: 0771-778 778 8 SKV 354 utgåva 13. Utgiven i februari 2004.