Skatterätt 1, 15 hp Provmoment: TEN, Omten Ladokkod: JSK01G Tentamen ges för: EK3/CE3, Skatt1, CE4 Namn: Personnummer: Tentamensdatum: 2013-08-22 Tid: 09.00-15.00 Hjälpmedel: Rabe, Skattelagstiftningen eller annan okommenterad lagtext. Med okommenterad lagtext menas att understrykningar och överstrykningar, hänvisningar till annat lagrum samt enstaka ord som finns i lagtexten och som skrivits ut i marginalen är tillåtna. Med enstaka ord jämställs s.k. flaggor där motsvarande information antecknats. Elektronisk räknare. Med elektronisk räknare menas enklare form av räknare där enbart beräkningar kan utföras. Elektronisk räknare där textinformation kan lagras eller hämtas från internet eller liknande, räknas inte som godkänt hjälpmedel på tentamen. Totalt antal poäng på tentamen: 50 poäng Betygsgränser: Godkänd 25 poäng, Väl Godkänd 37 poäng Allmänna anvisningar: Frågorna, ska besvaras med tydliga motiveringar och svaren skall hållas inom ramen för resp. fråga. Redovisa även beräkningar. Vid tentamen tillämpas de regler som gäller för 2012 års inkomster/2013 års taxering. Utnyttja om möjligt svarsutrymmet i tentamenshäftet. Glöm inte att skriva tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Tentamenshäftet lämnas in tillsammans med svarsbladen. Resultat anslås inom 4 veckor från tentamenstillfället. Nästa omtentamenstillfälle är planerat till den 20 januari 2014. Ansvarig lärare: Kjell Johansson 0707-39 70 79 LYCKA TILL!
Uppgift 1 (7 poäng) a) Vad menas med att symmetri föreligger i beskattningen? b) Vad innebär att kontinuitet föreligger i beskattningen? c) Vad menas med reciprocitet i beskattningen? d) Vad menas med minsta offerprincipen? e) Vad menas med intresseprincipen? f) Vad menas med kumulativa effekter? g) Vad menas med destinationslandsprincipen?
Svarsblad uppgift 1
Svarsblad uppgift 1
Svarsblad uppgift 1
Svarsblad uppgift 1
Uppgift 2 (7 poäng) Eva Adamsson är anställd är anställd som arkitekt i AB Palatset. Bolaget har sitt kontor beläget i centrala Uddevalla. Eva har under år 2012 haft följande inkomst och utgifter. Lön från AB Palatset Fritt eftermiddagskaffe, värde Vinst på V 65 Vinst på utländskt lotteri (Frankrike) 800 000 kr 1 000 kr 200 000 kr 100 000 kr Traktamentsersättning: 30 endagsförrättningar (utan övernattning) 100 kr per dag, avseende arbete i Göteborg 20 förrättningar med övernattning i Stockholm, 400 kr per övernattning, arbetsgivaren betalade för logi. Eva åkte under 4 veckor med tåget till Stockholm på söndag kl. 18.00 och var åter i Uddevalla kl. 17.00 på fredag. Eva fyllde 50 år i början av år 2012. Arbetsgivaren uppvaktade Eva med ett kuvert innehållande 10 000 kr, med villkor att hon skulle använda pengarna till rekreation under kalenderåret 2013. Eva är mycket intresserad av hummerfiske och har i år av sin morbror i gåva fått en liten båt särskilt anpassad till hummerfiske som är värd 100 000 kr. Eva har sålt hummer för 20 000 kr i år och haft utgifter för hummertinor m.m. med 10 000 kr. Reskostnadsersättning avseende tjänsteresor med bil: 25 kr x 1 000 mil 25 000 kr Resor mellan bostad och arbetsplats med egen bil 220 dagar x 10 mil, Allmänna kommunikationsmedel saknas. Arvode för deklarationshjälp Premie för bilförsäkring Bankfackshyra Ränta på studielån tagit i bank 800 kr 4 000 kr 4 000 kr 15 000 kr Beräkna skattepliktigt överskott/underskott för Eva Adamsson för år 2012 avseende relevanta inkomstslag. Motivera dina ställningstaganden med hänvisning till relevanta lagrum.
Svarsblad uppgift 2
Svarsblad uppgift 2
Svarsblad uppgift 2
Uppgift 3 (2 poäng) Förklara skälen bakom reglerna om återföring av förbättrande reparationer och underhåll samt värdeminskningsavdrag i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av näringsfastighet?
Svarsblad uppgift 3
Svarsblad uppgift 3
Uppgift 4 (6 poäng) AB MJ Bygg är moderföretag i en aktiebolagsrättslig koncern och bedriver byggnadsverksamhet. Bolaget utgör skatterättsligt ett fåmansföretag. De i koncernen ingående bolagen bedriver följande verksamheter AB Byggentreprenad bedriver byggnadsrörelse och ägs till 95 % av AB MJ Bygg. AB Fastighetsförvaltning bedriver fastighetsförvaltning av egna och utomstående ägda fastigheter och ägs av AB MJ Bygg till 100 %. AB MJ Bygg äger dessutom 1 000 aktier i börsnoterade AB Ratos. Ägarförhållandena avser aktieinnehav per den 31 december 2011 och har varit oförändrat under hela år 2012. Innehav = 1 000 st. aktier AB MJ Bygg AB Ratos 95 % 100 % AB Byggentreprenad AB Fastighetsförvaltning Uppgift Bedöm i nedan angivna fall om det är möjligt att få avdrag för lämnat koncernbidrag mellan bolagen i koncernen eller om skattefri utdelning kan mottas. OBS! Motivera ditt svar utförligt och hänvisa gärna till relevanta lagrum i ditt svar. a) Kan AB MJ Bygg ta emot skattefri utdelning från AB Ratos? b) Kan AB Byggentreprenad lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB MJ Bygg? c) Kan AB MJ Bygg ta emot skattefri utdelning från AB Byggentreprenad? d) Kan AB Byggentreprenad lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Fastighetsförvaltning? e) Kan AB Fastighetsförvaltning lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Byggentreprenad? f) Kan AB Fastighetsförvaltning lämna skattefri utdelning till AB MJ Bygg?
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Uppgift 5 (12 poäng) Moped- och Cykelhandlaren i Borås AB ägs av Rex Crescent. Bolagets verksamhet avser försäljning av mopeder och cyklar samt reparationer av desamma. Rex Crescent är frånskild och lever ensam med sitt biologiska barn Spjuver Crescent 14 år och sin styvdotter Clara P. Dahl 18 år. Avsluta bokslutet för Moped och Cykelhandledaren i Borås AB. Beräkna även taxerad inkomst för Moped och Cyckelhandlaren i Borås AB samt Rex Crescent, Spjuver Crescent och Clara P. Dahl. Statslåneräntan antas uppgå till 5 % i denna uppgift. Redovisa dina beräkningar och motivera dina ställningstaganden med hänsyn till relevanta lagrum. RESULTATRÄKNING FÖR RÄKENSKAPSÅRET 2012 Rörelsens intäkter Nettoomsättning 20 000 000 Rörelsens kostnader Råvaror och förnödenheter 8 800 000 Övriga externa kostnader 2 000 000 Personalkostnader 6 080 000 Avskrivningar enligt plan Maskiner och inventarier 960 000-17 840 000 Rörelseresultat 2 160 000 Resultat från finansiella investeringar Ränteintäkter 640 000 Räntekostnader - 1 120 000 Resultat efter finansiella poster 1 680 000 Bokslutsdispositioner Avskrivning utöver plan, Maskiner och inventarier Förändring av periodiseringsfond Årets resultat före skatt Skatt på årets resultat Årets resultat.........
BALANSRÄKNING PER 2012-12-31 Tillgångar Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Maskiner och inventarier 2 560 000 Omsättningstillgångar Aktier och premieobligationer m.m. 2 000 000 Varulager 4 400 000 Kundfordringar 2 400 000 Kassa och bank 1 600 000 Summa tillgångar 12 960 000 Eget kapital och skulder Eget kapital Aktiekapital 1 200 000 Reservfond 240 000 Balanserade vinstmedel 576 000 Årets resultat. Obeskattade reserver Ackumulerade avskrivningar utöver plan. Periodiseringsfond 1 800 000 Periodiseringsfond 2. Kortfristiga skulder Skatteskulder.. Övriga skulder 8 640 000 Summa eget kapital och skulder 12 960 000
UPPLYSNINGAR 1) Bland övriga kostnader har bl.a. bokförts följande: Skattetillägg avseende oriktig uppgift i 2012 års inkomstdeklaration 64 000 Nedskrivning på innehav av aktier i det börsnoterade IT-bolaget X-DATA 80 000 Ej avdragsgill representation 44 000 Avdragsgill representation 20 000 2) Bland personalkostnader har bl.a. bokförts följande: Lön till Spjuver Crescent, 14 år, marknadslön 20 000 kr utbetald lön 20 000 kr Lön till Clara P. Dahl, 20 år, Marknadslön 40 000 kr, utbetald lön 60 000 kr Medlemsavgifter till Svenskt Näringsliv 10 000 3) Bland ränteintäkter ingår utdelning på näringsbetingade aktier med 240 000 kr samt vinster avseende dragning på innehavda premieobligationer med 400 000 kr. 4) I bokslutet har kundfordringar skrivits ned med 20 000 kr avseende en kund som inte betalt trots att fakturan förfallit för 14 dagar sedan. En ytterligare nedskrivning har gjorts på en kundfordran på 18 000 kr avseende en kund som gått i konkurs. Bolaget har fått uppgift från konkursförvaltaren att någon utdelning inte kommer ske i konkursen. Bolaget har bokfört ovanstående som Övriga externa kostnader. 5) Inventariernas bokförda värde i den ingående balansen var 1 920 000 kr. Planenliga avskrivningar görs med 20 %. Tidigare år har endast planenliga avskrivningar gjorts. I år önskar bolaget göra största möjliga räkenskapsenliga avskrivning. Beräkna de skattemässiga värdeminskningsavdragen enligt huvudregeln och kompletteringsregeln. Inventarieanskaffningar och ackumulerade planenliga avskrivningar i räkenskaperna per 2012-12-31 framgår av följande sammanställning. År Anskaffningsvärde Ack planenlig avskrivning 2012 1 600 000 320 000 2011 800 000 320 000 2010 1 600 000 960 000 2009 800 000 640 000 6) Bolagets debiterades preliminärskatt för år 2012 utgör 192 000 kr. Under året har inbetalning gjorts med 176 000 kr avseende preliminärskatt för år 2012. Inbetalning för den sista uppbörden om 16 000 kr sker i januari 2013. Bolaget har under året betalt den ingående skatteskulden om 24 000 kr.
Svarsblad uppgift 5
Svarsblad uppgift 5
Svarsblad uppgift 5
Svarsblad uppgift 5
Uppgift 6 (6 poäng) Oskar Oskarsson bedriver näringsverksamhet under firmanamnet Oskar Oskarssons Bokhandel. Omsättningen i företaget uppgår till 4 miljoner kr. Du skall beräkna kapitalunderlaget för räntefördelning och räntefördelningsbelopp för Oskar Oskarsson vid inkomsttaxeringen år 2013. Balansräkningen vid utgången av år 2011 framgår nedan. Beakta även upplysningar till bokslutet som lämnas i form av noter. Motivera dina ställningstaganden med hänvisning till relevanta lagrum. BALANSRÄKNING 2011-12-31 Tillgångar Omsättningstillgångar Kassa 26 000 Bank 110 000 Kundfordringar 1) 262 000 Lager 304 000 702 000 Anläggningstillgångar Andel i Handelsbolaget Oskarsson & Pettersons Nätbokhandel 2) 80 000 Inventarier 3) 458 000 Fastighet 4) 640 000 1 178 000 Summa tillgångar 1 880 000 Skulder och Eget Kapital Kortfristiga skulder Leverantörsskulder 512 000 Personalens källskatt 32 000 Mervärdesskatt 36 000 580 000 Långfristiga skulder Banklån 170 000 Inteckningslån 500 000 670 000 Eget Kapital 630 000 Summa Skulder och Eget Kapital 1 880 000
Upplysningar 1) Kundfordringarna har nedskrivits med 20 000 kr avseende beräknade förluster på grund av det allmänt kärva läget i branschen. Vidare har en mycket stor kund fått betalningssvårigheter och gått i konkurs. Oskar Oskarsson hade en fordran för sålda böcker på kunden som uppgick till 40 000 kr. Konkursförvaltaren påräknar inte med de oprioriterade fordringsägarna skall få något i utdelning på sina fordringar, vilket Oskar Oskarsson tillhör. 2) År 2008 bildade Oscar Oscarsson och hans gamla kompis Petter Pettersson ett handelsbolag som skulle idka försäljning av böcker via nätet. Handelsbolaget är upptaget till anskaffningsvärde. 3) Inventariernas lägsta regel enligt huvudregeln för räkenskapsenlig avskrivning är 472 000 kr och enligt kompletteringsregeln 440 000 kr 4) År 1991 köpte Oskar Oskarsson fastigheten Litteraturen 1:2 för 680 000 kr. Av beloppet hänfördes butiksinredningen, värderad till 40 000 kr, till byggnadsinventarier. Oskar Oskarsson har yrkat och medgetts värdeminskningsavdrag för byggnaden med 8 000 kr per år, sammanlagt 192 000 kr för tiden t.o.m. 2011. I räkenskaperna har inte någon avskrivning gjorts på byggnaden. Fastighetens beräknade försäljningsvärde är 1 700 000 kr medan taxeringsvärdet för 1993 uppgick till 1 200 000 kr, varav markvärde 200 000 kr. Fastigheten är taxerad som industrienhet. Periodiserings- och expansionsfonder Vid föregående års utgång hade Oskar Oskarsson periodiseringsfonder om sammanlagt 200 000 kr. Ingen av fonderna är äldre än 6 år. Vidare fanns vid föregående års utgång expansionsfond som uppgick till 160 000 kr.
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Uppgift 7 (6 poäng) Alvar Alvarson äger en fyravånings hyresfastighet i trä som inrymmer butiker i markplanet och bostadslägenheter i de tre resterande planen. Fastigheten köptes bebyggd den 1 december år 2002 av Alvar. Fastigheten har den 1 juni 2012 avyttrats. Beräkna skattepliktig kapitalvinst för Alvar. Följande uppgifter om fastigheten lämnas: År 2002 År 2003 År 2004 År 2010 År 2012 Köpeskilling 10 000 000 kr. Lagfartskostnader uppgick till 180 000 kr. Övriga kostnader vid förvärvet såsom kostnader för besiktning, värdering, inteckning m.m. uppgick till 20 000 kr. Åkgräsklippare inköptes för 10 000 kr. I en av lägenheterna installerades en dusch. I lägenheten fanns innan installationen tillgång till varken badkar eller dusch. Materialkostnaden uppgick till 4 000 kr. Alvar utförde alla arbeten själv. Alvars värde av eget arbete kan uppskattas till 3 000 kr. Värmepannan var helt uttjänad och utrangerades. Pannan såldes till en skrothandlare för 1 000 kr. Den nya värmepannan kostade 200 000 kr inklusive installation. Installationen utfördes inte av Alvar utan av externa montörer. Fastigheten avyttrades den 1 juni 2012 för 13 000 000 kr. Mäklararvode utgjorde 300 000 kr. Åkgräsklipparen avyttrades för 5 000 kr och det skattemässiga värdet vid beskattningsårets ingång uppgick till 3 000 kr. Alvar har under innehavstiden av fastigheten vid inkomsttaxeringarna erhållit avdrag för värdeminskning med totalt 1 800 000 kr.
Svarsblad uppgift 7
Svarsblad uppgift 7
Uppgift 8 (4 poäng) Arne Karlsson startade år 2008 AB Citadellet. Han betalade in 200 000 kr till bolaget som hänförde sig till bolagets aktiekapital. Bolaget har hela tiden uppvisat vinst och under föregående år lyfte Arne en lön på 300 000 kr. Styrelsen kunde dessutom föreslå att 320 000 kr av disponibla vinstmedel skulle lämnas som utdelning till aktieägarna. Utdelningen beslutades av bolagsstämman den 1 juni 2012 och utdelades dagen efter. Följande upplysningar finns tillgängliga: Sparat utdelningsutrymme Kontant lönesumma 2011 44 000 kr 600 000 kr Hur beskattas Arne för erhållen lön och erhållen utdelning inkomståret 2012?
Svarsblad uppgift 8
Svarsblad uppgift 8
Svarsblad uppgift 8