Externredovisning Provmoment: Ladokkod: Tentamen ges för: Ten SEX01B TE16 (endast utlandsresande studenter) Kod: Tentamensdatum: Tid: 9.00 13.00 Hjälpmedel: FAR:s samlingsvolym redovisning och revision, IFRS/IAS, lagtexthäfte: Den nya affärsredovisningen, Liber lagtexter, Revisorslag samt övriga lagtexter (kopierade utdrag från t ex FAR komplett), och räknedosa. I lagtext tillåts lappar med hänvisning till resp. lag och kapitel, ej hänvisning till enskilda paragrafer och ord/stycken. I IAS/IFRS får ni hänvisa/markera resp. standard, ej text i övrigt. I texten är det tillåtet att skriva under, använda "märkningspenna". Ej tillåtet att ha ord/meningar i texten. Totalt antal poäng på tentamen: 40 För att få respektive betyg krävs: Betyg G 20 poäng, betyg VG 30 poäng Allmänna anvisningar: Resultat anslås senast efter 20 arbetsdagar Nästa omtentamenstillfälle ges den 15 mars 2018 Viktigt! Glöm inte att skriva Tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Lycka till! Ansvarig lärare: 1
DEL II Fråga 8 14 (19p) Kod: 2
8. Frågan gäller moment revision (4,5p) Revisorns agärande och ansvar: Allra fallet. Allra är en svensk finansiell koncern som grundades 2008 under namnet Svensk Fondservice och erbjuder finansiella tjänster till privatpersoner, bland annat inom pension, försäkring, lån och sparande. Verksamheten bedrivs i huvudsak i de helägda dotterbolagen Allra Pension AB, Allra Försäkring AB, Allra Finans AB, Allra Asset Management S.A. och Allra Capital Markets Ltd. Koncernen omsatte cirka 700 miljoner kronor under 2015 och hade omkring 250 medarbetare på kontor i Stockholm, Gävle, Luxemburg samt Dubai. Jan Erik Palmqvist är huvudansvarig revisor i bolaget. Revisorn lämnar Allra i förtid (våren 2017) I ett kortfattat pressmeddelande skriver Deloitte att revisionen för Allra Sverige-koncernen för 2016 har pågått i Sverige, Luxemburg och Dubai. Under det arbetet har det framkommit omständigheter som gör att misstanke om brott föreligger. Därför har Deloitte på torsdagen lämnat in en anmälan till Ekobrottsmyndigheten. Som en konsekvens avsäger sig Deloitte revisionsuppdraget. Under arbetet med revisionen för 2016 har det framkommit omständigheter som gör att vi kan misstänka att brott föreligger. Det är den information vi kan ge idag, säger Christer Ahlgren, presskontakt på Deloitte. Deloittes anmälan är helt fristående från den anmälan som Pensionsmyndigheten på torsdagens presskonferens meddelade att den skulle lämna in i närtid. Allra planerar att stämma Deloitte (måndagen den 18 december 2017) I ett kortfattat pressmeddelande skriver Allras advokater att Allra planera att stämma sin tidigare revisionsbyrå Deloitte på minst 1,9 miljarder kronor. Revisorerna har under granskningsprocessen aldrig framfört några invändningar mot Allra s derivattransaktionerna (*) som senare gav upphov till revisorernas anmälan till misstänkt brottsliga handlingar i Allra. Samtidigt har Revisorsinspektionen lagt ned sin granskning av Deloitte. Ärendet öppnades efter anmälan från Allra. *Med derivathandel avses handel i derivater som är finansiella instrument såsom optioner, och terminskontrakter vars kurs/pris är ett derivat från priset av ett underligande instrument (oftast en aktie). Derivathandel kan syfta till minimering av riskprofilen av en aktieportfölj såsom till spekulation i kortsiktiga kursändringar 3
Frågeställningar: (3p) Vilka regler gäller för revisorns ansvar (t ex) för klientens värdering av derivattransaktionernar? Vilka regler gäller för revisorns skadeståndsansvar? Vilken roll har Revisorsinspektionen? Diskutera även revisorns dilemma i samband med ovanstående agerande i Allra bolaget! 4
Revisorns rapportering: Ett nytt regelverk för revision av börsnoterade företag införs nu (1,5p) Revisionen utförs enligt International Standards om Auditing (ISA) och god revisionssed i Sverige. En revisionsberättelse för noterade och finansiella företag ska alltid belysa de mest betydande riskerna för väsentliga fel i företagets rapportering. Vad menas med betydande risker Exemplifiera och koppla ditt svar till företaget som du analyserade i seminarieuppgiften. 5
9. Vid en bolagsstämma i AB Socker presenteras följande balansräkning i sammandrag (2p) Tillgångar Skulder Maskiner 1 000 000 Aktiekapital 2 400 000 Inventarier 1 100 000 Reservfond 820 000 Varulager 2 390 000 Kundfordringar 1 750 000 Dispositionsfond 20 000 Kassa 10 000 Balanserad vinst 10 000 Årets vinst 20 000 Summa 6 250 000 Diverse kortfristiga skulder Summa 2 980 000 6 250 000 Bolaget vill genomföra en fondemission. Hur ser bolagets balansräkning ut efter en genomförd fondemission? Specificera alla förändrade poster i balansräkningen ovan! Vad innebär en nyemission i förhållandet 1:3 för bolagets balansräkning? Utgå från balansräkningen ovan utan genomförd fondemission! Specificera alla förändrade poster i balansräkningen efter genomförd nyemissionen! 6
10. Redovisningsprinciper Föreställningsramen (1,5p) SAS AB ( Bolaget ) och dess dotterföretag (kallas kollektivt för Koncernen ) tillhandahåller transporttjänster. Koncernens huvudsakliga verksamhet är att bedriva passagerarflyg i ett omfattande nordiskt och internationellt nätverk. Koncernens tre viktiga knutpunkter i Köpenhamn, Oslo och Stockholm utgör fundamentet i flygnätverket. Förutom passagerarflyg erbjuder koncernen flygfrakttjänster och andra flygrelaterade tjänster på utvalda flygplatser i koncernens linjenätverk. SAS AB är ett svenskt publikt aktiebolag med säte i Stockholm och adressen till huvudkontoret är Frösundaviks allé 1, Solna, Stockholm. SAS AB är moderföretag i SAS koncernen. Följande citat är hämtat ur SAS s årsredovisning för november 2015 oktober 2016 (se nedan) NOTER TILL DE FINANSIELLA RAPPORTERNA UPPSKATTNINGAR OCH BEDÖMNINGAR I DE FINANSIELLA RAPPORTERNA För att upprätta de finansiella rapporterna i enlighet med IFRS krävs att företagsledningen gör bedömningar och uppskattningar samt gör antaganden som påverkar tillämpningen av redovisningsprinciperna och de redovisade beloppen av tillgångar, skulder, intäkter och kostnader. Det verkliga utfallet kan avvika från dessa uppskattningar och antaganden. Reflektera över hur citatet knyter an till kvalitativa egenskapen som relevans och verifierbarhet. Exemplifiera! 7
11. Några frågeställningar till koncernredovisning: (4p) (A) A-Moder AB förvärvar 100 % av aktierna i D-Dotter AB den 1/1 år 2015 för 800 mkr vid en tidpunkt då D-Dotter AB enligt sin redovisning har tillgångar på 3 410 mkr, skulder på 1 610 mkr och eget kapital på 800 mkr Ett år efter förvärvet av D-Dotter AB skall A-Moder AB upprätta en koncernbalansräkning och koncernresultaträkning för koncernen. Under året har A-Moder AB sålt varor till D-Dotter AB för 200. Nedan presenteras därför i arbetsblad 2015 års balansräkningar och resultaträkningar för A-Moder AB och D-Dotter AB. Upprätta en koncern- redovisning med hjälp av förvärvsmetoden. Bolagsskatten är 22% (2p) Arbetsblad för sammanställning av koncernbalansräkningen BR (belopp i mkr) 31/12 år 2015 A-Moder AB D-Dotter AB Summa Justeringar Koncern Aktier i DB 800 800 Goodwill 0 Fastigheter 825 2470 3295 Korta fordringar 1580 650 2230 Bank 410 330 1740 Summa tillgångar 3615 3450 7065 0 0 0 0 Eget kapital 1134 840 1974 Obeskattade reserver 1000 1000 Avsättningar Långa skulder 870 1800 2670 Korta skulder 611 810 1421 Summa skulder och eget kapital 3615 3450 7065 0 0 0 0 Arbetsblad för sammanställning av koncernresultaträkningen RR (belopp i mkr) år 2015 A-Moder AB D-Dotter AB Summa Justeringar Koncern Verksamhetens intäkter 1550 1190 2740 Verksamhetens kostnader -1728-1020 -2748 Avskrivningar -25-130 -155 Rörelseresultat -203 40-163 0 0 0 0 0 Statsbidrag 240 240 Finansiella intäkter 33 30 63 Finansiella kostnader -16-20 -36 Resultat före extraordinära poster 54 50 104 0 0 0 0 Skattekostnader -10-10 Årets resultat 54 40 94 0 0 0 0 8
B) Ange om nedanstående påståenden är sanna eller falska (X-markera i rätt ruta). Varje riktigt svar ger 0,5 p. a) En koncern är en juridisk enhet b) Moderbolaget och dotterbolaget i en koncern kan inte vara samtidig noterad på Stockholmsbörsen sant falskt C) Varför bildas koncerner? Nämn minst två argument (0,5 p) D) I figuren betecknar varje kvadrat en företag, varje pil ett ägande. Siffran vid varje pil anger procentuell röstandel i det hel- eller delägda företaget. Vilka företag ingår i den koncern i vilken M är moderföretag? (0,5p) 9
12. Kris i företaget - kontrollbalansräkning (4p) En balansräkning i AB Körsbär uppvisar följande ställning 2017-11-30. AB Körsbär är inte börsnoterade. Tillgångar Industrifastighet 800.000 Goodwill 20.000 Utvecklingskostnader 40.000 Pågående arbeten 150.000 Kundfordringar 200.000 Varulager 300.000 Bankmedel 63.000 Summa 1.573.000 Skulder Aktiekapital 100.000 Checkräkningskredit 200.000 Banklån 850.000 Leverantörer 50.000 Pensionsåtaganden 400.000 Löneskulder 200.000 Summa 1.800.000 Upplysningar: 1. Varulager beräknas ha ett försäljningsvärde på 400 tkr. Försäljningskostnaderna beräknas till 50 tkr 2. Utvecklingskostnaderna avser en projektering för en utbyggnad av industrifastigheten. Kostnaderna på totalt 45 tkr har nedlagts under det senaste räkenskapsåret. 3. Industrifastigheten beräknas ha ett saluvärde på 500 tkr. Det relativt låga priset beror på att fastigheten är specialinredd för en viss typ av verksamhet. Ett återanskaffningsvärde/återvinningsvärde för fastigheten skulle uppgå till 1500 tkr. När fastigheten förvärvades för sex år sedan uppgick köpeskillingen till 800 tkr. Den ekonomiska livslängden beräknas till 25 år och med ett restvärde på 200 tkr 10
Uppgifter a) Upprätta en kontrollbalansräkning för AB Körsbär! Kommentera situationen och diskutera styrelsens ansvar! b) Varför gäller vid upprättande av en kontrolbalansräkning förändrade värderingsprinciper? 11
13. Denna uppgift berör hållbarhetsredovisning (HR) i börsnoterade företag (2p) 2006-10-26 SAS får bäst betyg för sin hållbarhetsredovisning SAS får även i år bäst betyg för sin hålllbarhetsredovisning i en granskning av revisionsföretaget Deloitte. SAS uppfyller dessutom i princip alla Global Reporting Initiatives kriterier. Ett nytt inslag i 2005 års SAS-redovisning är den välutvecklade informationen om intressenter och den dialog som förts samt vad den resulterat i. Dessutom uppfyller SAS i princip alla GRI:s kriterier för "in accordance reporting" och lämnar redogörelse i korsreferenslistan för varför vissa indikatorer enbart är delvis redovisade eller inte alls. Det finns också kritik mot innehållet i hållbarhetsredovisningar (som t ex i SAS s hållbarhetsredovisning) och värdet av att upprätta dem. Vilken kritik riktas mot hållbarhetsredovisningar och hur hanteras kritiken rent praktisk i G4? 12
14. Teoriuppgift (1 p) Förklara varför en redovisning som följer principen om fysiskt kapitalbibehållande anses spegla ett mer verkligt/realt resultat jämfört med en redovisning enligt gällande monetärprincip. Utgå från följande förenklade förutsättningar: Ett mindre importföretag, som köper in och säljer vin från Spanien, har vid 2016 års början likvida medel på 800 tkr som i sin helhet används för att köpa in ett parti vinflaskor. Vinet lagras under året och hela partiet säljs kontant i slutet av året för 1 500 tkr. Inköpspriset för vinet har under året stigit med 25%. (Bortse från övriga kostnader i företaget) Vad blir 2016 års resultat om gällande princip (enligt normer) för kapitalbibehållande följs? Ange också redovisningsprincipen. Vad blir det reala resultatet som speglar bibehållande av fysisk kapacitet: 13