Granskning av delårsrapport per den 31 augusti 2005 KPMG 14 oktober 2005 Antal sidor 6
Innehåll 1. Sammanfattning 1 2. Bakgrund 1 3. Ansvarsavgränsning 2 4. Revisionsmål 2 5. Granskningens omfattning 2 6. Granskningens resultat och slutsatser 4 6.1 Resultatanalys 2005-08-31 4 6.2 Prognos över resultatutfall 2005 4 6.3 Följsamhet mot gällande lagstiftning och rekommendationer 5 6.4 Förenlighet med kommunfullmäktiges mål 5 6.5 Rättvisande bild av resultat och ställning 6
1. Sammanfattning Årets övergripande granskning av delårsrapporten 2005-08-31 visar att kommunen uppfyller de krav som lagen ställer på innehållet i en delårsrapport. Delårsrapporten ger i allt väsentligt en rättvisande bild av utfallet per den 31 augusti 2005. 2. Bakgrund Av lag om kommunal redovisning (SFS 1997:614) och kommunallagen (SFS 1991:900) framgår att kommuner och landsting skall upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) minst en gång under räkenskapsåret. En delårsrapport skall omfatta en period av minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret. Delårsrapporten skall enligt lag om kommunal redovisning innehålla en översiktlig redogörelse för utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat sedan utgången av föregående räkenskapsår. Upplysningar skall lämnas om: sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av kommunens resultat eller ställning och sådana händelser av väsentlig betydelse för kommunen som har inträffat under rapportperioden eller efter dennas slut fram till delårsrapportens avgivande. I lagen anges att det, om det inte finns särskilda hinder, skall motsvarande uppgifter lämnas för samma rapportperiod under det närmast föregående räkenskapsåret. Begrepp och termer skall vidare så långt som det är möjligt stämma överens med dem som har använts i den senast framlagda årsredovisningen. Förändrade bestämmelser i kommunallagen och den kommunala redovisningslagen (prop 2003/04:105) trädde i kraft den 1 december 2004 och tillämpas första gången under räkenskapsåret 2005. Förändringarna innebär följande: Budgeten skall innehålla en plan för verksamheten och ekonomin under budgetåret (denna bestämmelse infördes den 1 januari 1992). Mål och riktlinjer för verksamheten skall anges liksom finansiella mål. Dessa mål skall ha betydelse för god ekonomisk hushållning. Den plan som omfattar tre år skall även innehålla sådana finansiella mål (kommunallagen 8 kap 5 ). De nya kraven (att fullmäktige ska ange mål och riktlinjer för verksamheten samt finansiella mål) slår igenom vid olika tidpunkter. Det beror på när budgetbehandlingen för 2005 ägde rum. Om budgeten behandlades innan ändringarna i kommunallagen trädde i kraft i december 2004 gäller de gamla reglerna även under 2005. De nya reglerna gäller redan från 2005 om budgeten behandlades den 1 december 2004 eller senare. För revisorerna gäller dock reglerna avseende bedömning av delårsrapporten och årsredovisningen redan 2005. 1
I behandlades 2005 års budget i november 2004. Delårsrapporten skall behandlas av fullmäktige (kommunallagen 8 kap 20 a ). Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet (kommunallagen 9 kap 9a ). Bedömningen gäller både de finansiella målen och målen och riktlinjerna för verksamheten. För att kunna göra den årliga bedömningen räcker det inte att enbart utgå från årsbokslutet. Det krävs i stället att revisorerna utgår från årsredovisningen. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsredovisningen och överlämnas till fullmäktige. 3. Ansvarsavgränsning I en kommun skall delårsrapporten upprättas av kommunstyrelsen vilken svarar för innehållet i dess helhet. Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål som kommunfullmäktige beslutat i årsbudgeten. Kommunfullmäktige skall behandla delårsrapporten tillsammans med revisorernas skriftliga bedömning. 4. Revisionsmål Uppdraget har varit att granska om kommunen följer gällande lagstiftning och anvisningar. Uppdraget omfattar även att konstatera om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål fullmäktige fastställt och att delårsrapporten i allt väsentligt ger en rättvisande bild av resultat och ställning. 5. Granskningens omfattning Granskningsuppgift Revisorernas granskning av en delårsrapport skiljer sig från granskningen av en årsredovisning, som är mer omfattande. I kommunallagen anges att revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål fullmäktige fastställt. Kommunallagen ställer dock inte krav på att revisorernas bedömning av delårsrapporten skall omfatta räkenskaperna. För att kunna göra en bedömning av de finansiella målen har dock en översiktlig granskning av räkenskaperna varit nödvändig. Granskningen måste ha en sådan omfattning att den kan ligga till grund för 2
revisorernas bedömning om resultatet i delårsrapporten är förenligt med målen för den ekonomiska förvaltningen. Inriktning och omfattning Granskningens inriktning och omfattning har påverkats av följande förhållanden och faktorer: Kunskaper och erfarenheter av kommunens verksamhet samt system för styrning, uppföljning och kontroll mm. Väsentliga händelser eller förändringar i kommunens verksamhet. Förändringar i redovisningsprinciper och redovisningssystem. Granskningen av delårsrapporten har, utifrån en väsentlighets- och riskanalys, omfattat följande aktiviteter: Inhämtat information om väsentliga händelser eller förändringar i verksamheten, förändringar i redovisningsprinciper samt system och rutiner av betydelse, t ex genom läsning av protokoll och andra handlingar samt intervjuer med ansvariga befattningshavare. Analyserat nyckeltal för verksamhet och ekonomi. Granskat att delårsrapporten innehåller de uppgifter som krävs enligt lag om kommunal redovisning och att rekommendationer från Rådet för kommunal redovisning efterlevts. Översiktligt granskat att delårsrapporten i allt väsentligt ger en rättvisande bild av resultat och ställning. Översiktligt granskat om styrelsens och nämndernas uppföljningsrutiner, prognoser och analyser är tillförlitliga och att de ger förutsättningar för korrekta bedömningar. Översiktligt granskat kommunstyrelsens bedömning av möjligheterna att uppnå de av fullmäktige beslutade finansiella målen för god ekonomisk hushållning samt bedömt om den finansiella styrningen är tillräcklig. Fört en dialog med ansvariga befattningshavare om iakttagelser och synpunkter. 3
6. Granskningens resultat och slutsatser 6.1 Resultatanalys 2005-08-31 Kommunen redovisar per augusti ett resultat på 22,6 mkr (fg år -14,2, mkr) vilket är 7,1 mkr bättre än budget. Verksamhetens nettokostnader visar en positiv avvikelse jämfört mot budget på 7,1 mkr. Denna avvikelse består dels av nämndernas driftsredovisning som visar ett negativt utfall jämfört med budget på 2,7 mkr samt verksamhetens övergripande driftskostnader som visar ett positivt utfall jämfört med budget på 10,1 mkr. Avvikelsen för verksamheternas övergripande driftskostnader förklaras av att budget för KS-oförutsett, förseningar i sparbeslut, omstruktureringskostnader, rekonstruktion Faxeholmen och ej nämndsfördelade kostnadsminskningar periodiserats per augusti. Några kostnader har inte redovisats till och med augusti vilket medför den stora positiva avvikelsen. Av sammanställningen i delårsrapporten över beslutade kostnadsminskningar framgår att återstående kostnadsbesparingar för 2005 uppgår till 13.8 mkr. Kommunens tro på att detta klaras bygger på att nämnderna prognostiserar en positiv avvikelse på 1,2 för hela året. I denna prognos ligger dock en positiv avvikelse för rivningar Faxeholmen med 7,0 mkr, vilket gör att vi bedömer att hela besparingen inte kommer att uppnås. Vi bedömer dock att prognosen uppnås eftersom reserv för besparingarna finns med som övergripande kostnader. Vi har noterat att det finns en positiv differens mellan kalkylmässiga pensionskostnader för nämnderna jämfört med vad som kommunen blivit debiterade. Inom kommunen pågår utredning om orsakerna till detta varvid kontakt tagits med SPV. Den största avvikelsen, såväl i kronor som i procent, för nämnderna redovisas för tekniska nämnden som redovisar en negativ avvikelse mot budget på 4,7 mkr eller 13,8 %. 6.2 Prognos över resultatutfall 2005 Prognosen som redovisas i delårsrapporten uppgår till 5,3 mkr mot en budget på 0,2 mkr. Nämndernas driftsredovisning beräknas ge ett överskott jämfört med budget på 1,2 mkr. I årsprognosen ingår ett beräknat överskott för projekt Faxeholmen rivning med 7,0 mkr. 4
6.3 Följsamhet mot gällande lagstiftning och rekommendationer Av den kommunala redovisningslagen och förarbetena till lagen anges att delårsrapporten bör ges samma struktur som årsredovisningen. Delårsrapporten skall åtminstone innehålla: Förvaltningsberättelse Resultaträkning Balansräkning Enligt redovisningsrekommendationer för kommunerna bör även finansieringsanalys, notupplysningar, pensionsförpliktelser inom linjen och annan relevant information om kommunens företag ingå i delårsrapporten. Vi bedömer att kommunens delårsrapport uppfyller kraven i kommunallagen och den kommunala redovisningslagen. Förvaltningsberättelsen beskriver koncernens och kommunens resultatutfall, redovisningsprinciper, balanskravet samt en specifikation med kommentarer kring beslutade kostnadsminskningar. Resultat- och balansräkningar är uppställda enligt den kommunala redovisningslagen. Noter till resultat och balansräkningar finns ej med i delårsrapporten. Enligt vår översiktliga granskning är väsentliga periodiseringar genomförda. Periodiserad budget tas med på kommun- och nämndnivå. En sammanställning av drifts- och investeringsredovisningen finns i delårsrapporten. Däremot saknas finansieringsanalys i delårsrapporten. Vi föreslår följande förbättringar av delårsrapporten: Balans- och resultaträkningen bör kompletteras med notupplysningar kommande år. Finansieringsanalys bör upprättas även i delårsbokslutet. Nyckeltalssammanställningen bör kompletteras enligt den som presenteras i årsredovisningen. Förändring av semesterlöneskulden bör bokföras. 6.4 Förenlighet med kommunfullmäktiges mål Kommunfullmäktige har i 2005 års budget som ett finansiellt mål angivit att resultatet för året skall uppgå till 0,2 mkr. Resultatet för perioden januari augusti 2005 uppgår enligt delårsrapporten till ett överskott på 22,6 mkr. Resultatprognosen som lämnas i delårsrapporten för år 2005 indikerar ett överskott med 5,3 mkr. Med utgångspunkt från denna beräkning är vår bedömning att kommunen kommer att uppnå det av fullmäktige fastställda finansiella budget- 5
målet för år 2005. Kommunens långsiktiga mål är att driftsbudgeten ska visa ett överskott med 20-25 mkr, vilket inte kommer att uppnås under 2005. Som finansiellt mål anges också att investeringar ska finansieras med egna medel och att låneskulden ska vara oförändrad eller minska. Dessa mål kommer att uppnås under2005. Förändrade bestämmelser i kommunallagen och den kommunala redovisningslagen innebär från och med 2005 ett utökat ansvar för kommunerna och revisorerna bl a avseende delårsrapportens behandling i fullmäktige samt att revisorerna ska kunna bedöma måluppfyllelsen. Det är viktigt att budget och delårsrapport redovisas på ett sätt så att detta är möjligt. För gäller detta från 2006. 6.5 Rättvisande bild av resultat och ställning Vår bedömning är att delårsrapporten i allt väsentligt ger en rättvisande bild av resultat och ställning. Som framgår av delårsrapporten har kommunen per augusti ej bokfört förändring av semesterlöneskulden. Upplysning om detta lämnas för respektive nämnd. KPMG, dag som ovan Magnus Larsson kundansvarig 6