Europeiska unionens råd Bryssel den 23 juni 2016 (OR. en)

Europeiska unionens råd Bryssel den 23 juni 2016 (OR. en) 10502/16 FISC 108 ECOFIN 640 CO EUR-PREP 28 NOT från: till: Ärende: Rådets generalsekretariat Delegationerna Ekofinrådets rapport till Europeiska rådet om skattefrågor 1. Ekofinrådet har uppmanats att rapportera tillbaka till Europeiska rådet om olika skattefrågor som nämnts, framför allt i dess slutsatser från mars och juni 2012, maj 2013 och december 2014. 2. Ett utkast till Ekofinrådets rapport till Europeiska rådet om skattefrågor utarbetades och godkändes i rådets högnivågrupp för skattefrågor (nedan kallad högnivågruppen) den 3 juni 2016 för att föreläggas rådet via Coreper. 3. Den 17 juni 2016 godkände Ekofinrådet rapporten enligt bilagan och enades om att översända den till Europeiska rådet inför mötet den 28 29 juni 2016. 10502/16 le/ul/sk 1 DG G 2B SV

BILAGA EKOFINRÅDETS RAPPORT TILL EUROPEISKA RÅDET OM SKATTEFRÅGOR 1. I denna rapport behandlas olika frågor som nämns i Europeiska rådets slutsatser om tillväxt av den 1 2 mars 2012 1, liksom i Europeiska rådets slutsatser av den 28 29 juni 2012 2, 22 maj 2013 3, 24 25 oktober 2013 4, 19 20 december 2013 5, 20 21 mars 2014 6, 26 27 juni 2014 7 och 18 december 2014 8 och i rådets relevanta slutsatser om mervärdesskattens framtid och om kampen mot skattebedrägeri och skatteundandragande 9. Rapporten innehåller en lägesrapport om rådets relevanta arbete. 2. I linje med Europeiska rådets begäran av den 18 december 2014 10 har rådet under det nederländska ordförandeskapet fortsatt att inrikta sitt arbete på kampen mot skatteundandragande och aggressiv skatteplanering, såväl globalt som på EU-nivå. Detta har i första hand skett med utgångspunkt i ordförandeskapets färdplan för det kommande arbetet i fråga om illojal skattekonkurrens, urholkning av skattebasen och överföring av vinster (BEPS) i EU (nedan kallat EU-BEPS), som uppdaterades den 19 februari 2016. I detta arbete har ordförandeskapet ägnat särskild uppmärksamhet åt överensstämmelsen mellan EU:s arbete och OECD:s insatser på området för BEPS. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 EUCO 4/3/12 REV 3 (punkterna 9 och 21). EUCO 76/12, 28 29 juni 2012. EUCO 75/1/13 REV 1, 22 maj 2013. EUCO 169/13, 24 25 oktober 2013. EUCO 217/13, 19 20 december 2013. EUCO 7/1/14 REV 1, 20 21 mars 2014. Dok. EUCO 79/14 CO EUR 4 CONCL 2, punkt 2. Dok. EUCO 237/14 CO EUR 16 CONCL 6, punkt 3. Dok. 9586/12 FISC 63 OC 213 och 14877/12 ECOFIN 864 FISC 136 OC 579. EUCO 237/14, 18 december 2014. 10502/16 le/ul/sk 2

3. Mer specifikt på området direkt beskattning nådde rådet snabbt en politisk överenskommelse i mars 2016 om kommissionens förslag om automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om landsspecifik rapportering, som förelades rådet den 28 januari 2016 och slutligen antogs den 25 maj 2016. Viktigt arbete har utförts i fråga om förslaget till direktiv mot skatteflykt, om vilket en överenskommelse kunde nås efter Ekofinrådet den 17 juni. Vidare antogs slutsatser om en extern strategi (däribland en överenskommelse om att inrätta en EU-förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner utanför EU) 11 och om framtiden för uppförandekoden (förfarandemässiga aspekter och styrningsaspekter) 12. Någon överenskommelse kunde ännu inte nås om reformen av uppförandekodens mandat. 4. På området indirekt beskattning främjade det nederländska ordförandeskapet rådets arbete för att a) nå en överenskommelse om lagstiftningsförslaget om vouchrar när det gäller mervärdesskatt, b) öppet förhandla om skatten på finansiella transaktioner inom ramen för fördjupat samarbete, c) anta viktiga rådsslutsatser som ett svar på kommissionens handlingsplan för mervärdesskatt, d) anta rådsslutsatser om punktskattesatser (i fråga om tobaksvaror). 5. Denna rapport ger en översikt över de framsteg som uppnåtts i rådet under det nederländska ordförandeskapet. 11 12 Dok. 9452/16 FISC 85 ECOFIN 502. Dok. 6900/16 FISC 35 ECOFIN 208. 10502/16 le/ul/sk 3

A. Lagstiftningsärenden Åtgärdspaketet mot skatteflykt a) Landsspecifik rapportering mellan skattemyndigheterna 6. Kommissionen lade den 28 januari 2016 13 fram ett lagstiftningsförslag om ändring av rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning 14, som en del av åtgärdspaketet mot skatteflykt, och syftet med förslaget var att öka skattetransparensen genom att utvidga tillämpningsområdet för direktivet genom att föreskriva obligatoriskt automatiskt utbyte av landsspecifika rapporter mellan medlemsstaternas skattemyndigheter. 7. Detta lagstiftningsförslag har utformats på grundval av den OECD-rapport om dokumentering av internprissättning och landsspecifik rapportering som avser punkt 13 i OECD/G20- ländernas handlingsplan i fråga om urholkning av skattebasen och överföring av vinster. 8. Efter diskussionerna i Ekofinrådet den 8 mars 2016, där man slutförde en text som alla delegationer kunde stödja, antog Ekofinrådet den 25 maj 2016 rådets direktiv om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning 15. 9. Enligt de nya bestämmelserna blir multinationella koncerner skyldiga att, enligt en mall, lämna sina landsspecifika rapporter till medlemsstaternas skattemyndigheter. Skattemyndigheterna är sedan skyldiga att automatiskt utbyta dessa rapporter med berörda medlemsstater, med hjälp av den ram för automatiskt utbyte som inrättats genom direktivet om administrativt samarbete. 13 14 15 Dok. 5638/16 FISC 9 + ADD 1. EUT L 64, 11.3.2011, s. 1, senast ändrat genom rådets direktiv (EU) 2015/2376 av den 8 december 2015 (EUT L 332, 18.12.2015, s. 1). Dok. 7148/16 FISC 39 ECOFIN 231. 10502/16 le/ul/sk 4

b) Direktiv mot skatteflykt 10. Förslaget till rådets direktiv om regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion, nedan kallat direktivet mot skatteflykt, innehåller följande sex konkreta bestämmelser om regler mot skatteflykt: a) Bestämmelsen om räntebegränsning (artikel 4). b) Utflyttningsbeskattning (artikel 5). c) Överflyttning av beskattning (artikel 6). d) Allmän regel mot missbruk (artikel 7). e) Regeln om kontrollerade utländska företag (CFC) (artiklarna 8 9). f) Regler mot hybridarrangemang (artikel 10). 11. Förslaget till direktiv mot skatteflykt svarar på Ekofinrådets slutsatser av den 8 december 2015 om urholkning av skattebasen och överföring av vinster (BEPS) i EU (dok. 15150/15). I slutsatserna ansåg Ekofinrådet att EU-direktiv om så är lämpligt bör vara "det verktyg som föredras" för att genomföra OECD:s BEPS-slutsatser och uppmanade kommissionen att lägga fram ett lagstiftningsförslag. 12. I Ekofinrådets slutsatser betonades även att man måste finna "gemensamma, men likväl flexibla, lösningar på EU-nivå" som är i enlighet med OECD:s BEPS-slutsatser och EUfördragets friheter, och stöd uttrycktes för ett "effektivt, snabbt och samordnat genomförande" av medlemsstaterna av de åtgärder mot BEPS som ska antas på EU-nivå. 13. Det hölls åtta möten i arbetsgruppen för skattefrågor för att granska förslaget på teknisk nivå. Högnivågruppen för skattefrågor granskade resultatet av detta tekniska arbete den 10 maj 2016. Resultatet av detta arbete (dok. 8766/16) diskuterades i Coreper den 18 och den 24 maj 2016. 10502/16 le/ul/sk 5

14. Ministerdebatten vid Ekofinrådets möte den 25 maj gjorde det möjligt att få ned det antal frågor som fortfarande måste behandlas före överlämningen till Ekofinrådet den 17 juni. 15. Ordförandeskapet förklarade sig fast beslutet att nå en överenskommelse om en rättsligt bindande minimistandard för företrädesvis samtliga sex bestämmelser mot BEPS som kommissionen har förslagit, i enlighet med den tidsplan som stöddes av de flesta medlemsstater under Ekofinrådets möte den 12 februari 2016 och som togs upp på nytt under det informella Ekofinmötet den 22 april 2016 i Amsterdam. 16. Efter diskussioner vid Ekofinrådets möte den 25 maj 2016 förelades ärendet Ekofinrådet den 17 juni, efter antagandet av Europaparlamentets betänkande (samråd) den 6 juni 2016. Efter ett förenklat skriftligt förfarande nåddes en politisk överenskommelse om detta ärende (dok 10426/16). Europeiska ekonomiska och sociala kommittén hade redan antagit sitt yttrande den 27 28 april 2016. c) Paketets icke lagstiftande del 17. Den 28 januari 2016 antog Europeiska kommissionen ett åtgärdspaket mot skatteflykt bestående av ett övergripande meddelande (Nästa steg i riktning mot effektiv beskattning och ökad transparens i EU), två lagstiftningsförslag, ett meddelande om en extern strategi för effektiv beskattning (nedan kallat meddelandet) och en rekommendation om genomförandet av åtgärder mot missbruk av skatteavtal (nedan kallad rekommendationen). 18. Syftet med meddelandet är att föreslå en ram för EU:s nya externa strategi för effektiv beskattning. I meddelandet fastställs grundläggande åtgärder som enligt kommissionen skulle kunna hjälpa EU att främja god förvaltning i skattefrågor globalt, motverka externa hot som urholkar skattebasen och se till att det råder lika spelregler för alla företag. Kommissionen överväger också hur god förvaltning i skattefrågor på ett bättre sätt kan integreras i EU:s mer övergripande politik för yttre förbindelser. 10502/16 le/ul/sk 6

19. I meddelandet ingår därför förslag om att införa klausuler om god förvaltning i skattefrågor i alla relevanta avtal mellan EU och tredjeländer eller regioner, där utarbetas en gemensam EUstrategi för bedömning och listning av tredjeländer när det gäller skattefrågor, och där föreslås att man stärker kopplingen mellan EU:s bistånd till utvecklingsländer och en bättre skatteförvaltning i dessa tredjeländer. 20. Rekommendationen behandlar tillvägagångssätt för att i EU-medlemsstaterna genomföra de åtgärder mot missbruk av skatteavtal som har diskuterats i samband med punkt 6 i OECD:s BEPS-paket. 21. Meddelandet och rekommendationen diskuterades i högnivågruppen för skattefrågor den 23 februari och den 10 maj 2016. Rådets slutsatser som anger inriktningen för det fortsatta arbetet antogs vid Ekofinrådets möte den 25 maj 2016 16. I dessa slutsatser uppmanas uppförandekodgruppen att inleda arbetet med en EU-förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner senast i september 2016, och att på grundval av en första granskning av kommissionen fastställa tredjeländer med vilka dialoger bör inledas, i syfte att upprätta en EU-förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner och utforska defensiva åtgärder på EU-nivå som ska godkännas av rådet under 2017 Direktivet om räntor och royaltyer 22. I november 2011 lade kommissionen fram ett förslag till omarbetning av rådets direktiv 2003/49/EG om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående bolag i olika medlemsstater (direktivet om räntor och royaltyer). Eftersom direktivet om räntor och royaltyer har ändrats flera gånger är syftet med detta förslag i första hand en omarbetning i klargörande syfte. Dessutom skulle förslaget innebära betydande ändringar av det befintliga direktivet, bland annat en utvidgning av förteckningen över bolag på vilka direktivet är tillämpligt, en sänkning av kravet på aktieinnehav för att ett bolag ska kunna vara närstående (från 25 % till 10 %), och införande av ett krav på att man ska omfattas av skatt för att kunna åtnjuta skattebefrielse. 16 Dok. 9452/16 FISC 85 ECOFIN 502. 10502/16 le/ul/sk 7

23. Efter antagandet av ändringen av moder- och dotterbolagsdirektivet framhöll en stor majoritet av medlemsstaterna behovet av att göra snabba framsteg genom att dela upp förslaget om direktivet om räntor och royaltyer och börja med att koncentrera arbetet på att införa en allmän bestämmelse mot missbruk liknande den i moder- och dotterbolagsdirektivet och därefter diskutera övriga bestämmelser. Vissa medlemsstater ansåg emellertid att förslaget borde diskuteras i sin helhet. 24. Ärendet presenterades av det lettiska ordförandeskapet vid Ekofinrådets möte den 19 juni 2015 för politisk överenskommelse. En sådan överenskommelse kunde dock inte nås eftersom vissa medlemsstater insisterade på att en klausul skulle införas genom vilken rätten att ta ut källskatt på en betalning av räntor eller royaltyer, när den faktiska beskattningen är lägre än ett lägsta tröskelvärde för skattesatsen, även fortsättningsvis skulle ligga hos källmedlemsstaten (vilket innebär att förmånerna enligt direktivet inte kan åtnjutas). Efter Ekofinrådets diskussion i juni höll det luxemburgska ordförandeskapet politiska och tekniska diskussioner om det eventuella införandet av en sådan klausul om faktisk minimibeskattning. 25. Det nederländska ordförandeskapet har genomfört bilaterala samråd med alla medlemsstater om hur konceptet med faktisk minimibeskattning skulle kunna formuleras i direktivet om räntor och royaltyer och huruvida en kombination av en faktisk minimibeskattning och ett test rörande ekonomisk verksamhet skulle kunna accepteras. Efter dessa bilaterala samtal ägnade det nederländska ordförandeskapet två möten i arbetsgruppen för skattefrågor åt direktivet om räntor och royaltyer, den 20 januari och 16 februari 2016, och lade fram resultatet av dessa möten för högnivågruppen den 13 april 2016. 26. Ordförandeskapet föreslog tekniska faktorer som skulle kunna användas för beräkning av den faktiska minimibeskattningen och undersökte flera alternativ för omfattningen av den faktiska minimibeskattningen. Man diskuterade även olika lagstiftningsmöjligheter både för faktisk minimibeskattning som enda kriterium och för en kombination av ett test av en faktisk minimibeskattning och ett verksamhetstest. 10502/16 le/ul/sk 8

27. Om man bortser från den politiska frågan om lämpligheten av att föra in en klausul om faktisk minimibeskattning i direktivet om räntor och royaltyer, så stödde ett stort antal delegationer ur rent teknisk synvinkel ett förslag från ordförandeskapet om en metod för att beräkna faktisk beskattning, men vissa delegationer kunde inte stödja det här förslaget. Det fanns skilda åsikter om föreslagna undantag från klausulen om faktisk minimibeskattning vad gäller betalning av royaltyer för system som efterlever den ändrade nexusstrategin och/eller vad gäller betalning av räntor. Vissa delegater ville dessutom utöka det nuvarande tillämpningsområdet för direktivet så att det omfattar betalning av räntor och royaltyer till tredjeländer, men detta stöddes inte av andra delegater. 28. Under högnivågruppens möte den 13 april 2016 drogs slutsatsen att delegationerna är oense om principen om att införa en klausul om faktisk minimibeskattning i direktivet om räntor och royaltyer. Det konstaterades även att delegationernas åsikter går isär vad gäller omfattningen av en sådan klausul. Ordförandeskapet drog slutsatsen att ytterligare tekniskt arbete i det här läget inte förefaller vara till hjälp. 29. Mot bakgrund av ovanstående kommer ytterligare arbete att krävas i detta ärende. Förhandlingar om sparande med europeiska tredjeländer, Förenade kungarikets kronbesittningar och utomeuropeiska territorier samt de utomeuropeiska länderna inom Konungariket Nederländerna 30. Kommissionen antog den 17 juni 2011 en rekommendation om ett mandat att inleda förhandlingar med Schweiz, Liechtenstein, Andorra, Monaco och San Marino för att uppgradera EU:s avtal om beskattning av sparande med dessa tredjeländer och för att se till att dessa länder fortsätter att tillämpa åtgärder som motsvarar dem inom EU. 31. Vid mötet i rådet den 14 maj 2013 nåddes en överenskommelse om förhandlingsmandatet i överensstämmelse med den senaste globala utvecklingen, där man även enades om att främja ett automatiskt utbyte av information som en internationell standard. 32. Europeiska rådet efterlyste den 19 20 december 2013 påskyndade förhandlingar med tredjeländer i Europa. 10502/16 le/ul/sk 9

33. Efter antagandet av beslutet om undertecknande av avtalet med Schweiz och avtalets undertecknande på Europeiska unionens vägnar den 27 maj 2015 antogs beslutet om ingående av avtalet den 8 december 2015. Beslutet om undertecknande av avtalet med Liechtenstein antogs den 26 oktober 2015 och beslutet om ingående av avtalet antogs den 8 december 2015. Beslutet om undertecknande av avtalet med San Marino antogs den 8 december 2015. 34. Under det nederländska ordförandeskapet antogs beslutet om undertecknande av avtalet med Andorra den 12 februari 2016 och beslutet om ingående av avtalet med San Marino antogs den 21 april 2016. 35. Efter upphävandet av EU:s direktiv om sparande pågår fortfarande arbete i syfte att tillfälligt upphäva de bilaterala avtalen om utbyte med Förenade kungarikets kronbesittningar och utomeuropeiska territorier och de utomeuropeiska länderna inom Konungariket Nederländerna, i linje med de åtaganden som redan gjorts av dessa territorier och länder. Ett gemensamt system för skatt på finansiella transaktioner 36. Förslaget till direktiv om ett gemensamt system för skatt på finansiella transaktioner förelades rådet av kommissionen den 28 september 2011. Förslagets mål var ett rättvist bidrag från den finansiella sektorn till kostnaderna för krisen, och att undvika fragmentering av den inre marknaden och på lämpligt sätt avskräcka från transaktioner som inte ökar de finansiella marknadernas effektivitet. 37. Eftersom man inte kunde uppnå enhällighet mellan alla medlemsstater ansåg ett antal medlemsstater att skatten på finansiella transaktioner skulle behandlas inom ramen för ett fördjupat samarbete. Det formella beslutet om bemyndigande av ett fördjupat samarbete mellan elva medlemsstater antogs vid mötet i Ekofinrådet den 22 januari 2013. Ett formellt kommissionsförslag till direktiv om genomförande av ett fördjupat samarbete på området för skatt på finansiella transaktioner förelades rådet den 14 februari 2013. 10502/16 le/ul/sk 10

38. Efter det förberedande arbetet i arbetsgruppen för skattefrågor har det aktuella läget i detta ärende diskuterats vid mötena i Ekofinrådet den 6 maj 2014, då ministrarna från tio deltagande medlemsstater gjorde ett gemensamt uttalande 17, den 7 november 2014 18 och den 9 december 2014 19, med utgångspunkt i ordförandeskapets rapporter, den 8 december 2015 20, då tio medlemsstater som deltar i det fördjupade samarbetet (förutom Estland), på grundval av en föredragning av Österrike enades om ett uttalande som skulle tas till protokollet från det rådsmötet 21. 39. Den 16 mars 2016 fullgjorde Republiken Estland de formaliteter som krävs för att lämna det fördjupade samarbetet om skatt på finansiella transaktioner 22. 40. Under första halvåret 2016 möjliggjorde det nederländska ordförandeskapet fortsatta diskussioner om detta ärende mellan medlemsstaterna, och ett möte i arbetsgruppen för skattefrågor ägde rum där följande frågor med anknytning till skatt på finansiella transaktioner diskuterades: a) Tillämpningen av emissionsprincipen och hemvistprincipen och det territoriella tillämpningsområdet för skatt på finansiella transaktioner. b) Undantag från skatt på finansiella transaktioner för verksamhet som marknadsgarant. c) Tillämpningsområdet när det gäller transaktioner i derivatkontrakt som ska vara föremål för skatt på finansiella transaktioner. 17 18 19 20 21 22 Se dok. 9399/14 FISC 79 ECOFIN 445 och dok. 9576/14 PV/CONS 22 ECOFIN 460. Se dok. 14949/14 FISC 181 ECOFIN 1001. Se dok. 16498/14 FISC 222 ECOFIN 1159 och dok. 16753/14 FISC 230 ECOFIN 1188 CO EUR-PREP 50, punkterna 36-46. Se dok. 14942/15 FISC 181 ECOFIN 947. Se dok. 15112/15 ADD 1. Se dok. 7808/16 FISC 47 LIMITE. 10502/16 le/ul/sk 11

41. Mot bakgrund av detta och på grundval av rapporten i dok. 9602/16 FISC 90 ECOFIN 522 diskuterades det aktuella läget i ärendet vid Ekofinrådets möte den 17 juni 2016. 42. Såsom påpekats i Ekofinrådets tidigare rapport till Europeiska rådet om skattefrågor 23 kommer det, mot bakgrund av ovanstående, att krävas ytterligare arbete i rådet och dess förberedande organ för att de medlemsstater som deltar i det fördjupade samarbetet ska kunna nå en slutlig överenskommelse i ärendet, som respekterar befogenheterna, rättigheterna och skyldigheterna för de medlemsstater som inte deltar i det fördjupade samarbetet om skatt på finansiella transaktioner. Handlingsplan för mervärdesskatt 43. Kommissionens meddelande om en handlingsplan för mervärdesskatt Mot ett gemensamt mervärdesskatteområde i EU Dags för beslut (nedan kallad handlingsplanen för mervärdesskatt) offentliggjordes den 7 april 2016 24. I handlingsplanen för mervärdesskatt anges kommissionens åsikter om vägen till en modernisering och reformering av mervärdesskattesystemet, något som tillsammans med en uppsättning brådskande åtgärder och åtgärder på medellång sikt skulle leda mot ett gemensamt mervärdesskatteområde i EU. Dessa åtgärder har konstruerats kring följande huvudteman: i) Förenkling och minskning av efterlevnadskostnader för företag (särskilt e-handelsföretag och små och medelstora företag). ii) iii) iv) Brådskande åtgärder för att motverka momsbedrägeri (förbättringar av skatteförvaltningar och administrativt samarbete). Åtgärder på medellång sikt för att motverka momsbedrägeri och det fortsatta arbetet med det slutgiltiga mervärdesskattesystemet. Momssatser. 23 24 Se dok. 15187/15 FISC 187 ECOFIN 968 CO EUR-PREP 50, punkt 40. COM(2016) 148 final. Se även: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/action_plan/index_en.htm 10502/16 le/ul/sk 12

44. I särskild rapport nr 24/2015 från Europeiska revisionsrätten Motverka gemenskapsinternt momsbedrägeri: det behövs kraftfullare åtgärder 25, offentliggjord den 3 mars 2016, framläggs resultaten av revisionen och dessutom 14 rekommendationer som syftar till att momsbedrägeri bättre ska kunna bekämpas. Dessa rekommendationer avser förbättrat administrativt samarbete, skatteförvaltningarnas effektivitet, informationsutbyte och policyfrågor. Många av dessa rekommendationer omfattades också av de områden och åtgärder som läggs fram i kommissionens handlingsplan för mervärdesskatt. 45. I handlingsplanen för mervärdesskatt uppmanade kommissionen rådet att så snart som möjligt ge tydlig politisk vägledning och bekräfta sin vilja att stödja de åtgärder som beskrivs i meddelandet. Coreper har gett arbetsgruppen för skattefrågor i uppdrag att studera revisionsrättens särskilda rapport 26. 46. På grundval av ovanstående rörde rådets diskussioner om handlingsplanen för mervärdesskatt också revisionsrättens särskilda rapport på teknisk nivå. Diskussionerna ledde till att rådet kunde anta slutsatser vid Ekofinrådet den 25 maj 2016 27. 47. Dessa rådsslutsatser omfattar en lång rad initiativ som ska tas på området mervärdesskatt inom EU, samtidigt som de lämnar utrymme för ytterligare arbete och diskussioner på flera områden, eftersom diskussionerna kunde fortsätta om vissa aspekter av handlingsplanen för mervärdesskatt och arbetet framöver, t.ex. a) ytterligare initiativ för att bekämpa momsbedrägerier, b) ytterligare arbete med verktyget för analys av transaktionsnätverk (Transaction Network Analysis), c) möjligheten för rådet att bevilja undantag som möjliggör mer omfattande (generell) användning av förfarandet för omvänd betalningsskyldighet, 25 26 27 Tillgänglig på http://www.eca.europa.eu/sv/pages/docitem.aspx?did=35308 Se dok. 6918/16 och 6919/16. Dok. 9494/16 FISC 86 ECOFIN 509. 10502/16 le/ul/sk 13

d) det slutgiltiga mervärdesskattesystemet (däribland tanken om ett gemensamt mervärdesskatteområde i EU), e) konceptet med en enda kontaktpunkt, f) ytterligare arbete med tullkodex 42 med avseende på mervärdesskatt. Bekämpande av momsbedrägeri och ytterligare arbete 48. Bekämpandet av momsbedrägerier utgör ett stort problem för EU som helhet. Som ett belysande exempel kan nämnas att siffrorna för mervärdesskattegapet 28 fortfarande är stora inom EU, och att en del av dessa belopp är resultatet av bedrägerier 29. 49. Vid Europeiska rådets möte den 26 27 juni 2014 antogs dokumentet Strategisk agenda för unionen i tider av förändring, i vilket en av unionens prioriteringar under de kommande fem åren anges vara att "garantera rättvisan genom att bekämpa skatteundandragande och skattebedrägeri så att alla bidrar med sin beskärda del" 30. 50. Frågor som rör åtgärder för att finna effektiva metoder för att bekämpa momsbedrägeri stod högt upp på agendan för Ekofinrådet och dess förberedande organ under det nederländska ordförandeskapet. 51. En av delarna av handlingsplanen för mervärdesskatt (bekämpande av momsbedrägeri genom informationsutbyte, med fokus på användning av it-verktyg) diskuterades också vid det informella Ekofinmötet i Amsterdam i april 2016. 28 29 30 Mervärdesskattegapet definieras som skillnaden mellan den moms som faktiskt uppbärs och den beräknade totala mervärdesskatteskulden, uttryckt i absoluta tal eller procent. Det är en uppskattning av förlorade inkomster orsakade av bedrägeri, skatteflykt, konkurs, betalningsoförmåga och felberäkningar. Se Study to quantify and analyse the VAT Gap in the EU Member States. 2015 Report, TAXUD/2013/DE/321; FWC No. TAXUD/2010/CC/104, s. 7 på http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/studies/vat_ gap2013.pdf Se dok. EUCO 79/14 CO EUR 4 CONCL 2, s. 14, punkt 2. 10502/16 le/ul/sk 14

52. Den 1 juni 2016 fortsatte arbetsgruppen för skattefrågor diskussionen om kommissionens genomförbarhetsstudie om verktyget för analys av transaktionsnätverk (Transaction Network Analysis) i enlighet med punkt 9 i rådets slutsatser av den 25 maj 2016 om handlingsplanen för mervärdesskatt 31. Diskussionen avsåg en rad tekniska aspekter knutna till en mer utbredd, frivillig, användning av analys av transaktionsnätverk i EU samt relaterade finansiella och rättsliga aspekter. En stor majoritet av medlemsstaterna angav antingen att de är villiga att på frivillig basis börja använda verktyget för analys av transaktionsnätverk för att upptäcka momsbedrägeri, eller att de är positivt inställda till detta alternativ. Angelägenheten att kommissionen måste överväga möjligheterna till en uttrycklig rättslig grund upprepades också under mötet. Debatten kommer att fortsätta om alla de praktiska och rättsliga aspekter som rör analys av transaktionsnätverk, samtidigt som nästa steg för kommissionen är att inrätta en projektgrupp för att ta fram alla relevanta aspekter för att inleda utvecklingen av projektet med de medlemsstater som är intresserade av detta. Kommissionen bör regelbundet avlägga lägesrapporter om arbetet för rådet (arbetsgruppen för skattefrågor). 53. Vid mötet i arbetsgruppen för skattefrågor den 1 juni 2016 uppmanades delegationerna att diskutera punkterna 3.2 3.4 i handlingsplanen för mervärdesskatt, nämligen a) verksamheter i riktning mot effektivare skattemyndigheter (punkt 3.2), b) förbättring av frivillig efterlevnad (punkt 3.3), c) förbättrad skatteuppbörd (punkt 3.4), 54. Det mötet i arbetsgruppen för skattefrågor utgjorde en plattform för den första omgången diskussioner om de initiativ inom andra områden än lagstiftning som kommissionen hänvisade till i dessa punkter i handlingsplanen för mervärdesskatt. Detta arbete bör fortsätta, eftersom många medlemsstater gav uttryck för sin syn att diskussioner och utbyte av åsikter om bästa praxis på skatteförvaltningsområdet skulle kunna vara till stöd för de berörda medlemsstaterna. Enligt vad som anges i rådets slutsatser av den 25 maj 2016 om handlingsplanen för mervärdesskatt 32 kommer rådet att granska dessa icke lagstiftande åtgärder på grundval av principerna om suveränitet, subsidiaritet och proportionalitet. 31 32 Se dok. 9494/16 FISC 86 ECOFIN 509 punkt 9. Se dok. 9494/16 FISC 86 ECOFIN 509 punkt 9. 10502/16 le/ul/sk 15

Bredare användning av förfarandet för omvänd betalningsskyldighet för inhemska transaktioner 55. Efter diskussionen i högnivågruppen den 19 november 2015 33 förde Ekofinrådet en diskussion om momsbedrägerier den 15 januari 2016. Diskussionen utgick från en not från den tjeckiska delegationen (dok. 15196/15 FISC 189 ECOFIN 971 LIMITE) och ordförandeskapets vägledande not (dok. 15517/15 FISC 198 ECOFIN 1002 LIMITE). Till följd av diskussionen uppmanades kommissionen att i sin kommande handlingsplan om mervärdesskattens framtid bland annat analysera huruvida ett välplanerat tillfälligt undantag för vissa medlemsstater, som har för avsikt att tillämpa förfarandet för omvänd betalningsskyldighet för mervärdesskatt på ett bredare tillämpningsområde, på ett oproportionerligt sätt skulle hindra den inre marknaden från att fungera väl, med hänsyn till riskerna och de möjliga följderna av ett sådant tillfälligt undantag, inbegripet därmed sammanhängande politiska, rättsliga och ekonomiska aspekter. Kommissionens avsikt att göra en grundlig bedömning av sådana framställningar i denna fråga avspeglas i punkt 3.5 i handlingsplanen för mervärdesskatt. 56. Den 25 maj 2016, då rådets slutsatser om handlingsplanen för mervärdesskatt antogs 34, enades man om att frågan om en bredare användning av förfarandet för omvänd betalningsskyldighet för mervärdesskatt för inhemska transaktioner ska diskuteras vid nästa möte i Ekofinrådet. Den 17 juni 2016 förde Ekofinrådet en diskussion på grundval av dok. 10096/16 FISC 102 ECOFIN 592 LIMITE och kommissionens föredragning om läget vid Ekofinrådets möte. 57. Eftersom den politiska överenskommelsen om förslaget till direktiv mot skatteflykt hade uppnåtts, i enlighet med punkt 16 i denna rapport, gjorde kommissionen följande uttalande till protokollet från Ekofinrådets möte den 17 juni 2016: "Kommissionen förbinder sig att före årets slut lägga fram ett lagstiftningsförslag som gör det möjligt för enskilda medlemsstater att avvika från det gemensamma systemet för mervärdesskatt för att tillämpa ett allmänt förfarande för omvänd betalningsskyldighet för inhemska leveranser som överstiger ett visst tröskelvärde med bevarande av den inre marknaden." 33 34 Se dok. 15187/15 FISC 187 ECOFIN 968 CO EUR-PREP 50, punkt 46. Dok. 9494/16 FISC 86 ECOFIN 509. 10502/16 le/ul/sk 16

10502/16 le/ul/sk 17

Mervärdesskatt: behandling av vouchrar 58. I maj 2012 lade kommissionen fram ett förslag om gemensamma regler inom EU för behandlingen av vouchrar i mervärdesskattehänseende. Dessa ändringar ansågs vara nödvändiga för att stödja företag med gränsöverskridande verksamhet och för att förhindra dubbelbeskattning och utebliven beskattning. 59. Under fyra års förhandlingar har rådets förberedande organ genomfört en grundlig teknisk behandling av ärendets olika aspekter. Medlemsstaterna kunde enas om att det behövs särskilda regler för behandlingen av vouchrar i mervärdesskattehänseende för att säkerställa en tydlig och enhetlig behandling och undvika inkonsekvenser, snedvridning av konkurrensen, dubbelbeskattning och utebliven beskattning samt minska risken för skatteflykt. För att den enhälliga överenskommelse som krävs i ärendet ska kunna nås, har ett stort antal olika tekniska lösningar undersökts under förhandlingarnas gång. 60. Efter det förberedande arbete som utförts under tidigare ordförandeskap föreslog det nederländska ordförandeskapet ett begränsat antal ytterligare anpassningar av den kompromisstext som har diskuterats under det lettiska och det luxemburgska ordförandeskapet samt föreslog att arbetet med detta ärende skulle avslutas (se dok. 8334/16 FISC 60 ECOFIN 327). 61. Till följd av detta bekräftades överenskommelsen om innehållet i utkastet till direktiv av Coreper den 4 maj 2016, enligt dok. 8333/16 FISC 59 ECOFIN 326. När juristlingvisternas slutgranskning är avslutad kommer texten till direktivet enligt dok. 8741/16 FISC 70 ECOFIN 378 att läggas fram för formellt antagande vid ett kommande möte i rådet. 10502/16 le/ul/sk 18

Punktskatter (rådets direktiv 2011/64/EU och 2008/118/EG) 62. Den 21 december 2015 förelade kommissionen rådet en rapport om utvärderingen inom ramen för Refit-programmet av direktiv 2011/64/EU och om punktskattestrukturen och punktskattesatserna för tobaksvaror. I enlighet med artikel 19.1 i direktiv 2011/64/EU 35 ska kommissionen vart fjärde år inkomma med en rapport avseende de skattesatser och punktskattestrukturer som fastställs i direktivet. Direktivet har dessutom valts ut för utvärdering inom ramen för kommissionens program om lagstiftningens ändamålsenlighet och resultat (Refit) 36. 63. Efter granskningen av rapporten antog rådet de slutsatser som återges i dok. 6420/2/16 FISC 28 ECOFIN 140 REV 2 37. Rådet begärde bland annat att Europeiska kommissionen, med beaktande av dessa slutsatser från rådet och de mål som anges i direktiv 2011/64/EU, genomför alla relevanta undersökningar och, efter att ha genomfört relevant teknisk analys, offentliga samråd och konsekvensbedömning, under 2017 förelägger rådet ett lämpligt lagstiftningsförslag eller, om den väljer att inte lägga fram ett förslag, informerar rådet om skälen till detta. 64. Det är värt att notera att rådet också noterade att vissa av rekommendationerna i kommissionens rapport om direktiv 2011/64/EU syftar till att förbättra det allmänna systemet för uppbörd av punktskatt i medlemsstaterna och meddelade att man ser fram emot att i vederbörlig tid motta kommissionens rapport om den parallella och pågående utvärderingen av rådets direktiv 2008/118/EG. 35 36 37 Rådets direktiv 2011/64/EU av den 21 juni 2011 om strukturen och skattesatserna för punktskatten på tobaksvaror (EUT L 176, 5.7.2011). Refit är ett program för översyn av EU:s hela lagstiftning för att upptäcka problem, inkonsekvenser och luckor eller ineffektiva åtgärder och lägga fram de förslag som krävs för att följa upp resultaten av översynen. Österrike, Irland, Finland, Frankrike och Sverige gjorde ett uttalande till protokollet som återges i bilagan till dok. 6420/2/16 FISC 28 ECOFIN 140 REV 2 + COR 1. 10502/16 le/ul/sk 19

B. Samordning av skattepolitiken 65. Viktiga steg i arbetet på området för samordning av skattepolitiken (utanför EU:s skattelagstiftning) har tagits under det nederländska ordförandeskapet, enligt nedanstående. a) Uppförandekodgruppen (företagsbeskattning) i) Uppförandekodgruppens arbete 66. Uppförandekodgruppen sammanträdde tre gånger under det nederländska ordförandeskapet, den 2 februari, 12 april och 2 juni 2016. Gruppen fortsatte arbetet på grundval av det nya arbetspaket som antogs i november 2015. 67. Uppförandekodgruppen 38 fortsatte arbetet med frysning och avveckling av skadliga skattesystem med inriktning på patentboxar och hanteringen av företag i Gibraltar som innehar tillgångar. 68. Arbetet med administrativa förfaranden fortsatte. I juni 2014 enades uppförandekodgruppen om standardinstruktioner för spontant utbyte av upplysningar i fråga om specifika gränsöverskridande beslut och utbyten på området för internprissättning, som medlemsstaterna kan använda som referens. Under det nederländska ordförandeskapet diskuterade uppförandekodgruppen framstegen i genomförandet av standardinstruktionerna i medlemsstaterna. 69. I enlighet med gruppens arbetsprogram under det nederländska ordförandeskapet diskuterade gruppen utarbetandet av en uppsättning riktlinjer för de villkor och regler som gäller för utfärdande av skattebeslut. 70. Uppförandekodgruppen fortsatte sitt arbete för att främja uppförandekodens principer och kriterier gentemot tredjeländer, med fokus på en dialog med Liechtenstein. Kommissionen informerade gruppen om läget i dialogen med Liechtenstein. 38 Rapport till Ekofinrådets möte den 17 juni 2016, dok. 9912/16 FISC 97 ECOFIN 558. 10502/16 le/ul/sk 20

ii) Uppförandekodens framtid 71. I sin färdplan för det framtida arbetet i rådet under de kommande månaderna på området för urholkning av skattebasen och överföring av vinster (BEPS) (dok. 6039/16) meddelade det nederländska ordförandeskapet att arbetet med uppförandekodens framtid på kort sikt bör utföras utifrån en tvåstegsstrategi. Det första steget innebär en diskussion om gruppens styrning, öppenhet och arbetsmetoder. Det andra steget innebär att man inleder en diskussion om en översyn av mandatet när det gäller konceptet att vinster på lämpligt sätt ska omfattas av en effektiv skattesats inom EU, med målet att besluta om frågan om uppförandekodens mandat före ordförandeskapsperiodens slut. 72. Den 8 december 2015 antog Ekofinrådet slutsatser om uppförandekodens framtid (dok. 15148/15), genom vilka den första fasen av reformen slutfördes. I dessa uppmanades särskilt högnivågruppen att "diskutera en översyn av mandatet när det gäller konceptet att vinster på lämpligt sätt ska omfattas av en effektiv skattesats inom EU, utan att det påverkar medlemsstaternas befogenheter på skatteområdet" och att "bedöma behovet av att förbättra den övergripande styrningen, öppenheten och arbetsmetoderna samt att slutföra reformen av gruppen under det nederländska ordförandeskapet". Frågan togs upp under mötet i högnivågruppen den 10 maj 2016 och ordförandeskapet noterade att det i detta skede inte gick att nå någon överenskommelse om att förlänga mandatet ytterligare. 10502/16 le/ul/sk 21

73. Under det nederländska ordförandeskapet diskuterade högnivågruppen uppförandekodgruppens styrning, öppenhet och arbetsmetoder på grundval av utkastet till rådets slutsatser den 1 och den 23 februari 2016. Till följd av detta antogs rådets slutsatser om uppförandekodens framtid den 8 mars 2016. Genom antagandet av dessa rådsslutsatser underströk rådet att det är nödvändigt att stärka gruppens öppenhet när det gäller tidigare och pågående arbete, men betonade samtidigt vikten av att se till att det resultatinriktade samarbetet inom uppförandekodgruppen kan fortsätta på ett konfidentiellt sätt, samt uttryckte en önskan om att underlätta tillgången till information om pågående och tidigare arbete i gruppen, inbegripet redan offentliggjorda dokument, t.ex. genom en särskild sida på rådets webbplats och genom att man i möjligaste mån offentliggör dokument som rör allmänna riktlinjer och slutliga beslut om enskilda åtgärder. b) Uppförandekodgruppen motverkande av missbruk: underarbetsgrupp om hybridarrangemang 74. Uppförandekodgruppens underarbetsgrupp för motverkande av missbruk inledde sitt arbete med hybridarrangemang under det irländska ordförandeskapet. Efter rådets godkännande (dok. 11967/09 FISC 96) enades uppförandekodgruppen i november 2012 (dok. 16488/12 FISC 173) om att hålla detaljerade tekniska diskussioner i underarbetsgruppen om motverkande av missbruk i samband med ingående och utgående vinstöverföringar och bristande överensstämmelse mellan olika skattesystem, särskilt vad gäller hybridenheter och fasta hybridenheter. 75. Under det nederländska ordförandeskapet sammanträdde underarbetsgruppen en gång, den 27 januari 2016, för att diskutera vägledning och förklarande anmärkningar om fasta driftställen för hybridarrangemang när tredjeländer är inblandade. De sistnämnda godkändes av uppförandekodgruppen vid mötet den 2 juni 2016. 10502/16 le/ul/sk 22

76. Under kommande ordförandeskap förväntas underarbetsgruppen fortsätta arbeta med de återstående fallen av hybridarrangemang: a) Hybridinstrument som inte är utdelningar/räntor. b) Hybridöverföringar. c) Bolag med dubbel hemvist. d) Bristande överensstämmelse vid import. 77. Den 2 juni 2016 enades uppförandekodgruppen om att invänta resultatet av lagstiftningsförfarandet om förslaget till ett direktiv mot skatteflykt innan man fattar beslut om eventuellt fortsatt arbete, detta trots att rådet i sina slutsatser om BEPS i EU av den 8 december 2015 (dok. 15150/15) var överens om att "när genomförande av en av OECD:s BEPS-slutsatser föreskrivs genom EU-lagstiftning ska den processen prioriteras framför eventuella parallella diskussioner om icke-bindande instrument". c) Övriga frågor rörande samordning på skatteområdet 78. Inom högnivågruppen har det nederländska ordförandeskapet fortsatt arbetet med de nya områden som föregående ordförandeskap redan hade fastställt för tänkbar samordning av skattepolitiken. 10502/16 le/ul/sk 23

i) EU/OECD: urholkning av skattebasen och överföring av vinster (BEPS) 79. Punkt 6 i rådets slutsatser av den 14 maj 2013 avser samordning och samarbete med OECD och G20 i fråga om BEPS: 80. "6. STÖDER ytterligare insatser på OECD-nivå när det gäller urholkning av skattebasen och överföring av vinster och ERINRAR OM slutsatserna från Europeiska rådets möte den 13 14 mars 2013 om behovet av ett nära samarbete med OECD och G20 för att ta fram internationellt överenskomna standarder för förebyggande av urholkning av skattebasen och överföring av vinster och NOTERAR särskilt att Europeiska rådet efterlyser en samordning av Europeiska unionens ståndpunkter; NOTERAR att denna samordning kommer att ske genom lämpliga rådsorgan inklusive högnivågruppen och VÄLKOMNAR att framstegen på internationell nivå på detta område övervakas; EU bör därför nära övervaka sin rättsliga ram och fastställa var gemensamma lösningar på bästa sätt skulle säkerställa effektivitet och ändamålsenlighet." 81. I punkt 27 i sina slutsatser av den 19 20 december 2013 konstaterar Europeiska rådet följande: "27. Europeiska rådet, som erinrar om sina slutsatser från maj 2013, manar till ytterligare framsteg på global nivå och EU-nivå i kampen mot skattebedrägeri och skatteundandragande, aggressiv skatteplanering, urholkning av skattebasen och överföring av vinster och penningtvätt. Europeiska rådet välkomnar det arbete som OECD och andra internationella forum har utfört för att möta beskattningsutmaningen och säkerställa rättvisa och effektiva skattesystem, särskilt framtagandet av globala standarder för automatiskt informationsutbyte, i syfte att garantera lika villkor." 10502/16 le/ul/sk 24

82. I punkt 3 i sina slutsatser av den 18 december 2014 konstaterar Europeiska rådet följande: "3. Det föreligger ett akut behov av att främja insatserna i kampen mot skatteflykt och aggressiv skatteplanering, både globalt och på EU-nivå. Europeiska rådet, som framhåller betydelsen av öppenhet, ser fram emot kommissionens förslag om automatiskt informationsutbyte avseende skattebeslut i EU. Rådet kommer att diskutera hur framsteg kan göras med alla dessa frågor och rapportera tillbaka till Europeiska rådet i juni 2015." 83. Till följd av de diskussioner som förts i frågan under tidigare ordförandeskap förespråkade det lettiska ordförandeskapet en konkret färdplan för EU BEPS. Man kom vidare med denna färdplan, där ett antal prioriteringar anges för ordförandeskapsperioden och andra frågor för fortsatt arbete på medellång eller lång sikt (dvs. efter juni 2015) lyfts fram. Denna färdplan uppdaterades den 8 juli 2015 (dok. 10649/15 FISC 93) av det luxemburgska ordförandeskapet och den 19 februari av det nederländska ordförandeskapet (dok. 6039/16 FISC 20). 84. Det nederländska ordförandeskapet har sedan dess tagit arbetet vidare, respektive slutfört arbetet, med samtliga ovannämnda ärenden på området, särskilt kan nämnas a) omarbetningen av direktivet om räntor och royaltyer, b) utkastet till direktiv mot skatteflykt, c) landsspecifik rapportering om internprissättningsavtal (DAC4), d) uppförandekodgruppen och dess underarbetsgrupp. Högnivågruppen hölls à jour om framstegen. 10502/16 le/ul/sk 25

ii) Skatter i ärenden som inte avser skatter 85. Den 19 november 2013 enades högnivågruppen om att skattebestämmelser i ärenden som inte avser skatter och som leder till förändringar i medlemsstaternas skattelagstiftning eller administrativa praxis eller som har andra konsekvenser på beskattningsområdet bör omfattas av en s.k. informell varningsmekanism. En systematisk strategi för att skatteexperterna ska uppmärksamma dessa fall, med stöd av rådets generalsekretariat, kommer fortsättningsvis att säkerställa att medlemsstaterna förvarnas i tid, även vid förhandlingar om avtal mellan EU och tredjeländer. 86. De senaste varningarna rörde främst följande frågor: Utkast till rådets slutsatser om strategin för den inre marknaden i Europa. Förslag till en förordning om portabilitet för innehållstjänster online. Handlingsplan för en kapitalmarknadsunion. Lagstiftningsförslag om offentlig landsspecifik rapportering. 87. En uppdaterad översikt över skattebestämmelser i ärenden som inte avser skatter diskuterades vid högnivågruppens möte den 13 april 2016. Flera delegationer hyste då betänkligheter vad gäller den påverkan på skatteuppbörden som förslaget till förordning om förenklad överföring av motorfordon registrerade i en annan medlemsstat på den inre marknaden skulle kunna ha. Andra delegationer föreslog ett gemensamt arbetsgruppsmöte om det nya förslaget till offentlig landsspecifik rapportering. 10502/16 le/ul/sk 26