Skattedagen 2014 Skattefrågor för ägarledda företag med nyheter och praktiska tips för att öka lönsamheten i bolaget 2014 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved. Agenda Nyheter i Budgetpropositionen för 2015 Vad är på gång? Ställningstaganden och rättsfall 2014 Mervärdesskatt 3:12-regler Företagarens viktigaste skattefrågor 2 Nyheter i Budgetpropositionen för 2015 3 1
Budgetpropositionen 2014/15:1 Sänkt skatt för pensionärer - Det förhöjda grundavdraget förstärks Ingen skillnad lön vs. pension upp till 120 000 kr per år Förstärks för pension upp till ca 240 000 kr per år Avtrappning av jobbskatteavdraget Arbetsinkomster över ca 50 000 kr per månad under 2015 Avtrappningstakten 3 % Inget jobbskatteavdrag över ca 123 300 kr per månad 4 Budgetpropositionen forts 2014/15:1 Uppräkningen av skiktgränserna sänks Tidigare KPI+ 2%, förslag KPI nedre skiktgräns 421 800 kr, (besk. år 2015) nedre brytpunkt 434 900 kr (36 241 kr per månad) övre skiktgräns 616 100 kr (besk. år 2015) övre brytpunkt 629 200 kr (52 433 kr per månad) Särskild löneskatt för äldre 5,6 % (15,81 %) Löner, arvoden förmåner etc. inkomst aktiv näringsverksamhet Vid årets ingång fyllt 65 (född 1949 eller tidigare) Inte fyllt 65 men uppburit hel allmän ålderspension 5 Budgetpropositionen forts 2014/15:1 Slopad nedsättning av socialavgifterna för unga - För personer som vid årets ingång inte fyllt 26 år (1989 och senare) - Övergångsbestämmelse för ersättning som utbetalas under 2015 ålderspensionsavgift (10,21 %) + 5/8 av rest. avgifter (21,21 %), totalt 23,47 % Begränsning av avdragsrätten för privat pensionssparande - Nuvarande 12 000 kr per år, minskas till 1 800 kr per år (2016-0 kr) - Inbetalningar efter 31 december 2014 Slopad skattereduktion för läxhjälp 2015 - Halvering av RUT-avdrag fr.o.m. 1 januari 2016 Slopad avdragsrätt för förvaltningsutgifter 6 2
Brytpunkter och sociala förmåner inkomståret 2015 KS + 25 % ST Brytpunkt 2 Pensionsgrundande inkomst Föräldrapenning Brytpunkt 1 Sjukpenninggrundande inkomst A-kassa KS + 20 % ST KS 629 200 kr 468 867 kr 445 000 kr 434 900 kr 333 750 kr 300 000 kr 7 Vad är på gång? 8 Företagsskattekommitténs betänkande SOU 2014:40 - Avdragsbegränsning för finansiella kostnader Inget avdrag för negativt finansnetto Finansiella kostnader får bara kvittas mot finansiella intäkter Koncernkvittning av positiva finansnetton Utjämning mellan åren? Effekter 9 3
Finansieringsavdraget 25 % av det skattepliktiga resultatet justerat för negativt finansnetto Avdrag/ återföring av p-fond Lämnade/ mottagna koncernbidrag Tidigare års underskott Kompensation för ränteavdragsförbud Skattesänkning till 16,5 % "effektiv skatt" Schablonavdrag för alla Neutralt vid ett negativt finansnetto om 25 % 10 Exempel - Vinnare och förlorare 11 Underskottsavdrag och övergångsbestämmelser Tidigare års skattemässiga underskott halveras vid ikraftträdandet Tidigare avsättning till periodiseringsfond ska återföras med 133 % av avsatt belopp Regler för att förhindra planering med koncernbidrag Möjligt att göra underprisöverlåtelser med HB/KB 12 4
Minskat svartarbete i byggbranschen - Prop. 2014/15:16 Ny proposition Personalliggare i byggbranschen Två nya begrepp byggarbetsplats och byggverksamhet Byggherrens ansvar - Anmälan när och var byggverksamhet ska påbörjas - Tillhandahålla utrustning - Tilldelas unikt identifikationsnummer Byggentreprenörens ansvar - Föra personalliggare Ikraftträdande 1 januari 2016 13 Fossilfri fordonsflotta - SOU 2013:84 I. Bonus/ malussytem- registreringsskatt och miljöpremier Fordonsskatt fast belopp oavsett koldioxidutsläpp Supermijöbilspremien upphör Det prisrelaterade beloppet i förmånsvärdet höjs 9-15 % listpriset upp till 7,5 prisbasbelopp 20-25 % listpriset > 7,5 prisbasbelopp II. Utveckling av dagens koldioxiddifferentierade fordonsskatt Fossildriva förmånsbilar får förmånsvärde beroende på utsläppsnivå (Elbilar inget förmånsvärde) 14 Skatteförenklingsutredningen SOU 2014:68 Enskilda näringsidkare och fysiska delägare i handelsbolag Syfte att utvärdera och förenkla skattereglerna Upprätthålla neutralitet i beskattning mellan enskild firma / HB och AB 15 5
Det nya förslaget enligt Skatteförenklingsutredningen Skogskonto Skogsskadekonto Upphovsmannakonto Expansionsfond Ersätts med företagsfond Periodiseringsfond = Slopas Negativ räntefördelning = Slopas Fullständig/förenklad räntefördelning 16 Det så kallade "stickåret" flyttas fram från 1952-1996 Fastighet som har förvärvats före år 1996 anses vara förvärvad den 1/1-1996 Anskaffningsutgift Fastighetens taxeringsvärde år 1996 Verkligt anskaffningsvärde om högre Ingen hänsyn till avdrag och utgifter före 1996 Ingen återläggning av värdeminskningsavdrag före 1996 17 Pågående utredningar inom skatteområdet Tjänstepensionsbeskattningsutredningen (30 juni 2015) Översyn av skatteregler för incitamentsprogram (1 oktober 2015) Förbättrat klimat för entreprenörskap och innovativt företagande (15 augusti 2016) Paketeringar och stämpelskatt (ej tillsatt) 18 6
Ställningstaganden och rättsfall under 2014 19 Förmån, elektronisk utrustning eller abonnemang mot fast avgift SKV 9 juli 2014, Dnr 131 555207-13/111 Elektronisk utrustning, abonnemang mot fast avgift Ej skattepliktig förmån om Väsentlig betydelse för att kunna utföra sina arbetsuppgifter samt Den anställde har tillgång till t.ex. telefon utanför ordinarie arbetsplats Bedömning för varje elektronisk utrustning Bedömning av varje del i abonnemanget fria samtal, fria sms, fri surf etc. 20 Beskattning av bitcoin, virtuella valutor SKV 23 april 2014, Dnr 131 212709-14/111 Ej jämförbart med utländska valutor Kapitalvinstbeskattning Genomsnittsmetoden Vinstberäkning även vid köp med bitcoin Exempel: Köper stövlar för 2 000 kr, betalar med bitcoins. Omkostnadsbeloppet för bitcoinsen var 1 380 kr Kapitalvinst 620 kr, beskattas i kapital 21 7
Stämpelskatt - gåva eller tillskott till AB? NJA 2013 s. 886 En gåvotransaktion förutsätter förmögenhetsöverföring frivillighet gåvoavsikt vem är motpart? Gåvoavsikt gentemot ett bolag endast möjligt om syftet är att stödja välgörenhet? Tillskott stämpelskatt Kattrumpa? 22 Skatterättsnämndens förhandsbesked SRN 2013-10-02, dnr 113-13/D M P M P B1 B2 B3 AB OK enl. SRN Överklagat Fler förhandsbesked att vänta Gåva mot vederlag 23 Etableringsrätter SRN 14-09-26, dnr 36-14/D A ansluten till försäkringskassans ersättningssystem för legitimerade sjukgymnaster (fysioterapeuter) Verksamhet bedrivs i X AB sedan1995 A ska sälja den bedrivna verksamheten - ska ersättningen beskattas hos X AB eller till någon del hos A? Överlåtelse av etableringsrätten kräver nytt beslut från Landstinget Beskattningen sker hos överlåtande X AB Överklagat för fastställelse av SKV 24 8
HFD mål nr 2735-14 - Avdragsrätt för klimatkompensation? Bolagets verksamhet - Ekologiska jordbruksprodukter Klimatkompensation för transporternas påverkan - Utsläppskrediter (plantera träd i Uganda) HFD avdrag / avdragsförbud p.g.a. gåva? - Ingen direkt motprestation till bolaget - Ingen egentlig anknytning mellan bolagets verksamhet (ekologiska produkter) och trädplanteringen 25 Mervärdesskatt 26 Förändrad hantering av moms vid import - Skatteverket beskattningsmyndighet I nuläget påförs importmoms av Tullverket - Avdrag för importmomsen i momsdeklaration till SKV - Bolaget ligger ute med momsen till deklarationen godtagits av SKV Skatteverket beskattningsmyndighet istället för Tullverket - Minska den administrativa bördan för bolagen - Förbättrad likviditet för importbolag - Ut- och ingående moms i samma momsdeklaration - Nya koder på skattedeklarationen Träder i kraft 1 januari 2015 27 9
EUD om plastikkirurgi - EUD 2013-03-21, C-91/12 Ska estetiska operationer och behandlingar omfattas av begreppen "sjukvård" och "sjukvårdande behandling? Undantaget gäller tjänster som utförs i syfte att diagnostisera, tillhandahålla vård och bota sjukdomar eller i syfte att skydda, upprätthålla eller återställa människors hälsa. De ingrepp som utförs av rent kosmetiska skäl omfattas däremot inte av dessa begrepp och är därmed momspliktiga SKV Dnr 131 532876-14/111 Utfärdande av intyg SKV Dnr 131 532883-14/111 Tandvård SKV Dnr 131 532863-14/111 Estetiska operationer 28 KR i GBG mål nr 24-12 Porsches pressträff 2008 Marknadsföring eller representation? Svenska regler strider mot momsdirektivets så kallade stand stillregler. Dessa förhindrar att medlemstater får begränsa avdragsrätten för moms efter inträdet i EU. Skatteverkets ställningstagande 2014-06-19: Beräkning av avdraget för mervärdesskatt på måltidsutgiften vid representation, dnr 131 222275-14/111 Skatteverkets ställningstagande 2014-06-19: Underlag för beräkning av avdrag för mervärdesskatt vid representation, dnr 131 222269-14/111 Skatteverkets ställningstagande 2014-06-19: Tillämpning av avdragsbegränsningen i mervärdesskattelagen vid representation, dnr 131 222261-14/111 29 Representation SKV:s ställningstagande Extern representation - Huvudregel Får beräknas på ett underlag som uppgår till 300 kr. Vin och sprit får inte ingå medan starköl får ingå i underlaget. Skattesats för mat är 12 procent och för starköl är 25 procent. En schablon om 46 kronor per person och måltid får användas. Ingår inte starköl beräknas avdraget till (12 % * 300) 36 kr. Extern representation - Alternativregel Avdraget beräknas enligt underlaget 1 januari 1996 (180 kronor). Vin och sprit ingår i underlaget. En schablon om 28 kr per person och måltid kan användas. 30 10
Intern representation Vid intern representation ska momsen beräknas på ett underlag som motsvarar två tredjedelar av den prisram som gällde 1995, det vill säga 200 kr exklusive moms. 24 kr (12 % på 200kr) Schablon 31 kr om öl ingår Ett företag som inte har rätt till avdrag för ingående moms och som vid inkomstbeskattningen kan få avdrag för momsen på avdragsramen får göra avdraget enligt nu gällande regler, det vill säga med 90 kr plus skäliga 14 kr. 31 Höjd beloppsgräns för förenklad faktura Regeringen föreslår höjd beloppsgränsen för att få använda en förenklad faktura - Höjning till 4.000 kronor från tidigare 2.000 kronor inklusive moms. - Det blir alltså möjligt att ställa ut fler fakturor där det ställs färre krav på vilka uppgifter som måste finns med i fakturan. En förenklad faktura ska innehålla: - Fakturadatum, säljarens identifikationsuppgifter, uppgift om vad som sålts, vilken moms kunden ska betala eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna momsen. Förslaget kopplat till slopandet av gruppregistrering Ikraftträdande 1 januari 2015 32 Nya momsregler Elektroniska tjänster 2015 Försäljning till privatperson (icke beskattningsbar person) - Elektroniska tjänster - Telekommunikationstjänster - Radio- och tv-sändningar Moms ska redovisas och betalas till köparens EU-land Identifiera köparens land; - Presumtionsregler - Bevis Försäljning via marknadsplatser av t.ex. appar 33 11
Hur redovisa andra EU-länders moms? HR Lokal momsregistrering och lokala momsdeklarationer UT MOSS (mini-one-stop-shop) - Redovisning i ny momsdeklaration till Skatteverket i Sverige - Elektroniskt - Skatteverket överför uppgifterna till köparens land - Betalning till Skatteverket i Sverige - Retroaktiv registrering inte möjlig - Ej tillämplig för de EU-länder där säljaren är etablerad, vanlig momsregistrering 34 MOSS Kvartalsredovisning - Senast den 20:e månaden efter kvartalets utgång - Uppgifter: belopp per land per skattesats Redovisningsvaluta: EUR - Omräkning ECB kurs kalenderkvartalets sista dag Räkenskaper ska bevaras i 10 år Prissättning? Att tänka på i övrigt? 35 Nya regler 1 januari 2014 - Slopat krav på ansökan och beslut Krävs inte längre beslut från Skatteverket för att hyresvärden ska bli frivilligt skattskyldig - Ingen anmälan längre då skattskyldigheten upphör eller minskar - Vid frivillig skattskyldighet i uppförandeskede krävs fortsatt ansökan och beslut, precis som tidigare - Samma förutsättningar som tidigare = momsregistrerad hyresgäst, stadigvarande uthyrning, avgränsade lokaler Momsfakturan måste ställas ut inom sex månader från den första dagen i den hyresperiod som fakturan avser Ny möjlighet till retroaktivt avdrag även om fastighetsägaren har varit frivilligt skattskyldig under uppförandeskedet 36 12
Konsekvenser av och potentiella problem med slopade beslut Moms debiteras i en faktura för uthyrning/upplåtelse. - "Hyresfria" månader? Utan beslut från Skatteverket - högre krav på dokumentation hos hyresvärdarna som visar frivillig skattskyldighet Större risk för felaktig tillämpning av regelverket Fler och mer omfattade kontroller av Skatteverket Större osäkerhet vid en försäljning om skattskyldighetens omfattning, krävs mer omfattande due diligence 37 3:12-regler 38 Beskattning enligt 3:12-reglerna Utdelning Kapitalvinst Kapital 30 % Kapital 30 % Max 90 IBB = 5,12 mkr (2014) Tjänst ca 31-56 % Tjänst ca 31-56 % Max 100 IBB = 5,69 mkr (2014) Kapital 20 % (2/ 3 x 30 %) Gränsbelopp Kapital 20 % (2/ 3 x 30 %) 39 13
Nya 3:12-regler från den 1 jan 2014 Krav på minsta innehav (4%) för lönebaserat utrymme Lönebaserat utrymme höjs till 50 % av kontanta löner Sänkt tak på löneuttagskravet för lönebaserat utrymme 9,6 IBB istället för 10 IBB Lönebaserat utrymme högst 50 gånger egen lön Ändrad definition av dotterföretag vid beräkning av löneunderlag Kapitalandel; ej röstandel 40 Enmanskonsulten Beräkning av gränsbelopp den 1 januari 2015 A 100 % Konsult AB A: anskaffningskostnad 100 000 kr och lön 426 000 kr HR: 10 000 kr + 213 000 kr = 223 000 kr FR: 156 475 kr (Löneuttagskravet uppfyllt genom 6 IBB + 5 %) 41 Flera delägare med samma aktieinnehav beräkning av gränsbelopp den 1 januari 2015 A B Drift AB C D 25 % var Löneuttagskrav: 569 000 kr per delägare Lönebaserat utrymme: 1 250 000 kr per delägare Beräkning av gränsbelopp för A,B,C och D Anskaffningskostnad, 25 000 kr per delägare 10 mkr i löner HR: 2 500 kr + 1 250 000 kr = 1 252 500 kr FR: 156 475/4 = 39 118,75 kr/delägare 42 14
Kvalificerad andel kravet på att äga fyra procent av kapitalet i företaget (SRN 2014-06-27, dnr 5-14/D) Y äger andelar i en utländsk motsvarighet till ett svenskt aktiebolag, X Ltd I X Ltd fanns ursprungligen två aktieslag, A- och B-aktier, och sedan emitterades även C-aktier Y äger mindre än 4 procent av aktiekapitalet innan emissionen av C-aktier, men mer än 4 procent av aktiekapitalet härefter Med begreppet "kapitalet i företaget" åsyftas aktiekapitalet, något krav på utdelning uppställs inte Ej överklagat 43 Övrigt 3:12-regler Översyn av beskattning vid ägarskiften i fåmansföretag dir. 2014:42 Utredaren ska kartlägga och analysera om karensregeln utgör ett hinder vid ägarskiften till närstående. Uppdraget ska redovisas senast den 2 mars 2015. Regeringen avser att se över beskattningen av utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar i fåmansföretag bl.a. för att upprätthålla det ursprungliga syftet med regelverket. 44 Företagarens viktigaste skattefrågor 45 15
Disposition Strukturfrågor (legal struktur) Ta in nya delägare i bolaget Lösa ut delägare i bolaget 46 Holdingbolag Fördelar med holdingbolag Riskminimering Placering av vinstmedel och överlikviditet Fångar upp löneunderlag vid försäljning av rörelsebolaget Förberedd inför försäljning och omstrukturering Underlättar att ta in nya delägare Skapande av holdingbolag Intern aktieöverlåtelse med betalning i form av pengar/revers Aktiebyte köpande bolag betalar med egna aktier Verksamhetsöverlåtelse till nytt dotterbolag 47 Ett bolag blir tre Exempel A äger samtliga aktier i Drift AB Drift AB innehåller verksamheten, fastigheten och har en viss överlikviditet A Marknadsvärde på aktierna i Drift AB, 10 mnkr Drift AB 48 16
Ett bolag blir tre Steg 1 A Drift AB Holding AB Drift AB 49 Ett bolag blir tre Steg 2 A Holding AB Drift AB Fastighets AB 50 Ett bolag blir tre Steg 3 A Holding AB Drift AB Fastighets AB Fastighetsöverlåtelse 51 17
Ägarbreddning Ta in nyckelpersoner som delägare - Minimum 4 % ägarandel för löneunderlag - Nyemission eller försäljning? - Rätt pris för aktierna - Finansiering Aktieägaravtal - Inlåsningsmöjligheter - Drag along-klausul 52 Ägarbreddning exempel Utgångsläge A 100% Holding AB 100% Rörelse AB 53 Ägarbreddning exempel Bildande av samägt bolag A 100% Holding AB B C 100% 52% 24 % 24 % Rörelse AB NYAB 54 18
Ägarbreddning exempel Koncernintern överlåtelse A 100% Holding AB B C 52% 24 % 24 % Rörelse AB NYAB 100% Rörelse AB 55 Ägarförändringar i fåmansföretag utlösen av delägare Problem En delägare vill lämna delägarkretsen Finansiering Lösning Bolaget löser in delägarens aktier Bolaget betalar ersättningen 56 Inlösen H AB B C 52 % 24 % 24 % NYAB AB ska lämna delägarkretsen Överenskommen ersättning till AB för sina aktier uppgår till 1,5 mkr NYAB drar in AB:s aktier genom en minskning av aktiekapitalet i kombination med en fondemission Fondemission AK: + FEK: - Antal aktier: oförändrat Minskning av AK AK: - FEK: - Aktier: - 52 % 57 19
Disclaimer Grant Thornton tillämpar FARs (Branschorganisation för redovisningskonsulter, revisorer & rådgivare) allmänna villkor om rådgivningstjänster. Villkoren kan hämtas från www.far.se Våra kommentarer i detta material är baserade på vår tolkning och uppfattning om gällande lagstiftning och praxis vid tidpunkten då materialet upprättats och för angivet beskattningsår. Då praxis och lagstiftning är under ständig utveckling, kan Grant Thornton inte garantera att Skatteverket eller domstol är av samma uppfattning vid en eventuell senare prövning. Grant Thornton ansvarar inte för riktigheten i detta material eller tar på sig ansvar för fullständigheten. Materialet får inte citeras, distribueras eller kopieras för användning utan godkännande av Grant Thornton. 58 20