HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II. Omtentamen vårterminen 2017, den 17 mars.

Relevanta dokument
TYPSVAR HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II Tentamen höstterminen 2015 (tentamen den 6 oktober)

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II

Funktion och tillämpning, 57 IL

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II. Ordinarie tentamen , vårterminen 2017

HEMTENTAMENALLMÄNFÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II

Få AB. Fåmansföretagsbeskattningens principiella problematik. avtalspartner anställd. - kan vara: ägare 100 % Aktieägarens tre roller

Aktuella rättsfall, förhandsbesked och ställningstagande avseende fåmansföretag. Magnus Vennerström

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Förslag till förändrade 3:12-regler. Stefan Asklöf, Lina Thörn

19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA

23 kap. 3 och 11 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 16 juni 2016 följande dom (mål nr ).

Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n

HFD 2016 Ref kap. 4 inkomstskattelagen (1999:1229), lag (1995:575) mot skatteflykt

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Stockholm den 12 februari 2015

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 75

Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag

Omstrukturering PETER NILSSON

Promemoria med förslag till ändring i reglerna om beskattningen vid underprisöverlåtelser

Generationsskifte eller ägarskifte i fåmansföretag?

19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA

FÅMANSUTREDNINGEN. Frukostseminarium. Lund Eslöv Hässleholm

HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)

HEMTENTAMENI ALLMÄNFÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II Tentamen vårterminen 23 februari 2016 (omtentamen ges den 21 mars 2016)

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris

Fåmansföretagsbeskattning

hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt

HFD 2013 ref. 20. Lagrum: 44 kap. 9, 13, 14 och 29 inkomstskattelagen (1999:1229)

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

Kommittédirektiv. Översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag. Dir. 2014:42. Beslut vid regeringssammanträde den 13 mars 2014

Svensk författningssamling

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 81

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HFD 2013 ref 43. Lagrum: 42 kap. 1 inkomstskattelagen (1999:1229)

Paketering av fastigheter. Nybro Bostadsaktiebolag

Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet

Justering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n

Intäkter i inkomstslaget näringsverksamhet

Svensk författningssamling

Hässleholms Hantverks- & Industriförening

20 Samordning mellan olika omstruktureringsregler

Lagrum: 57 kap. 4 inkomstskattelagen (1999:1229); 2 lagen (1995:575) mot skatteflykt

HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)

48 a kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 11 december 2018 följande dom (mål nr ).

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HFD 2015 ref 13. Lagrum: 56 kap. 2 och 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HFD 2014 ref 54. Lagrum: 23 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229)

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm

14 Byte av företagsform

14 Byte av företagsform

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Fråga om vilka delägare som ska anses som en enda delägare. 56 kap. 2 och 6, 57 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229)

En ägare till ett aktieförvaltande bolag har inte ansetts som företagare i arbetslöshetsförsäkringens mening.

Nya regler för beskattning av utdelning och försäljning av aktier i fåmansföretag

37 kap. 17 och 18 samt 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229)

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Utdrag ur protokoll vid sammanträde Reformerade beskattningsregler för ägare i fåmansföretag

Grundläggande skatteregler för fåmansföretagaren november 2018

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

LOs yttrande över Reformerad ägarbeskattning effektivitet, prevention, legitimitet, januari 2005

Svensk författningssamling

17 Verksamhetsavyttringar

Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis

SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

13 kap. 2 och 4, 22 kap. 3 och 7 och 23 kap. 2, 3, 9 och 11 inkomstskattelagen (1999:1229)

Incitamentsprogram. Instrument i denna guide. grantthornton.se/incitamentsprogram. Aktier. Teckningsoptioner. Köpoptioner

a) Hur definieras verksamhetsgren i IL? Ange lagrum till svaret.

UPDATES. Skatt. Nyhetsbrev från Setterwalls. Mars 2008

Grundläggande skatteregler för fåmansföretagaren. Kunskapsdagarna 21 och 22 november 2017

Regeringens skrivelse 2000/01:64

Lagrum: 3 kap. 19, 41 kap. 2 och 57 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229); Artikel 13 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182)

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling

36 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 25 maj 2018 följande dom (mål nr ).

Samma eller likartad verksamhet - Ordalydelsens nya skatterättsliga tolkning

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 31

Allokering av utdelningsinkomster

Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.

2 kap. 22, 44 kap. 21 och 22, 57 kap. 4 inkomstskattelagen (1999:1229)

Legitimitet i beskattningen av företag och dess ägare

Promemorian Förändrade underprisregler för handelsbolag

PAKETERINGS- UTREDNINGEN FASTIGHETSÄGARNA STOCKHOLM FRUKOSTMÖTE 23 MAJ 2017

2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen

R 9534/2002 Stockholm den 30 oktober 2002

HOGSTA FORVALTNINGSDONiS

Transkript:

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II Omtentamen vårterminen 2017, den 17 mars. Frågorna, som totalt kan ge maximalt 12 poäng (halva poäng kan delas ut), löses givetvis enskilt av varje student och svaret motiveras på sedvanligt sätt. Lagrums- och praxishänvisningar (i förekommande fall) bör göras, men hänvisningar till doktrin är inte nödvändigt. Dina svar ska vara kursadministratören tillhanda (inlämning via e- post till therese.stridh@jur.lu.se) senast kl. 15. Uppkommer frågor med anledning av tentamensuppgifterna finns examinerande lärare tillgänglig på telefon under hela skrivtiden (046-2221119). Fråga 1 En fysisk person X äger samtliga andelar i AB Enman. I det bolaget finns ett stort antal aktieposter i noterade och onoterade bolag som X förvaltar. X tar inte ut någon lön från bolaget. Samtidigt är X anställd som rådgivare i riskkapitalbranschen i det onoterade IQ AB (är inte ett fåmansföretag). Från det bolaget får X vad man skulle kunna kalla marknadsmässig lön. De råd som X ger kunder till IQ AB ligger också till grund för de aktieposter som förvärvas i AB Enman. För detta tar IQ AB betalt marknadsmässig ersättning av AB Enman. Fråga har nu uppkommit om X:s andelar i AB Enman är kvalificerade enligt 57:4 IL. Din uppgift är att utreda om så är fallet. Max 4 p

Typsvar fråga 1 AB Enman är ett FÅAB enligt 56:2 IL och därmed även 57:3 IL. Andelarna kan vara kvalificerade enligt 57:4 IL på antingen grunden att X är verksam i betydande omfattning genom verksamhet direkt i AB Enman, eller på grunden att X är verksam indirekt i AB Enman genom den rådgivning som han utför som anställd i AB IQ, och som påverkar vilka aktier som förärvas i AB Enman. Lagtextens lydelse utesluter i vart fall inte det senare, jfr HFD 2013 ref 11. Samtidigt så får det antas att AB IQ tar marknadsmässigt betalt av AB Enman för rådgivningen, vilket bör innebära att intäkter från arbetsinsatsen uppkommer hos AB IQ och inte hos AB Enman. Eftersom IQ AB inte är att betrakta som ett fåmansföretag så är kvalifikation enligt samma eller likartad verksamhet, 57:4, 2 p IL, inte möjlig. I AB Enman direkt sker bara kapitalförvaltning. När det gäller huruvida sådan innebär att hen har varit verksam i betydande omfattning i AB Enman, dvs. har haft stor betydelse för vinstgenereringen i bolaget, har vinster och värdeökningar snarare hänförts till utvecklingen på marknaden, än ägarens verksamhet i betydande omfattning, se t.ex. RÅ 2004 ref 61, RÅ 2004 not 125 och not 162 samt RÅ 2009 not 68. Är andelarna i AB Enman kvalificerade, vilket inte kan uteslutas enligt resonemanget ovan, kommer utdelning, avyttring eller likvidation att beskattas med tillämpning av fördelningsreglerna i 57 IL. I annat fall sker beskattning enligt 42:15a IL, dvs. 5/6 x 30 % i kapital istället för 57kap.

Fråga 2 Högsta förvaltningsdomstolen har nyligen meddelat prövningstillstånd i ett mål som rör utdelning till en fysisk person från ett cypriotiskt bolag och 42 kap. 15 a IL. Redogör för med vilken procentsats utdelning från a) marknadsnoterade delägarrätter, b) onoterade delägarrätter, c) andelar i fåmansföretag och d) andelar i onoterat cypriotiskt bolag bör beskattas. Redogör också kort för varför beskattning sker med olika procentsatser. Max 4 p

Typsvar fråga 2 a) Utdelning som tillkommer en fysisk person beskattas i IKS kapital enligt 42:1:1st. Utdelningen beskattas med 30 %, dvs. utan kvotering. b) Fysisk person som får utdelning på onoterade andelar tar upp den enligt 42:15a IL till 5/6 i IKS kapital, vilket leder till 25 % effektiv beskattning. c) Då en fysisk person uppbär utdelning från ett fåmansföretag, men där andelarna inte är kvalificerade, sker beskattning som i svar b) ovan. Är den fysiske personens andelar att betrakta som kvalificerade enligt 57:4 IL ska utdelning ska tas upp i en särskild post i IKS tjänst till den del utdelningen överstiger gränsbeloppet, 57:20 IL. Utdelning inom gränsbeloppet tas upptill 2/3 i kapital, dvs. 20 % skatt, 57:20 IL. Det fins ett tak på 90 IBB i IKS tjänst. d) Utdelning till fysisk person på andelar i utländsk juridisk person beskattas utan kvotering i IKS kapital till 30 %, om inte inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med motsvarande inkomster. Det är tveksamt om det är fallet för bolag på Cypern. Om ägandet i det cypriotiska bolaget uppfyller rekvisiten för fåmansföretag och kvalificerad andel kan svaret i c) aktualiseras även här, eftersom 57 IL inte är begränsat till svenska aktiebolag. I det kammarättsavgörande, mål nr 1836-15, som sedan prövningstillstånd till HFD beviljats för, ansågs inte beskattningen på Cypern jämförlig med beskattningen i Sverige. Det får dock enligt art. 63 FEUF inte föreligga restriktioner för kapitalrörelser mellan EU:s medlemsstater och frågan är om kravet i 42:15a IL utgör hinder för den fria rörligheten. För det måste det först konstateras om de båda situationerna (ägande av svenskt respektive utländskt bolag) är jämförbara. Om de är det ska frågan ställas om den svenska inskränkningen kan rättfärdigas, och kan göra det på ett proportionellt vis. Att beskattning sker till 25 % (5/6) för onoterade andelar är för att underlätta kapitalanskaffning till små och medelstora företag. Särreglerna i 57 IL motiveras av att skapa neutralitet mellan olika typer av förvärvsinkomster och att förhindra omvandling av arbetsinkomster till kapitalinkomster. Att det som får beskattas i kapital sedan 2006 bara beskattas med 20 % (2/3) om det är kvalificerade andelar, är för att ägarna inte ska skapa behöva skapa strukturer för att komma ur reglerna. Det är annars svårt att se varför det skulle vara motiverat att beskatta utdelning på kvalificerade andelar lägre än utdelning på andra onoterade andelar.

Fråga 3 Manno förvärvade i slutet av 2016 aktiebolaget Dato för en billig penning. Bolaget Dato äger i sin tur bolaget Dato-dotter, vilket inte är särskilt vinstgivande men har omfattande kontanta löneutbetalningar varje år, ca 10 miljoner kr. Manno som sedan länge ägt och drivit sitt helägda aktiebolag Anno tänker nu överlåta själva verksamheten i AB Anno till AB Dato för tillgångarnas skattemässiga restvärde. Därefter tänker han likvidera AB Anno. Redogör för tänkbara skattekonsekvenser av transaktionerna ovan och om det är något Manno särskilt bör tänka på för att få ett skattemässigt gynnsamt utfall. Max 4 p

Typsvar fråga 3 Samtliga bolag är att betrakta som fåmansföretag enligt 56:2 och 57:3 IL. När bolaget överlåter sin verksamhet och sina tillgångar, till skattemässigt värde och understigande marknadsvärdet, aktualiseras frågor om uttagsbeskattning, 22:3 IL. Uttagsbeskattning kan dock undgås om kriterierna för underprisöverlåtelser i 23 IL är uppfyllda. Överlåtaren och förvärvaren är juridiska personer. Koncernbidragsrätt föreligger inte mellan bolagen, jfr 23:17 IL, då det här rör sig om en s.k. oäkta koncern. Det måste då röra sig om en hel verksamhetsgren (jfr. 2:25 IL), vilket mycket talar för är uppfyllt här. Eftersom andelarna i AB Anno troligen är kvalificerade måste enligt 23:19 IL andelarna i Dato AB vara kvalificerade i samma mån. Enligt 57:4 IL kan andelarna i Dato AB vara kvalificerade om samma eller likartad verksamhet föreligger, och eftersom tillgångar flyttas över talar mycket för att det är uppfyllt. I så fall leder överföringen av verksamheten varken till uttagsbeskattning eller utdelningsbeskattning. Som framgår ovan kommer Manno att äga kvalificerade andelar i Dato AB. Eftersom i löneunderlaget enligt reglerna i 57 IL får ingå även löner i dotterbolag, kommer Manno att kunna använda de lönerna vid sin beräkning av gränsbelopp på andelarna i Dato AB. För att få göra det måste han äga andelarna i Dato AB vid årets ingång och året före tagit ut en egen lön i Dato AB ovanför miniminivåerna i 57:19 IL. De fördelar som överföringen skulle kunna åstadkomma vid tillämpningen av 57 IL uppstår alltså först efter viss tidsfördröjning. Med tanke på att manövern med verksamhetsöverföring och anskaffning av bolag med högt löneunderlag, verkar svårmotiverad utöver den skatteförmån som kan uppnås vid tillämpning av 57 IL, finns det en risk för att lagen mot skatteflykt kan bli tillämplig. För detta måste det göras sannolikt att förfarandet strider mot syftet med 57 IL.