Skattebetalarens avsikter subjektiva rekvisit i IL. Robert Påhlsson Skatteforskningsdagen 2017

Relevanta dokument
Skattebetalarens avsikter Subjektiva rekvisit i skatterätten

Omstrukturering PETER NILSSON

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet

Svensk författningssamling

4 Inkomst av fastighet

Kommentarer till förslaget om Investeraravdrag

3.17 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling

Kvantifierande begrepp ett återbesök

HFD 2015 ref 77. Lagrum: 33 kap inkomstskattelagen (1999:1229)

Intäkter i inkomstslaget näringsverksamhet

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n

4 Inkomst av fastighet

HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

8 Utgifter som inte får dras av

Grundläggande skatteregler för fåmansföretagaren. Kunskapsdagarna 21 och 22 november 2017

Svensk författningssamling

Det svenska skattesystemet

Grundläggande skatteregler för fåmansföretagaren november 2018

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris

Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag

Svensk författningssamling

Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I

8 Utgifter som inte får dras av

Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II

34 Avyttring av andelar i handelsbolag

Introduktionsföreläsning till skatterätten

Friskvårdsföreningar

Inkomstdeklaration Inkomståret 2014

5 Avgränsning av inkomstslaget näringsverksamhet

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 75

Svensk författningssamling

M.B. överklagade förvaltningsrättens dom hos kammarrätten och vidhöll där sitt yrkande.

Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag

23 Inkomst av kapital

Det svenska skattesystemet

Inkomstdeklaration, hälftenägare till handelsbolag

Introduktion till företagsbeskattningen. Vad är företagsbeskattning? Historik. Termin 5 SFL 4 27 mars 2014.

Kommittédirektiv. Ekonomiska och juridiska förutsättningar för privatpersoners upplåtelse av den egna bostaden. Dir. 2006:94

14 Byte av företagsform

HFD 2013 ref. 20. Lagrum: 44 kap. 9, 13, 14 och 29 inkomstskattelagen (1999:1229)

Svensk författningssamling

Utdrag ur protokoll vid sammanträde Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person

Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)

Svensk författningssamling

Stockholm den 13 februari 2007 R-2006/1365. Till Finansdepartementet

14 Byte av företagsform

Lagrum: Artikel 24 i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna (SFS 1996:1512)

Promemoria med förslag till ändring i reglerna om beskattningen vid underprisöverlåtelser

Mora Jordägare står inför ett val att driva verksamheten vidare eller att avveckla verksamheten.

Allokering av utdelningsinkomster

Skatterättslig tolkning och rättskällehierarki

Skatteverkets meddelanden

Bästa företagsformen. nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson

Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten

Sammanställning av termer och uttryck i IL

23 kap. 3 och 11 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 16 juni 2016 följande dom (mål nr ).

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2007 ref. 81

Motion till årsmötet 2012 Hålabäcks Värme Ekonomisk Förening

SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT

Underprisöverlåtelse av lagerfastigheter

Svensk författningssamling

Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt?

4 Inkomst av fastighet

Yttrande i Regeringsrätten mål nr XXXX-XXXX

Inkomstplanering för enskild näringsidkare/delägare i HB

18 Periodiseringsfonder

Föreläsningens innehåll. Inkomst av tjänst. Föreläsningens innehåll. Inkomstslagen. Individuell beskattning 11/3/2017

Enskild firma. Allmänt

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II. Omtentamen vårterminen 2017, den 17 mars.

Funktion och tillämpning, 57 IL

Slopade Lundinregler och vissa andra skatteåtgärder för företag

18 Periodiseringsfonder

Obehörig resultatfördelning 1

hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt

22 Expansionsfonder. Sammanfattning

kr kr 20 % x (beskattningsbar inkomst kr)

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 79

Hemställan om slopande av skatteregler som diskriminerar fåmansföretag och fåmansföretagare

22 Expansionsfonder. Sammanfattning. Expansionsfonder 347

22 Expansionsfonder. Sammanfattning

28 Preliminär inkomstdeklaration

INKOMST AV NÄRINGSFASTIGHET I ENSKILD NÄRINGSVERKSAMHET - ARBETSINKOMST ELLER KAPITALINKOMST?

37 kap. 17 och 18 samt 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229)

Fåmansföretagsbeskattning

Inkomstskattelagen några reflektioner över en tonårig lagstiftning. Stefan Olsson

Transkript:

Skattebetalarens avsikter subjektiva rekvisit i IL Robert Påhlsson Skatteforskningsdagen 2017

Bakgrund precisionsskalan Schabloner Andra måttenheter inkl. kvantifierande begrepp Legaldefinierade begrepp som hjälpmedel Dispenser, särskilda skäl och annan de facto-delegation Affärsmässighet och andra delvis innehållslösa kriterier Gemensamt för de vaga lagtextlösningarna är att de alla i varierande utsträckning medför en maktförskjutning från lagstiftaren till rättstillämparen. Detta motiverar att de undersöks. Subjektiva rekvisit någonstans på den vagare delen av skalan

Vad är subjektiva rekvisit i skatterätten? Syfte, avsikt och ändamål används i IL. Dessa tre termer kan, men måste inte, beteckna rättsfakta som tar sikte på, dvs. har som referens, subjektiva förhållanden hos den skattskyldige. Föreställningen om skillnaden mellan straffrätten och skatterätten, bakgrund i civilrättens gåvobegrepp Är föreställningen ideologisk eller är den en riktig verklighetsbeskrivning? OBS! att det finns andra subjektiva rekvisit, t.ex. hybriden affärsmässiga skäl

En undersökning i tre steg En undersökning av den skatterättsliga föreställningen om subjektiva rekvisit Inventering av IL baserad på vissa sökbegrepp Efter grovurval analyseras om träffarna verkligen avser subjektiva rekvisit i skatterättslig (eller annan) mening. Bra/ dåligt?

syfte 14 vinstsyfte 1 syftar 2 avsikt 4 avser 201 avsett 16 avsedd 33 avsedda 10 ändamål 36 Totalt 317

Endast ca 30 av de 317 referenserna utgör eventuellt/potentiella subjektiva rekvisit, eftersom det tycks anspela på förhållandena hos en viss person Förhållandevis stor spridning på Fysiska / juridiska personer De tre inkomstslagen (näringsverksamhet dominerar stort) Tillskott / anskaffning / verksamhet Många är tvetydligt formulerade och kan därför uppfattas på mer än ett sätt. Närmare redovisning i artikel så småningom.

Här vill jag efter detta grovurval lyfta fram de av de 30 återstående rekvisiten som verkligen 1) uttryckligen anger att det är viss persons syfte eller avsikt som ska identifieras eller 2) använder passiv form men med uppenbar sådan syftning Nu är det inte många kvar. Såvitt jag kan se uppfyller bara följande lagrum detta kriterium

25a kap. 14 /49 a kap. 7 Den skattskyldiges syfte med anskaffning av tillgångar har betydelse för om de anses vara likvida (skalbolagsreglerna, fysiska respektive juridiska personer). Skatteflyktsregel. 27 kap. 16 Slutavyttring av enkel tomtrörelse som väsentligen syftar till obehörig skatteförmån diskvalificerar från användning av kapitalregler. Skatteflyktsregel.

33 kap. 8 Tillskott som inte gjorts i syfte att varaktigt öka kapitalet minskar kapitalunderlaget för räntefördelning (enskild näringsidkare). Observera att motsvarande regler för delägare i HB samt för expansionsfond finns i 33 kap. 19, 34 kap. 7 och 34 kap. 13. Skatteflyktsregel. 57 kap. 12 Vid beräkning av underlag för gränsbelopp tas inte hänsyn till tillskott som gjorts i annat syfte än att varaktigt tillföra kapital till företaget. Skatteflyktsregel.

2 kap. 8 Begreppet privatbostad omfattar även bostad som ägaren avser att använda som bostad för sig själv eller närstående. 2 kap. 13 Begreppet privatbostadsfastighet omfattar även tomtmark om avsikten är att bygga en privatbostad på den. 7 kap. 7 Vid bedömning av fullföljdskravet för föreningar är uppfyllt ska hänsyn tas till intäkt som består av stöd, bidrag eller benefikt fång bara om avsikten är direkt användning för verksamheten.

11 kap. 17 Skattefrihet för förmån av utbildning vid omstrukturering gäller även om avsikten är att den skattskyldige ska få annat arbete hos arbetsgivaren. 44 kap. 24 Vid avyttring under marknadsvärde uppkommer kapitalförlust bara om säljaren inte haft för avsikt öka köparens förmögenhet. Skatteflyktsregel.

Vad sker härnäst? Jag skriver en artikel där de lagrum jag pekat på analyseras närmare med hjälp av rättskällorna. Den tentativa slutsatsen är att föreställningen om att subjektiva rekvisit i skatterätten bedöms på objektiva grunder är i huvudsak (men inte helt och hållet) riktig De lege ferenda bör man naturligtvis fråga sig om denna lagstiftningsteknik uppfyller bestämdhetskravet / lämnar för mycket makt till rättstillämparen / skapar oavsedda presumtioner / är tillräckligt rättssäker / likformig