SVARSMALL. REVISORSEXAMEN Del II. December 2010

Transkript

1 SVARSMALL REVISORSEXAMEN Del II December 2010 Revisorsnämnden 2010

2 3. Cambacc AB - Svar Deluppgift 3.1 a) Exempel på förslag till enklare redovisning för alla företag: Kravet på att det i årsredovisningen ska lämnas uppgifter om de anställdas sjukfrånvaro tas bort Kravet på uppgifter om löner och andra ersättningar till olika kategorier av anställda tas bort liksom att det ska lämnas för varje land Kravet att lämna uppgift om fastigheters taxeringsvärde tas bort Beloppsutgifter behöver inte lämnas om ränta som har räknats in i anskaffningsvärdet på en tillgång Kravet på att indirekta kostnader ska räknas in i anskaffningsvärdet för en tillverkad anläggningstillgång tas bort Exempel på förslag till enklare redovisning för mindre företag (dock ej finansiella bolag eller publika aktiebolag): Kravet på att personalkostnaderna ska delas upp i olika kategorier av personal tas bort Uppgifter behöver inte längre lämnas om kostnader och förpliktelser som avser ersättningar och pensioner till ledande befattningshavare Tilläggsupplysningar om anläggningstillgångar begränsas Generell rätt att upprätta resultaträkningen i förkortad form Generell rätt att upprätta balansräkningen i förkortad form Förvaltningsberättelsen behöver ej längre innehålla upplysningar om verksamhet inom forskning och utveckling Förvaltningsberättelsen behöver ej längre innehålla upplysningar om påverkan på den yttre miljön (Prop 2009/10:235 Enklare redovisning (17 juni 2010)) b) För räkenskapsår som påbörjas efter den 30 juni 2009 behöver endast större aktiebolag och koncerner lämna upplysningar om ersättning till revisorerna. Eftersom Cambacc är ett större företag ska upplysningarna specificeras på följande kategorier: Revisionsuppdraget Revisionsverksamhet utanför revisionsuppdraget Skatterådgivning samt Övriga tjänster Vissa uppdrag kan innehålla moment inom flera av kategorierna. I sådana fall får en bedömning av ersättningarnas fördelning göras. Jämförelsesiffror bör lämnas för de nya kategorierna (5 kap 21 ÅRL). Mindre företag behöver inte lämna några upplysningar överhuvudtaget. c) Nej, Cambacc kommer inte att behöva upprätta någon koncernredovisning om det bedöms att dotterbolagen är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild av ställningen och resultatet för koncernen i 7 kap 6 ÅRL. Koncernredovisning ska dock upprättas i fall där två eller flera dotterbolag tillsammans har mer än en sådan

3 ringa betydelse (7 kap 3a och 5 i ÅRL). De nya bestämmelserna avseende undantag från koncernredovisning trädde i kraft den 1 augusti 2010 och ska tillämpas första gången för räkenskapsår som avslutas närmast efter den 31 juli Deluppgift 3.2 a) Säkerheten för lånen ställdes inte i samband med skuldens tillkomst och bör därför kunna återvinnas i en obeståndssituation enligt 4 kap 12 Konkurslagen. Detta gäller om säkerheten överlämnats inom tre månader innan fristdagen, d v s den dag då obestånd konstateras. b) Det finns anledning att tro att bokfört värde understiger marknadsvärdet eftersom tillgångarna var så gott som fullt avskrivna och delägaren såg en möjlighet att hyra ut dem till Cambacc eller Cambaccs konkurrenter. I sådant fall har det skett en värdeöverföring från bolaget till delägaren som missgynnat övriga borgenärer. Den bör kunna återvinnas i en obeståndssituation om den genomförts inom sex månader från fristdagen. Värdeöverföringen kan även vara olaglig och då aktualiseras återbäringsskyldighet för mottagaren enligt 17 kap 6 ABL oberoende av obeståndsproblematik. c) Om man i en obeståndssituation kan konstatera att övriga borgenärer drabbats negativt av den betalning som gjordes till Bee-bop finns möjlighet att återkräva den i en obeståndssituation. Återvinning kan då ske enligt 4 kap Konkurslagen. I detta fall bör Bee-bop ha förstått att bolaget har betalningssvårigheter och riskerar att hamna i en obeståndssituation och därmed bör betalningen kunna återvinnas. Betalning av leveranser i förskott kan inte bli föremål för återvinning. Deluppgift 3.3 a) Gåva till allmännyttigt ändamål är en tillåten form av värdeöverföring i enlighet med 17 kap 2 ABL. Värdeöverföring i form av gåva till allmännyttigt ändamål regleras i 5. Av denna framgår att endast bolagsstämman eller, om saken med hänsyn till bolagets ställning är av ringa betydelse, styrelsen, får besluta om gåva till allmännyttigt eller därmed jämförligt ändamål. Då värdeöverföringen har gjorts i strid med ABL är VD återbäringsskyldig. VD har även överskridit sina befogenheter enligt 8 kap 42 ABL. Jag kommer att anmärka på förhållandet i revisionsberättelsen. Då bolaget även befinner sig i en känslig ekonomisk situation så bedömer jag att VD skadat bolaget och kommer inte att tillstyrka ansvarsfrihet. b) Att spekulera i aktier förefaller obetänksamt med hänsyn till bolagets ställning. Det kan diskuteras om Nina även överskridit sina befogenheter, styrelsen har dock godkänt transaktionen i efterhand. Värdenedgången har inträffat efter balansdagen och är inte av den karaktären att den bekräftar förhållande som redan förelåg på balansdagen (RR 26 p 7) varför någon korrigering i årsredovisningen inte är erforderlig. Händelsen är dock så väsentlig att den bör kommenteras i förvaltningsberättelsen. c) Som underlag för mitt ställningstagande anlitar jag en specialist på värderingar, gärna med kunskap om branschen. Om specialisten inte finns internt hos min byrå så anlitar

4 jag en extern specialist. Om meningsskiljaktigheterna kvarstår avseende värderingen avstyrker jag att balans- och resultaträkningen fastställs.

5 4. Tråd och råd AB Svar Deluppgift 4.1 a) Kassaregisterlagen (KL) kräver att företag som säljer varor eller tjänster mot kontant betalning, eller betalning med kontokort, ska ha certifierade kassaregister och detta ska också anmälas till Skatteverket. I 3 KL definieras vilka grupper som inte omfattas av KL. Undantag från skyldigheter i kassaregisterlagen kan även medges i enskilda fall om det kan påvisas att behovet av tillförlitligt underlag för skattekontroll kan tillgodoses på annat sätt, exempelvis baserat på bolagets system för intern kontroll (30 KL). b) Alternativet är kontant försäljning som sker med en kontantfaktura som underlag. Kontantfakturan upprättas och betalas vid försäljningstillfället. Det är fakturans innehåll som är avgörande för om företagets försäljning måste hanteras i ett certifierat kassaregister eller ej, d v s styr om företaget är inom eller utom kassaregisterlagens tillämpningsområde. Kontantfakturan måste uppfylla BFL:s krav på verifikation och motparten ska kunna identifieras, d v s uppgifterna måste vara så pass säkra att bolaget skulle kunna använda dessa vid en fakturering om inte kontant betalning gjorts. Fakturan ska innehålla uppgift om fakturadatum, försäljningsdatum, leveransdatum eller motsvarande, en beskrivning av vad som sålts, belopp samt motpart (vem som är kund) (5 kap 7 BFL). c) Om Skatteverket upptäcker att bolaget bryter mot kassaregisterlagen, antingen genom att inte ha ett certifierat kassaregister eller genom att kontantfakturorna ej uppfyller kraven enligt BFL, kan bolaget påföras en kontrollavgift på kr. Deluppgift 4.2 a) Den nya semesterlagen gäller från och med 1 april Den nya så kallade sammalöneregeln är huvudregeln för anställda med fast lön. Regeln innebär att den anställde får sin ordinarie lön samt ett semesterlönetillägg. Semesterlön för sparade dagar hanteras på samma sätt. Semesterlönetillägget enligt lag är 0,43 % av månadslönen för månadsavlönade. Dagens procentregel finns kvar i de fall sammalöneregeln inte kan tillämpas. Arbetsgivaren kan välja att tillämpa procentregeln även för anställda med fast lön. Ann-Lie Semesterskulden till Anne-Lie består av = 20 dagar. De senare dagarna är intjänandet under perioden 1 april till 30 september och avrundat uppåt.

6 Enligt semesterlagen är semesterlönen för varje sparad dag samma belopp som för de övriga semesterdagarna, d v s att det har ingen betydelse att Anne-Lie arbetade deltid när de tjänades in. Lönen för en dag motsvarar 4,6 % av aktuell månadslön. Till detta ska läggas ett semestertillägg om 0,43 % av månadslönen per dag (129 kr). Semesterlöneskulden avseende Anne-Lie uppgår till 20 * ((4,6 % + 0,43 %) * ) det vill säga kr. Till detta kommer sociala avgifter. Knut Sammalöneregeln tillämpas bara för anställda med fast lön. Knut har en lön som inte är bestämd per vecka eller månad och därför tillämpas procentregeln. Semesterlöneskulden utgör 12 % av den lön som betalats ut under intjänandeåret och innevarande semesterår med avdrag för uttagna dagar. Ersättning per semesterdag uppgår till (( * 12 %)/ 25 dagar) = 960 kr. De sparade dagarna värderas på samma sätt. Semesterlöneskulden avseende Knut uppgår till = 14 dagar, 14 * 960 kr = kr. Årets intjänande uppgår till 12 % * = Totalt uppgår semesterlöneskulden till = Till detta kommer sociala avgifter. b) Den anställde kan inte avstå från att ta ut sin semester i utbyte mot ersättning. Deluppgift 4.3 a) Jag ordnar omgående ett möte med Märta för att klarlägga vad som egentligen har hänt och vilka skadeverkningarna är. Eftersom eventuella justeringar av varulagret inte har registrerats går det inte att avgöra om dessa justeringar skulle uppgå till väsentliga belopp eller ej. Den ursprungliga granskningsplanen faller och med hänsyn till det inträffade måste jag ändra och utöka min granskningsinsats. Existens: En ny inventering bör genomföras utan dröjsmål för att kunna fastställa kvantiteter i lager per dagens datum. Jag kommer att närvara vid denna ominventering och utöka mitt stickprov av inventerade kvantiteter. Fullständighet: Med hjälp av försäljningsstatistik mellan den 31 december och ominventeringen samt med uppgifter om inleveranser under perioden sedan balansdagen kan Tråd och råd rekonstruera volymerna tillbaka till balansdagen. Jag tar stickprov på de framräknade volymerna och stämmer av dem mot de stickprov jag tog vid den ursprungliga inventeringen. Värdering: Vad avser värderingen bör en approximation kunna göras utifrån de prisuppgifter som finns i systemet applicerat på nuvarande kvantiteter. Lagret består av handelsvaror och prisuppgifterna i systemet stäms av mot fakturor. Granskningen inriktas på de största lagersaldona och kompletteras med ett slumpmässigt stickprov. b) Om jag bedömer att det finns risk för ett väsentligt fel och bedömer att jag inte kan förlita mig på den rekonstruktion som gjorts så måste jag utöka min granskning ytterligare. Om detta inte är tillräckligt måste jag anmärka i revisionsberättelsen på

7 begränsningarna i min revision. c) Med tanke på hur betydelsefullt materialet var för redovisningen borde bolaget haft helt andra rutiner för förvaring av känsligt och/eller material av väsentlig betydelse. Inventeringsdokumentationen borde ha förvarats i brandsäkert skåp, alternativt borde en kopia ha förvarats externt. Situationen hade varit den samma om motsvarande dokumentation hade gått förlorad i ett datorhaveri. Om bolaget saknar erforderliga back-up rutiner och drabbas av ett datorhaveri så föreligger det uppenbara brister i den löpande förvaltningen. Det finns anledning att överväga frågor kring den interna kontrollen och förvaltningen samt ansvarsfrågor. Dessa brister bör eventuellt omnämnas i revisionsberättelsen. Deluppgift 4.4 a) Jag framför till Märta att jag inte kan medverka i reklamkampanjen. Enligt 21 1 första stycket Revisorslagen ska en revisor för varje uppdrag pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes oberoende eller självständighet. Enligt första stycket 2, generalklausulen, ska en revisor vidare avböja eller avsäga sig ett uppdrag om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för hans eller hennes oberoende eller självständighet. Jag har blivit erbjuden att delta i en reklamkampanj tillsammans med klienten. Exponeringen av kundföretaget i annonserna är betydande, kampanjen skulle innehålla ömsesidigt positiva omdömen och via nätet skulle den kunna få en stor spridning. Detta gör sammantaget att oberoendhoten framstår som betydande. Det är dessutom oberoendehot som jag själv ger upphov till om jag tackar ja till att genomföra kampanjen och det verkar osannolikt att oberoendehotet över huvudtaget kan balanseras av några motåtgärder. b) Jag kan, efter att ha prövat mitt oberoende, tacka ja till att ställa upp som kandidat för kommunfullmäktige utan att det i sig utgör ett hot mot mitt oberoende. Min yrkesroll som revisor kan inte ta ifrån mig rätten att delta i politiska sammanhang. Enligt en av våra grundlagar är varje medborgare gentemot det allmänna tillförsäkrad om föreningsfrihet. Jag måste dock vara uppmärksam på att jag måste pröva mitt oberoende löpande för att undvika risken för att delta i beslut som skulle kunna innebära att mitt oberoende som revisor kan ifrågasättas.