Vinstutdelning i fåmansbolag 3:12-reglerna För utdelning 2014

Transkript

1 Vinstutdelning i fåmansbolag 3:12-reglerna För utdelning 2014 Livförsäkringsdagen Syd 2014 /Folke Johnsen/

2 Förändringar i 3:12-reglerna Huvudregeln 2013 Från 1 januari 2014 Lägsta kapitalandel Någon del 4% (Innehavet per den 1 januari). Ingen sammanslagning med närstående får ske Krav på delägares löneuttag Lönebaserat utrymme Lägsta av 6 IBB + 5 % och 10 IBB 25 % upp till 60 IBB 50 % på lönesumma > 60 IBB Ingen förändring (från löneåret 2015 gäller det lägsta av 6 IBB + 5 % och 9,6 IBB) 50 % av lönesumman Tak för lönebaserat utrymme Inget 50 gånger egen eller närståendes lön Definition av Moderbolag och Dotterbolag Sparat gränsbelopp Kan sparas och uppräknas då med SLR + 3 procentenheter Ett dotterbolag är ett bolag, I vilket moderbolaget, direkt eller indirekt, äger mer än 50 % av kapitalet Ingen förändring 2

3 Förändringar i 3:12-reglerna Lönesumma 2013 Utdelning enl. huvudregel (regelverk 2013) Utdelning enl. huvudregel (regelverk från 1/1 2014) Förändring Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB Endast förenklingsregel 2,75 IBB * * Jämfört med Förenklingsregeln år 2013 Observera att utdelningen är beräknad endast utifrån det lönerelaterade utrymmet. Omkostnadsbeloppet för aktierna samt ev. sparad utdelning tillkommer. 3

4 Fåmansföretag - Varför särskilda regler? Lön beskattas progressivt upp till 59% Utdelning/kapitalvinst kan beskattas med 20-30% Ägare kan välja; Lön - Utdelning - Kapitalvinst Motiv till reglerna: Förhindra att löneinkomst förvandlas till lägre beskattad kapitalinkomst 3:12-reglerna - reglerar hur stor del av vinsten ägare till ett fåmansföretag får omvandla till utdelade vinster, i stället för att få dem beskattade som inkomst av tjänst 4

5 Definition av fåmansföretag (gäller aldrig företag som är noterade på svensk eller utländsk börs) Fåmansföretag - 4 eller färre som tillsammans äger > 50% av aktierna - ägare av kvalificerade aktier - verksamma i betydande omfattning - närståendekretsen (släktingar) Flermansföretag (buntningsregel) Delägare som är verksamma i betydande omfattning räknas som en (1) ägare (ex: adv.byråer, revisionsbyråer, konsultföretag, mäklarföretag) 5

6 Kvalificerade aktier 3:12-reglerna gäller för aktier som är kvalificerade. En aktie är kvalificerad om ägaren eller någon närstående är verksam i betydande omfattning ( aktiv ) i företaget. Farfar Far Farmor Morfar Mor Mormor Med make avses även s.k. skattesambo Make/reg p Företagaren Syskon Make/reg p Make/reg p Barn Barn Make/reg p Barn Barn Med barn avses även styvbarn och fosterbarn 6

7 Kapitalbeskattning av aktier i fåmansbolag Kvalificerade andelar Okvalificerade andelar Utdelning Kapitalvinst Utdelning/Kapitalvinst Utdelning över 90 IBB Kapital 30% Vinst över 100 IBB Kapital 30% Utdelning upp Tjänst Vinst upp Tjänst Kapital till 90 IBB 30-59% till 100 IBB 30-59% 25% 20% Gränsbelopp + sparat utrymme 20% (3:12-regler) (3:12-regler) (5/25-bolag) 7

8 3:12 - Utdelningsregler Två alternativ Förenklingsregeln Huvudregeln (lönesumma) (c:a ägare/delägare nyttjar utdelning och lämnar in K10-blanketter årligen) Utdelning 2014 beräknas på 2013 års löneuttag Gränsbeloppen beräknas på 2013 års inkomstbasbelopp 8

9 Förenklingsregeln Förenklingsregel med 20% beskattning Skattegynnad utdelning kan alltid tas ut med 2,75 IBB ( utdelning 2014 = kr) utan lönekrav Ger kr netto per månad efter skatt (20%) C:a 75% av ägare som tar utdelning använder denna regel En person som äger andelar i flera fåmansbolag, får bara beräkna gränsbelopp (2,75 IBB) på andelar från ett (1) av företagen 9

10 Huvudregel (lönesumma) Alla löner inkl. delägarnas löner används Krav på delägares eller närståendes löneuttag: 6 IBB + 5% av total lönesumma, dock max 10 IBB (2013: kr + 5%. Max kr) Ägare som ingår i närståendekretsen behöver inte själv ta ut lön. Det räcker att någon i närståendekretsen, som är verksam i betydande omfattning, tar ut erforderlig lön För delägare som ingår i närståendekretsen, räcker det med att en av delägarna tar ut erforderlig lön För delägare som inte ingår i närståendekretsen, krävs erforderligt löneuttag för varje delägare 10

11 Beräkning av gränsbelopp - huvudregeln Beräkningen utgår från tre delar Omkostnadsbelopp aktier x SLR + 9 %-enheter A Löneunderlag x 50 % av lönesumman B Sparat utdelningsutrymme + (x SLR + 3 %-enheter) GRÄNSBELOPP C = D not. SLR = Statslåneräntan 11

12 Exempel - huvudregeln A) Omkostnadsbelopp: Kostnad för aktier Köp kr Nyemission kr (Ej Fondemission) - Totalt kr Beräkning av omkostnadsbelopp x (2* + 9) 11 % = kr * SLR antas vara 2 % 12

13 Exempel - huvudregeln B) Löneunderlag: Aktiedelägares och anställdas löner (inom EES-området) Endast kontant ersättning som deklareras i tjänst (ej förmån eller kostnadsersättningar) Löneunderlagsår = kalenderåret före utdelningsåret Beskattningsår alltid kalenderår (jämför tjänstepension) 13

14 Exempel - huvudregeln B) Löneunderlag: Lön anställda (exkl. aktieägare) Lön aktieägare Totalt Löneunderlag att använda: kr kr kr kr Beräkning: 50 % x löneunderlaget: kr 14

15 Exempel - huvudregeln Gränsbelopp Omkostnadsbelopp (A) Löneunderlagsbelopp (B) Sparat utdelningsutrymme (C) Gränsbelopp (D) kr kr 0 kr kr Möjlighet att ta ut drygt 3 mkr till 20% beskattning 15

16 Huvudregeln: Översikt - utdelning 2014 * omkostnadsbelopp för aktier och ev. sparad utdelning tillkommer Utbetalda löner Varav lönekrav, ägare Utdelning * kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr Utdelning = gränsbelopp (beskattas med 20%) Länk till beräkning: 16

17 Utdelning 2014 "steg för steg" ❷ Bokslut för Verksamhetsåret ❸ Bolagsstämma som beslutar om utdelning ❺ Upprätta och lämna in K10 med Inkomstdeklaration ❶ "Rätt" lön om Huvudregeln ska tillämpas (räknas på 2013 års IBB) ❹ Lyft utdelning eller spara utdelning (2013 års IBB) ❻ Utdelningen beskattas (om den ej sparas) Verksamhetsår Utdelningsår Taxeringsår (avser kalenderår) (Inkomstdeklaration) 17

18 Viktiga fakta för kapitalbeskattning av fåmansföretag IBB SLR 30/11 1,49 2,09 - Förenklingsregeln 2,75IBB Löneunderlag 50% (25 % upp till 60 IBB samt 50 % över 60 IBB t o m 2013) Lönekrav för löneunderlag, lägsta av 6 IBB + 5 % av lönesumma 10 IBB Uppräkning av kapitalunderlag SLR + 9 % 10,65 10,49 11,09 Uppräkning av sparat gränsbelopp SLR + 3 % 4,65 4,49 5,09 Takbelopp för tjänstebeskattad överutdelning 90 IBB Takbelopp för tjänstebeskattad kapitalvinst 100 IBB

19 Nettobehållning av valda uttag ur fåmansbolag (hur mycket som blir kvar i den privata plånboken efter skatt - av ett bruttobelopp i företaget) Lön Netto Upp till % % % Pension Upp till % % % Utdelning 20% skatt 62% 19

20 Utdelningsmöjligheter BR Aktiekapital Fritt EK Utdelning enligt ABL Likvida medel Kassa 1) Finns fritt EK? 2) Finns medel som kan utdelas? 3) Utdelning, till vilken skattesats? Gränsbelopp 20

21 Utdelningsbart kapital - att hitta i årsredovisningen! ❶ Rubrik i årsredovisningen Fritt eget kapital: Kommentar Möjligt belopp att använda för utdelning (enligt AB-lagen) ❷ ❸ ❹ Kassa och bank: Kortfristiga skulder: Löner, ersättningar & sociala kostnader: Faktiskt belopp för utdelning Att betala - minskar faktiskt belopp för utdelning Underlag för "huvudregeln". Annars används förenklingsregeln för utdelning 21

22 ❷ ❶ 22

23 ❸ ❹ 23