CENTRALHANDELSKAMMAREN Revisionsnämnden GRM-EXAMEN ÅR 2008 BEDÖMNINGSGRUNDER

CENTRALHANDELSKAMMAREN Revisionsnämnden GRM-EXAMEN ÅR 2008 BEDÖMNINGSGRUNDER

2(25) GRM-EXAMEN 2008 DEL 1 GOD REVISIONSSED OCH GOD BOKFÖRINGSSED Uppgift 1 (10,0 poäng) Komplettera revisionsplanen i punkterna 2 a-c här nedanför. a) Sammanlagt 2,0 poäng 1,0 poäng = Bedömning av kundens interna kontroll- och adb-omgivning: Kontrollerna har planerats och tagits i bruk Ja Nej Motivering Bedömning av prestationer X Företagsledningen följer månatligen upp och analyserar de förverkligade siffrorna jämfört med föregående räkenskapsperiod och budgeten. Väsentliga avvikelser behandlas och registreras i protokollen från ledningsgruppens möten. Informationsbehandling X Betydande brister har noterats i informationssystemskontrollerna. Punkt 5 Bolagets informationssystemskontroller i revisionsplanen. Fysiska kontroller X Det går inte att undvika farliga arbetskombinationer. Lagerpersonalen utför bl.a. inventeringen sporadiskt. Uppgifterna hålls separat från varandra X På grund av att det endast finns ett begränsat antal anställda inom ekonomiförvaltningen kan man inte undvika samtliga farliga arbetskombinationer. 0,5 poäng = Slutsats gällande huruvida de interna kontrollerna är tillförlitliga: det går inte att förlita sig på kontrollerna. 0,5 poäng = Hur påverkar den slutsats som du har dragit planeringen av revisionsåtgärderna: Revisionsstrategin baserar sig inte på granskning av de interna kontrollerna. Revisionsevidens inhämtas huvudsakligen genom substansgranskning. b) Sammanlagt 6,0 poäng För de mest betydande icke-rutinmässiga punkterna har maximalt 1,0 poäng getts. Dessa ickerutinmässiga punkter grundar sig på information given i uppgiften och tentandens observationer. För övriga punkter, till exempel väsentliga punkter gällande balansposterna, har maximalt 0,5 poäng getts. Granskningsåtgärderna kan inte innehålla enbart kontrollgranskningsåtgärder.

3(25) Definition av väsentligt fel eller brist: Betydande risk Motiveringar Granskningsåtgärder Intäktsföring av försäljning Utgångspunkten är alltid att intäktsföring av försäljningen utgör en väsentlig risk. - Testning av avskärningen för försäljningen - Genomgång av betydande försäljningsavtal - Undersökning av väsentliga registreringar och övriga rättelser utförda i samband med upprättandet av bokslutet - Externa bestyrkningar av försäljning och kundfordringar - Genomgång av nyckelkontroller Eventuell försäljning av företaget En icke-rutinmässig affärstransaktion, som kan påverka speciellt värderingen av betydande balansposter samt åtgärder och händelser i anknytning till företagets lönsamhet. - Genomgång av styrelsemötesprotokollen - Genomgång av poster som baserar sig på subjektiv bedömning - Intervjuer med ledningen - Granskning av väsentliga registreringar och övriga rättelser utförda i samband med upprättandet av bokslutet - Med beaktande av väsentligheten strävar man efter att inhämta en tillräcklig mängd ändamålsenlig revisionsevidens för respektive resultaträknings- och balanspost Valutarisk En icke-rutinmässig affärstransaktion, som är förknippad med komplexa redovisningsprinciper. - Genomgång av eventuella betydande valuta- o.d. avtal - Granskning av väsentliga registreringar utförda i samband med bokslutet - Externa bekräftelser - Genomgång av nyckelkontroller Ersättningskrav i anknytning till förorening av miljön En icke-rutinmässig affärstransaktion, som är förknippad med komplexa redovisningsprinciper. - Genomgång av styrelsemötesprotokollen - Undersökning av eventuella sakkunnigrapporter - Externa bekräftelser Värdering av aktierna i det ryska intressebolaget En post som inkluderar en bokföringsmässig uppskattning och osäkerhet kring mätningen - Genomgång av budgeten för innevarande period/ett längre tidsintervall - Genomgång av revisionsrapporterna

4(25) Värdering av försäljningsfordringarna hos det ryska intressebolaget Post, som inkluderar en bokföringsmässig bedömning - Genomgång/uppföljning av den ekonomiska rapporteringen under räkenskapsperioden - Granskning av testningar för nedskrivningsbehov - Bekräftelse av kundfordringarna - Genomgång av finansieringsprognosen för innevarande period/ett längre tidsintervall - Genomgång/uppföljning av den ekonomiska rapporteringen under räkenskapsperioden - Genomgång/uppföljning av influtna betalningar/eventuella betalningsavtal - Genomgång av nyckelkontroller Omsättningstillgångar Väsentlig post i bokslutet - Den fysiska existensen kontrolleras genom deltagande i inventeringen - Granskning av prissättning och värdering - Granskning av avskärningen Risk för missbruk/ledningen förbigår kontrollerna Utgångspunkten är att denna risk alltid existerar Granskningsåtgärder som i punkt c) Finansieringsrisk Risk för att finansieringen inte är tillräcklig, eftersom företagets kortfristiga skulder är betydande i förhållande till tillgångarna. - Genomgång av finansieringsprognoserna för innevarande period/ett längre tidsintervall. Säkerheterna för lånen och kontrakten i anknytning till dem gås igenom. c) Sammanlagt 2,0 poäng. Om tentanden i stället för/utöver det som anges här nedanför har lyft fram åtgärder i anknytning till planeringen av granskningen har tentanden fått 0,5 1 poäng. Definition av risken för missbruk: Risk för missbruk Granskningsåtgärder I granskningsplanen utgår man från antagandet att den verksamma ledningen har möjlighet att förbigå kontrollerna - De transaktioner som har förts i huvudboken och övriga korrigeringar som har gjorts vid upprättandet av bokslutet testas för ändamålsenlighet

5(25) - De bokföringsmässiga uppskattningarna gås igenom för kontroll av eventuella snedvridningar, som genom missbruk kunde leda till ett väsentligt fel eller brist - En uppfattning bildas om de affärsmässiga verksamhetsgrunderna för sådana betydande affärstransaktioner som inte hör till bolagets ordinarie verksamhet eller som annars verkar vara ovanliga och dessa granskas SAMMANLAGT 10,0 POÄNG

6(25) SAMMANLAGT 10,0 POÄNG Uppgift 2 (10,0 poäng) a) Redogör för om de intäktsposter som har bokförts i Päästö Oy:s omsättning är förenliga med god bokföringssed. Ge vid behov ett korrigeringsförslag. (5,0 poäng) Intäkter från programtjänster (2,5 poäng) Grundläggningsskedet har prissatts separat i avtalet. En betydande andel av kostnaderna uppstår under det aktuella skedet och man bör anta att de grundar sig på tillförlitliga projektkalkyler. Därmed intäktsförs intäkterna för grundläggningsskedet enligt prestationsprincipen då planeringsarbetet för programmet är klart och programmet har överlåtits till kunden för användning (bokföringslagen (1336/1997), härefter BokfL, 2:3 samt BFN:s utlåtande 1812/2008). Intäkterna från underhållsskedet intäktsförs utgående från förfluten tid jämnt över avtalsperioden. Intäkterna från programlicenserna intäktsförs som jämna belopp under avtalets giltighetstid eftersom försäljarens prestation är överlåtelse av användningsrätten till licensen åt kunden för en bestämd period, det vill säga för den undersökning som har angetts i avtalet. Det är alltså inte fråga om försäljning av en engångslicens till programmet (se BFN:s utlåtande 1812/2008). Bokföringssättet för intäkterna från underhållsskedet och programlicenserna är förenligt med god bokföringssed. (1,5 poäng) Korrigeringsförslag: Intäkterna från grundläggningsskedet justeras så att intäktsföringen motsvararprestationsprincipen. Därmed periodiseras intäkterna inte utgående från förfluten tid, utan först då programmet har överlåtits. Om examinanden ger rätt motivering till exempel utgående från BFN:s utlåtande 1812/2008 kan intäktsföringen även i sin helhet ske utgående från den tid som har förflutit. På projektets grundläggnings- och underhållsskede kan även BFN:s allmänna anvisning om intäktsföring av inkomst utgående från färdighetsgraden tillämpas, men detta är inte obligatoriskt. (1,0 poäng) Apparatförsäljning (1,0 poäng) Om man antar att överlåtelsen av apparaterna sker då programmet installeras motsvarar principen för intäktsföring av apparatförsäljningen prestationsprincipen (BokfL 2:3). Principen för intäktsföring av apparatförsäljningen är därmed förenlig med god bokföringssed. (0,5 poäng) Korrigeringsförslag: Beloppet för avtal med återköpsplikt inkluderas i ansvarsförbindelser utanför balansräkningen. ( 0,5 poäng) Intäkter från genomgångsfakturering (1,5 poäng) Enligt BokfL 4:1 inkluderar omsättningen försäljningsintäkterna från den bokföringsskyldiges ordinarie verksamhet med avdrag för beviljade rabatter samt mervärdesskatt och övriga skatter som grundar sig direkt på försäljningsbeloppet. I sitt utlåtande om behandling av försäljning till självkostnadspris i bokföringen (BFN 1790/2006) ansåg bokföringsnämnden att det faktum att man verkar i eget namn indikerar att den bokföringsskyldige direkt eller i sista hand bär affärsrisken för denna verksamhet. Försäljningsinkomsten från sådan verksamhet ska inkluderas i den bokföringsskyldiges omsättning. Intäkter för frakt, resor och datatrafik intäktsförs enligt prestationsprincipen vid tidpunkten för överlåtelse av tjänsten (BokfL 2:3) oberoende av om motsvarande kostnadsfaktura fysiskt har anlänt eller inte.

7(25) Föranleder inte nödvändigtvis några korrigeringar, men i bokslutet ska intäkterna periodiseras på motsvarande sätt som kostnaderna. b) Redogör för hur intäktsföringsprinciperna för intäktsposterna bör ändras, om Päästö Oy upprättar sitt bokslut enligt IFRS-standarderna. (5,0 poäng) Intäkter från programtjänster (2,5 poäng) Då slutresultatet för en affärstransaktion i anknytning till produktion av tjänster på ett tillförlitligt sätt kan uppskattas ska intäkterna i anknytning affärstransaktionen bokföras enligt färdighetsgraden på bokslutsdagen (IAS 18.20-21). Vid intäktsföringen av långvariga projekt ska standarden IAS 11 följas. Enligt standarden IAS 11 är ett långvarigt projekt ett särskilt framförhandlat avtal enligt vilket en viss tillgång eller en grupp tillgångar tillverkas. Dessa tillgångar eller gruppen av tillgångar har nära anknytning till varandra eller är beroende av varandra i fråga om planering, teknologi och verksamhet eller sitt slutliga användningsändamål. Ett avtal till fast pris är ett avtal om ett långvarigt projekt enligt vilket den levererande parten förbinder sig till ett fast avtals- eller enhetspris. Avtalet kan innehålla ett villkor gällande stigande kostnader. Arvodena från utveckling av de skräddarsydda dataprogrammen intäktsförs enligt sin färdighetsgrad inklusive stödtjänster efter leverans (standard IAS 18) Enligt IAS 11:23 ska om ett avtal har fast pris slutresultatet av ett långvarigt projekt tillförlitligt kunna uppskattas då samtliga följande villkor uppfylls: (a) den totala intäkten från projektet ska kunna fastställas på ett tillförlitligt sätt; (b) det är sannolikt att den ekonomiska nyttan i anknytning till projektet gagnar bolaget; (c) både de utgifter som behövs för att färdigställa projektet och färdighetsgraden vid tidpunkten för bokslutet kan fastställas på ett tillförlitligt sätt; och (d) utgifterna från projektet kan klart specificeras och fastställas på ett tillförlitligt sätt så att de förverkligade utgifterna från projektet kan jämföras med tidigare gjorda uppskattningar Korrigeringsförslag: I bokslutet enligt IFRS intäktsförs intäkterna under grundläggningsskedet och underhållsskedet enligt färdighetsgraden. Då samtliga fyra villkor uppfylls under avtalets grundläggningsskede och underhållsskede intäktsförs intäkterna från programtjänsterna enligt färdighetsgraden i enlighet med IAS 11. Färdighetsgraden kan fastställas på flera olika sätt, t.ex. utgående från de förverkligade utgifterna i förhållande till de uppskattade totala utgifterna (IAS 11.30). En förväntad förlust ska bokföras som kostnad omedelbart om man uppskattar att de totala utgifterna för projektet kommer att överskrida de totala inkomsterna (IAS 11.36). Genom att motivera att dessa villkor i IAS 11 inte uppfylls har examinanden kunnat få fulla poäng, om examinanden har kunnat hänvisa till den ovan nämnda grunden för intäktsföring av skräddarsydda dataprogram. Intäkterna från progamlicenserna intäktsförs som jämna poster under avtalets giltighetstid (bilaga till IAS 18 punkt 20). Föranleder ingen korrigering. (1,0 poäng) Apparatförsäljning (1,5 poäng) Intäktsföringen av apparatförsäljning vid överlåtelsetidpunkten är förenlig med IAS 18 om man antar att överlåtelsen sker vid installationstidpunkten och de betydande riskerna och fördelarna med ägarskapet av apparaterna övergår på köparen vid installationsögonblicket (IAS 18.14). Om bolaget fortfarande har betydande risker i anknytning till ägarskapet utgör affärstransaktionen ingen försäljning och intäkterna bokförs inte (IAS 18.16). Ett betydande återköpsansvar indikerar att riskerna och fördelarna inte har överförts på köparen. I så fall är det fråga om ett hyresarrangemang, där försäljaren fungerar som hyresvärd under perioden mellan den juridiska försäljningstidpunkten och återköpstidpunkten. De avtal om apparatförsäljning som innehåller villkor om återköpsplikt ska

8(25) enligt IAS 17 behandlas såsom övriga hyresavtal (motiveringar IAS 17.10-12). Det vill säga att värdet på avtalet intäktsförs såsom hyresintäkter utgående från löptid under avtalets giltighetstid. (1,0 poäng) Korrigeringsförslag: Intäktsföringen av avtal med återköpsplikt korrigeras så att apparatförsäljningen återförs från omsättningen och det belopp som motsvarar den tid av avtalsperioden som har förlöpt vid rapporteringstidpunkten bokförs som hyresintäkter. Det belopp som finns kvar av avtalet vid rapporteringstidpunkten bokförs enligt IAS 39 såsom finansieringsskuld i balansräkningen. Vid överlåtelsetidpunkten bokförs apparaterna som materiella tillgångar och avskrivs under sin ekonomiska verkningstid, det vill säga i praktiken under avtalets giltighetstid såvida de inte har något återförsäljningsvärde då avtalet upphör att gälla. (0,5 poäng) Intäkter för genomgångsfakturering (1,0 poäng) Korrigeringsförslag: Om man antar att resekostnaderna och kostnaderna för datatrafik kan uppskattas på ett tillförlitligt sätt budgeteras de såsom kostnader för projektet och intäkterna intäktsförs enligt färdighetsgraden som en del av intäkterna för långfristiga projekt. Debiteringen av fraktkostnader anknyter väsentligt till apparatförsäljningen och behandlingen skiljer sig inte från FAS. Vid poängsättningen av genomgångsfaktureringen är det viktigaste att slutsatsen om intäktsföringen är logisk med hänsyn till huvudprestationen. SAMMANLAGT 10.0 POÄNG

Uppgift 3 (10,0 poäng) 9(25) Examinanden tar ställning till varje belopp i finansieringsanalysen, avgör om beloppet är rätt eller fel. Poäng har getts för alla andra siffror i finansieringsanalysen utom mellan- och slutsummorna. Poäng har även getts för varje korrekt siffra, som examinanden har konstaterat vara korrekt. Vid poängsättningen har tonvikten lagts på observationerna och korrigering av siffrorna, inte i så stor omfattning på kommentarer om finansieringsanalysens form och terminologi. Följande tyngdvikt har getts vid poängsättningen: 1. Korrektivposterna saknas i kassaflödet från affärsverksamheten, förutsätter kännedom om logiken bakom finansieringsanalysen 3 2. Noteringen att kassaflödet från affärsverksamheten utgår från fel belopp (räkenskapsperiodens resultat) samt notering av de felaktiga poster som ingår i det aktuella kassaflödet. 1,7 3. Behandling av erhållna koncernbidrag 0,5 4. Behandling av det förvärvade dotterbolaget i kassaflödet från investeringar 0,4 5. Tillägg av de dividendbetalningar som saknas i kassaflödet från finansieringen. 0,7 Sammanlagt 6,3 6. För kommentarer om att siffrorna är korrekta har getts sammanlagt 3,7 Poäng sammanlagt 10

10(25) Finansieringsanalys för Maali Oy (tusen euro) Poäng Ekonomichefens siffror rätt/fel Korrigerad siffra Motivering till korrigeringen Finansieringsanalys Kassaflöde från affärsverksamheten Räkenskapsperiodens resultat 0,5 24,1 fel -465,0 Justeringar: Avskrivningar enligt plan 0,2 330,7 rätt Resultaträkning Förändring av avsättningar 0,7 saknades -391,8 Vinst och förlust på försäljning av dotterbolagsaktier 0,8 saknades -9,3 Allmän anvisning: utgångspunkt är förlust före extraordinära poster, inte räkenskapsperiodens resultat. Om en examinand som har nämnt rätt post, men (av misstag) använt fel belopp har hon fått 0,3 poäng. Förändringen av avsättningar saknas. Om detta nämns, men tecknet är omvänt har man fått 0,4 poäng. Försäljningsvinsterna och -förlusterna saknas. Tilläggsuppgift 7. Om endast försäljningsvinsten eller -förlusten nämns har man fått 0,4 poäng. Finansiella intäkter och kostnader 0,8 saknades 262,3 Finansiella intäkter och kostnader saknas. Orealiserade kursvinster och förluster 0,2 1557,5* rätt Tilläggsuppgift 8 Penningflöde före förändring av driftskapital 1 540,0 1284,4 Inga poäng för mellansumman Förändring av driftskapital Förändring av omsättningstillgångar 0,5 39,4 fel -39,4 Fel tecken har använts, det är fråga om en ökning av lagret Förändring av kortfristiga, icke räntebärande affärsfordringar 0,3 2 680,4 rätt Balansräkningen, tilläggsuppgift 12. Förändring av kortfristiga, icke räntebärande skulder 0,3-180,9 rätt Tilläggsuppgift 13 Förändring av driftskapital sammanlagt 2 538,9 2 460,1 Inga poäng för mellansumman Kassaflödet från affärsverksamheten före finansiella poster och skatter 4 078,9 3 744.5 Inga poäng för mellansumman

Erhållna räntor från affärsverksamheten 0,3 405,5 rätt Tilläggsuppgift 10 Betalda räntor i affärsverksamheten 0,3-620,9 oikein Tilläggsuppgift 10 Erhållna dividender 0,7 saknades 83,6 Erhållna dividender saknas. Tilläggsuppgift 11. Om de erhållna dividenderna har upptagits under kassaflödet från investeringar har man fått 0,5 poäng. Skatt i resultaträkningen + 35,1. Beaktas ska dessutom skatterna i passiva resultatregleringar (1.1) - 5,2-skatterna i passiva resultatregleringar (31.12) +23,6 = 53,5 Skatter 0,7-35,1 fel 53,5 (tilläggsuppgift 3). Den som har observerat att förändringen i skatteskuld och/eller tecknet är fel, men trots det har gjort en felkalkyl av kassaflödet från skatter har fått 0,2 poäng. Kassaflöde från affärsverksamheten (A) 3 828,4 3 666,2 Inga poäng för mellansumman 11(25) Kassaflöde från investeringarna Investeringar i dotterbolagsaktier 0,4-4 524,5 rätt Tilläggsuppgift 5. Penningtillgångarna i ett köpt eller sålt dotterbolag ska avdras ur kassaflödet från köpeskillingen endast i koncernens finansieringsanalys. Detta inverkar inte eftersom det är fråga om ett separat bolags finansieringsanalys. Investeringar i övriga aktier 0,2-74,5 rätt Tilläggsuppgift 6 Investeringar i övriga bestående aktiva 0,2-420,0 rätt Tilläggsuppgift 6 Överlåtelseinkomster från försäljning av koncernbolag 0,2 42,0 rätt Tilläggsuppgift 7 Överlåtelseinkomster från försäljning av övriga aktier 0,2 45,9 rätt Tilläggsuppgift 7 Överlåtelseinkomster från försäljning av övriga bestående aktiva 0,2 32,7 rätt Tilläggsuppgift 7 Erhållna koncernbidrag 0,5 442,5 fel 0,0 Upptas i kassaflödet från finansieringen. Om examinanden har konstaterat att siffran är korrekt, men inte påpekar att beloppet har upptagits på fel plats har examinanden fått 0,2 poäng.

Kassaflöde från investeringar (B) -4 455,9-4 898,4 Inga poäng för mellansumman Kassaflöde från finansieringen Förhöjning av aktiekapitalet 0,3 1,4 rätt / se redogörelse Balansräkning, tilläggsuppgift 2. Av uppgiften framgår det inte tillräckligt tydligt om något kassaflöde har kopplats till förhöjningen. Båda svaren godkänns (inget kassaflöde eller kassaflöde finns), om siffrorna inte ändras. Lyfta (+), amorterade (-) långfristiga lån 0,3-318,0 rätt Tilläggsuppgift 14 Minskning av långfristiga lånefordringar 0,3 1 175,7 rätt Balansräkning Erhållna koncernbidrag saknades 442,5 Erhållna koncernbidrag saknas. Poängsättningen har beaktats här ovanför. Betalda dividender 0,7 saknades -521,0 Betalda dividender saknas. Balansräkningen, tilläggsuppgift 1 Kassaflöde från finansieringen ( C ) 859,1 780,6 Inga poäng för mellansumman Förändring av kassamedel (A+B+C) 231,6-451,6 Inga poäng för förändringen av likvida medel Likvida medel vid räkenskapsperiodens slut 0,1 84,8 rätt Balansräkning, tilläggsuppgift 15. Examinanden har fått 0,2 poäng, om examinanden har konstaterat att de likvida medlen både i slutet och i början av räkenskapsperioden är korrekta. Placeringarna på penningmarknaden kan ingå i de likvida medlen. Koncernkontot har ingen effekt på fastställandet av likvida medel eftersom det är fråga om koncernens moderbolag. Likvida medel vid räkenskapsperiodens början 0,1 536,4 rätt Balansräkningen, tilläggsuppgift 15 Förändring av likvida medel -451,6 Inga poäng för förändringen av likvida medel *På grund av ett felaktigt belopp i uppgiften balanserar kalkylen inte med de ursprungliga siffrorna. Därför har inga poäng getts för avstämning av kalkylen som helhet. Ett tryckfel hade blivit kvar i punkt 8 i tilläggsuppgifterna till uppgiften samt i motsvarande punkt i finansieringsanalysen på följande ställe: Rörelseintäkterna och kostnaderna i resultaträkningen inkluderar orealiserade valutakursvinster och förluster till ett nettovärde om sammanlagt - 1 185 200,00 euro. Beloppet borde ha varit - 1 557 500,00 euro 12(25)

13(25) GRM-EXAMEN 2008 DEL 2 REVISIONSBERÄTTELSE OCH ÖVRIGA RAPPORTER (10,0 poäng) Uppgift 1 (7 poäng) Punkt Granskad fråga Revisionsobservation, motiverad bedömning och rättelseförfarande Inverkan på rapporteringen (vad som rapportera, om felet eller bristen inte rättas till Rapportering (var/hur sker rapporteringen ifall felet eller bristen inte rättas till Poäng 1. Verksamhetsberättelse Den bokföringsskyldige är en s.k. liten bokföringsskyldig enligt I egenskap av liten bokföringsskyldig kan Protokoll BokfL 3:9. Av gränserna i BokfL 3:9 är det endast gränsen för bolaget låta bli att upprätta verksamhetsberättelse. 0,25 omsättning som överskrids för den avslutade och den föregående räkenskapsperioden. Den bokföringsskyldige har ingen skyldighet Enligt BFN:s allmänna anvis- ning är det att rekommendera att låta bli att presentera en verksamhetsberättelse enligt BokfL 3:1. att upprätta verksamhetsberättelsen i de De uppgifter som krävs enligt ABL hade enligt den allmänna fall då det inte finns någon skyldighet att anvisningen om verksamhetsberättelse (12.9.2006) kunnat upptas upprätta en sådan. I så fall ska den bok- som noter till bokslutet. En liten bokföringsskyldig har getts föringsskyldige presentera de uppgifter möjlighet att frivilligt upprätta en verksamhetsberättelse. Om en som den aktuella bolagslagstiftningen omfattande verksamhetsberättelse, som innehåller uppgifterna kräver som not under en skild rubrik. Om enligt BokfL 3:1.5, upprättas, ska samtliga dessa uppgifter presenteras. BFN har tagit en mindre sträng ställning till upprättande en liten bokföringsskyldig frivilligt upprättar en verksamhetsberättelse ska den av verksamhetsberättelse i ett Bost. Ab (1794/13.2.2007) så inkludera samtliga uppgifter enligt BokfL att samtliga uppgifter i BokfL 3:1.6 ska upptas i de fall då en 3:1.6. Därtill kan uppgifter enligt BokfL separat verksamhetsberättelse upprättas, men av uppgifterna i 3:1.5 upptas. Vid upprättandet av verksamhetsberättelsen ska principen om BokfL 3:1.5 endast en eller flera av de uppgifter ska upptas som behövs med beaktandet av att berättelsen ska ge en rättvisande rättvisande bild beaktas. bild. Av uppgifterna i BokfL 3:1.6 har väsentliga händelser efter räkenskapsperiodens utgång utelämnats från presentationen i verksamhetsberättelsen. Rubriken Väsentliga händelser efter räkenskapsperiodens utgång läggs till i verksamhetsberättelsen" och de ifrågavarande uppgifterna presenteras. Protokoll (eftersom det i uppgiften inte förekommer sådana händelser som på- 0,10

14(25) Enligt BFN:s allmänna anvisning ska man i verksamhetsberättelsen uppta som sådana nyckeltal som beskriver verksamhetens lönsamhet (ii) rörelsevinst eller rörelseförlust eller överskottet eller förlusten och (iii) dess procentuella andel av omsättningen samt (iv) avkastningen på eget kapital (%). Nyckeltal för lönsamheten har inte presenterats. Den allmänna anvisningen rekommenderar att nyckeltalet presenteras för både den avslutade räkenskapsperioden och de två föregående räkenskapsperioderna. Likaså ska en utredning över utvecklingsriktningen inom forsknings- och utvecklingsverksamheten ges för den avslutade räkenskapsperioden och de två senast föregående räkenskapsperioderna. I verksamhetsberättelsens avsnitt om nyckeltal ska nyckeltal om lönsamheten samt övriga nyckeltal och en utredning över forsknings- och utvecklingsverksamheten under de två senaste räkenskapsperioderna inkluderas. verkar en rättvisande bild) Protokoll 0,10 Lånet till närståendekretsen i enlighet med ABL 8:6 har inte upptagits i verksamhetsberättelsen. Uppgiften ska upptas då penninglånens och ansvarsförbindelsernas belopp överskrider 20 tusen euro eller 5 % av eget kapital i balansräkningen Beloppet på lånet till verkställande direktören och lånets huvudsakliga räntevillkor och övriga villkor ska upptas i verksamhetsberättelsen. Revisionsberättelse (tilläggsuppgift) och protokoll. 0,20 Enligt BokfF 2:8.2 ska även ökningar och minskningar under räkenskapsperioden anges samt de huvudsakliga uppgifterna om lånets räntevillkor och övriga villkor. Enligt ABL 8:8 ska man i verksamhetsberättelsen för sådana egna aktier som har kommit till bolagets ägo under räkenskapsperioden meddela av vem aktierna har kommit, om de har fåtts av någon som hör till den närstående kretsen. I första hand rekommenderas att verksamhetsberättelsen helt utelämnas. Om man gör på detta sätt ska de uppgifter som krävs enligt ABL upptas som noter. Om man vill inkludera verksamhetsberättelsen i balansboken ska de uppgifter om nyckeltal som saknas i verksamhetsberättelsen samt de saknade uppgifterna om jämförelseåret medtas. I verksamhetsberättelsen upptas lånet till den närstående kretsen och dess huvudsakliga villkor. I verksamhetsberättelsen inkluderas uppgifter om av vem aktierna har skaffats. En uppgift om att aktierna har erhållits av bolagets verkställande direktör Ossi Ohjelma ska inkluderas i verksamhetsberättelsen. Protokoll 0,10 2. Lån till närstående Lånet har getts inom ramen för de utdelningsbara vinstmedlen, men ABL 12:7, som gällde fram till 1.9.2006, förutsatte också att en säkerhet ställs för lån till närstående. Till denna del står lånet i strid med ABL. Gällande säkerheten kan man konstatera att lånet står i strid med ABL. Styrelsen bör kräva en säkerhet för lånet. Revisionsberättelse (anmärkning) och protokoll 0,50

15(25) Återbetalningstidpunkten för lånet är okänd. Om lånet inte betalas under den följande räkenskapsperioden ska det överföras till långfristiga fordringar. Låntagarens ekonomiska situation bör även granskas för kontroll av sannolikheten för hemtagning av lånet. Fordringarna får enligt BokfL 5:2 värderas högst till sitt sannolika värde. Negativt utlåtande enligt 19.1 punkt 5 i revisionslagen 3. Utvecklingsstöd och aktivering av marknadsföringsutgifter Styrelsen ska kräva en betryggande säkerhet för lånet. Utvecklingsstödet har bokförts mot resultatet trots att utgifterna för öppnandet av marknadsföringskanalen har aktiverats. Utvecklingsstödet borde ha avdragits från beloppet i aktivan eller bokförts som passiv resultatreglering samt intäktsförts därifrån i takt med avskrivningarna i enlighet med BFN:s allmänna anvisning om avskrivningar enligt plan. Dessutom ska man bedöma huruvida denna utgift har kommande inkomstförväntningar. Inkomstförväntningarna ska presenteras skriftligen till exempel som en avkastningsvärdekalkyl. Om man i svaret har kommit till slutsatsen att posten inte har några framtida inkomstförväntningar behöver inte den post som har bokförts med resultatpåverkan intäktsföras. I stället bokförs den i balansräkningen oavskrivna anskaffningsutgiften som kostnad i resultaträkningen. Utvecklingsstödet bör överföras från resultaträkningen till balansräkningen. Samtidigt minskar avskrivningarna. Ifall inga inkomstförväntningar finns på aktivan ska den bokföras som kostnad. I så fall behöver stödet inte korrigeras. Det krävs framtida inkomstförväntningar för aktivering av övriga långfristiga utgifter. Enligt BokfL 5:1 ska man från inkomsterna avdra de utgifter för vilka det inte längre är sannolikt att motsvarande inkomster inflyter. Om det finns inkomstförväntningar för de aktiverade utgifterna ska det bidrag som inflyter uppgå till minst aktivans belopp och avkastningsvärdekalkylen ska presenteras skriftligen. Det erhållna utvecklingsstödet ska korrigeras från resultaträkningen och bokföras antingen som minskning av aktivan eller passiv resultatreglering. Resultaträkningens inkomster minskar med 5 500 euro och avskrivningen på motsvarande sätt med 1 833,33 euro, vilket betyder att effekten av dessa blir en försämring av resultatet med 3 666,67 euro. Revisionsberättelse, anmärkning (tillsammans med de övriga frågorna) och protokoll 0,50 4. Utvecklingsutgifter Aktivering av utvecklingsutgifter är inte obligatorisk (BokfL 5:8). Utvecklingsutgifterna bör avskrivas under sin verkningstid enligt huvudregeln på högst 5 år eller på välgrundade orsaker på högst 20 år. Inga välgrundade orsaker för förlängning av avskrivningsperioden till över fem år har presenterats i noterna (BokfF 2:4.1). I detta fall är perioden sju år och ingen utredning över aktiveringen enligt BokfF 2:4.1, 3 har gjorts. Enligt BokfL 5:8 kräver aktiveringen särskild försiktighet. Detta ska även beaktas vid bedöm- Grunderna för aktivering verkar vara i sin ordning. En utredning över aktiveringen ska inkluderas i noterna liksom även en motiverad redogörelse för varför avskrivningstiden överskrider 5 år. I balansräkningen ska posten flyttas i undergruppen utvecklingsutgifter i gruppen bestående aktiva. Revisionsberättelse, tilläggsuppgift och protokoll 0,50

16(25) ning av den existerande aktivan och förlängning av avskrivningstiden. Styrelsen bör fastställa förändringen i avskrivningstiden.. I balansräkningen har utvecklingsutgifterna upptagits under fel rubrik. Om styrelsen inte har fastställt ändringen i avskrivningsplanen ska styrelsen dessutom behandla den. 5. Retroaktiv justering av avskrivningsplanen Styrelsen ska fastställa ändringen av avskrivningsplanen, om den inte redan har gjort det. En motivering för varför avskrivningsperioden överskrider fem år ska ges i noterna. Om det gäller en äkta utvecklingsutgift som uppfyller kriterierna i HIM:s beslut 50/1998 gällande utvecklingsutgifter bör posten upptas på platsen för utvecklingsutgifter i balansräkningen. Avskrivningsplanen och avskrivningarna har justerats retroaktivt. I BFN:s allmänna anvisning om avskrivningar enligt plan 16.10.2007 konstaterar man att avskrivningarna endast kan justeras framåt från den tidpunkt då beslut om ändring har gjorts och detta beslut har fastställts. En ändring av avskrivningsplanen ska enligt BokfF 2:3.1 punkt 3 meddelas i noterna till bokslutet. Ändringen av avskrivningar i siffrorna för föregående räkenskapsperiod ska återföras i både jämförelseuppgifterna och noterna. Ändringen av avskrivningsplanen ska upptas i noterna. Enligt bokföringsnämndens allmänna anvisning får avskrivningar inte justeras retroaktivt. Därmed är en retroaktiv justering inte förenlig med god bokföringssed. En retroaktiv justering av avskrivningarna påverkar eget kapital, eftersom jämförelseårets uppgifter har justerats. Avskrivningskorrigeringen påverkar eget kapital med 23 381 euro - skatteeffekten (26 %) 6 079 euro och nettoeffekten är därmed -17 302 euro. Ändringen av avskrivningsplanen ska upptas som not. Revisionsberättelse (anmärkning) och protokoll Revisionslagen 19:1 punkterna 1-4 negativa Negativ bokslutspåteckning 0,75 6. Förvärv av egna aktier Enligt ABL 15:6 kräver ett riktat förvärv av egna aktier majoritetsbeslut på bolagsstämman. Styrelsen kan inte fatta beslut om förvärv av egna aktier. Vid ett riktat förvärv ska särskild tonvikt fästas vid att det finns ett vägande ekonomiskt skäl för anskaffningen och att det erlagda priset motsvarar aktiens verkliga värde. Inget vägande ekonomiskt skäl har angetts och det erbjudna priset kan vara för högt med beaktande av det svaga resultatet under den avslutade räkenskapsperioden. Om den kreditförlust som har bokförts under räkenskapsperioden redan var känd då beslutet om förvärvet fattades borde denna ha påverkat priset. Enligt ABL 15:7 ska också det förvärvade antalet aktier meddelas samt hur förfarandet påverkar storleken på eget kapital. En- Enligt ABL 15:6 ska bolagsstämman fatta beslut om en riktad anskaffning av egna aktier. Det måste finnas ett ekonomiskt vägande skäl för anskaffningen och det betalda priset ska vara gängse. Ett eventuellt överpris som har betalats kan även leda till skattepåföljder för aktieägaren. Om den betalda köpeskillingen är för hög ska Ossi Ohjelma återbetala den överbetalda köpeskillingen till bolaget. Anskaffning av egna aktier är enligt ABL 13:1 att jämställa med dividendutdelning, vilket Revisionsberättelse (anmärkning) och protokoll Revisionslagen 19.1 punkterna 1-5, utlåtandena negativa. Negativ bokslutspåteckning 1,00

17(25) ligt ABL 13:1 är förvärvet av egna aktier att jämställa med dividend, vilket betyder att en granskning av betalningsförmågan även ska ingå i beslutsprocessen. I svaret utgår man från att moderbolaget och dess styrelse känner till förvärvet eftersom detta bolags styrelsemedlem Kalle Korppu även sitter i styrelsen för moderbolaget och att bolaget endast har en minoritetsägare Ossi Ohjelma. Om examinanden har bedömt att bolaget även har övriga minoritetsägare än Ossi Ohjelma har man i bedömningsgrunderna även kontrollerat att examinanden har lyft fram aktieägarnas likställighet ur ABL 1:7 perspektiv. Vid granskningen av huruvida det finns tillräckligt eget kapital bör man beakta i vilket skede av räkenskapsperioden kreditförlusten på 400 tusen euro, som var den största orsaken till att räkenskapsperioden gick med förlust, upptäcktes. På förvärvet av egna aktier ska även överlåtelseskatt betalas. Bolagsstämman ska fatta beslut om ett riktat förvärv, ange ett vägande ekonomiskt skäl för förvärvet samt grunderna för fastställandet av ett korrekt pris. Om priset är för högt ska det sänkas och i så fall ska Ossi Ohjelma återbetala det överbetalda beloppet till aktiebolaget. I bolagsstämmans beslut ska även de saknade uppgifter som har nämnts presenteras. Överlåtelseskatten ska bokföras som skuld och avdras från fritt eget kapital. betyder att även en granskning av betalningsförmågan ska ingå i beslutsprocessen. För anskaffning av egna aktier ska överlåtelseskatt erläggas. Överlåtelseskatten ska betalas inom 2 månader från anskaffningen, vilket betyder att förseningspåföljder ska betalas i samband med betalningen av den. 7. Justerad uträkning av eget kapital I uträkningen av eget kapital enligt ABL 20:23 har inte det försäljningsarvode som ska betalas på försäljning av aktier beaktats liksom inte heller skatt som kommer att förfalla till betalning. Enligt motiveringarna till regeringens proposition till den aktuella lagändringen ska även dessa upptas såsom minskning. Enligt den nämnda punkten i aktiebolagslagen ska kalkylen presenteras i verksamhetsberättelsen. Alternativt skulle överskridningen av verkligt värde ha kunnat upptas i uppskrivningsfonden, om värdet på bokslutsdagen är bestående och väsentligt större än Det justerade egna kapitalet ska upprättas enligt försiktighetsprincipen och i det justerade egna kapitalet ska utgifterna för försäljningen samt den skatt som ska betalas beaktas. Uträkningen ska presenteras i verksamhetsberättelsen, då en sådan upprättas. Om det verkliga värdet bestående är högre än balansvärdet kan den andel som överskrider balansvärdet Revisionsberättelse (anmärkning) och protokoll Revisionslagen 19:1 punkterna 1-5 negativa Negativ bokslutspå- 1,00

18(25) den anskaffningsutgift som har upptagits i balansräkningen (BokfL 5:17). Även ABL 20:23 som hänvisades till i texten här ovanför förutsätter att det verkliga värdet på tillgångarna inte endast tillfälligt är högre än balansvärdet. alternativt upptas i uppskrivningsfonden med beaktande av försiktighetsprincipen. (Presentationssättet påverkar inte tillräckligheten för eget kapital.) teckning 8. Det egna kapitalets tillräcklighet Uträkningen av eget kapital ska överföras till verksamhetsberättelsen och i uträkningen ska försäljningskostnaderna och skatterna på försäljning beaktas såsom avdrag. Om det finns grund för det skulle den andel av det verkliga värdet som överskrider balansvärdet kunna upptas i uppskrivningsfonden. Till följd av de vidtagna korrigeringarna är bolagets eget kapital negativt. Enligt ABL 20:23 ska det negativa egna kapitalet i ett sådant fall anmälas till handelsregistret. Skatteeffekten är 10 270 euro och det uppskattade försäljningsarvodet ca 2 380 euro med beaktande av skatteeffekten (=3,66 %). Dessa poster avdras från eget kapital. Då det egna kapitalet är negativt kräver ABL 20:23 att styrelsen utan dröjsmål meddelar handelsregistret om det negativa kapitalet. Revisionsberättelse, anmärkning som inte påverkar utlåtandet och protokoll 0,50 Det faktum att bolagets eget kapital är negativt ska anmälas till handelsregistret. För att anteckningen ska kunna avlägsnas från registret måste man få in mera eget kapital (hälften av aktiekapitalet krävs). 9. Finansieringsanalysen Företaget är inget offentligt aktiebolag. Av de gränser på storleken som finns i BokfL 3:9 är det endast gränsen för omsättningen som överskrids under den avslutade och genast föregående räkenskapsperioden, vilket betyder att företaget är en s.k. liten bokföringsskyldig. Enligt BokfL 3:2 skulle företaget inte ha behövt presentera en finansieringsanalys. Finansieringsanalysen har inte upprättats enligt det schema som finns i den allmänna anvisningen om finansieringsanalys av den 30.1.2007. I finansieringsanalysen har de jämförelseuppgifter som krävs enligt BokfL 3:1.2 inte presenterats. I finansieringsanalysen ska den jämförelseuppgift som krävs enligt BokfL 3:1.2 upptas ifall en finansieringsanalys upprättas. I egenskap av liten bokföringsskyldig har företaget ingen skyldighet att presentera en finansieringsanalys. Protokoll 0,25 Finansieringsanalysens jämförelseuppgifter ska inkluderas i finansieringsanalysen eller så ska finansieringsanalysen utelämnas ur det officiella bokslutet. 10. Intäktsföring av försäljningen Orsaken till avstämningsdifferenserna i anknytning till försäljningen bör utredas och praxis ändras. Även BFN:s allmänna De affärstransaktioner som registreras i bokföringen ska grunda sig på Protokoll

19(25) och avstämningsdifferenser anvisning om metoder som ska användas vid maskinell bokföring 22.5.2000 kräver en sammanhängande bokföringskedja och upprättandet av en avstämningskalkyl över mindre differenser. Saldot på försäljningsfordringar i bokföringen ska stämma överens med beloppet för öppna försäljningsfakturor. verifikationer. Att bokföra avstämningsdifferenser utan avstämningskalkyler är inte förenligt med god bokföringssed. 0,25 Försäljningen har intäktsförts så att överlåtelsen av användningsrätten till programmet har intäktsförts den månad då användningsrätten har börjat och underhållet under dess giltighetstid, ingen specifikation har gjorts på försäljningsfakturorna. I sitt utlåtande 2008/1812 har BFN konstaterat att man förutsatt att den sökande i ett avtal om tjänster på ett tillförlitligt sätt anger installationens och det övriga ibruktagandets andel av avtalshelheten så kan det anses vara enligt god bokföringssed att intäktsföra arbetet då det slutförts.. Intäktsföringen av försäljningen innehåller möjligen även intäktsföring i förtid av tilläggstjänsten. Försäljningarna ska registreras i bokföringen enligt prestationsprincipen. För att försäljningen ska kunna intäktsföras på det angivna sättet krävs det att användningsrätten specificeras på fakturan/avtalet. Innehållet i försäljningsfakturorna/tjänsteavtalet bör vid behov preciseras. Försäljningsfordringarna bör avstämmas mot de öppna försäljningsfakturorna. 11. Valbidrag Bolaget har gett sammanlagt 50 000 euro i valbidrag till två olika partier. Eftersom bolagets eget kapital är negativt utan att en klargörande kalkyl har presenterats är detta ett betydande belopp. Det är bolagets styrelse som bör fatta beslut om beviljandet av sådana bidrag. Om styrelsen anser det vara befogat kan den föra ärendet till bolagsstämman för beslut. Det är inte förenligt med god bokföringssed att intäktsföra användningsrätten och underhållet separat utan att detta har specificerats på fakturan/med avtal. Vid behov ska en specifikation av försäljningspriset läggas till på försäljningsfakturan eller serviceavtalet skilt för överlåtelsen av användningsrätten och underhållet. Bidraget för dessa separata tjänster bör dessutom följas upp via kostnadsredovisningen.. Med beaktande av bolagets ekonomiska situation borde styrelsen ha fattat ett beslut om betalning av bidrag. Ett valbidrag är inte avdragbart i den direkta beskattningen. Protokoll 0,25 Protokoll 0,25 Om styrelsen inte på sitt möte har fattat beslut om beviljande av bidrag ska den fatta ett sådant beslut. 12. Kundfordringar och förskottsbetalningar Mars månads fakturering som hänför sig till den räkenskapsperiod som inleds 1.4.2008 har inkluderats under försäljningsfordringar och förskottsbetalningar (12 200 euro) i balansräkningen. I bokslutet skall man inte uppta som fordringar och erhållna föskott sådana poster som inte har levererats till kunderna och som inte heller har betalts.. Protokoll I bokslutet ska posterna netteras i enlighet med BFN:s 0,10 utlåtande 1994/1270.

20(25) Ur försäljningsfordringarna och förskottsbetalningarna i balansräkningen bör avdras 12 200 euro och en uppgift om detta införs i noterna till bokslutet. 13. Ställandet av pant för koncernbolags räkning 14. Frågor gällande presentationen Enligt noterna har bolaget gett en säkerhet på 50 000 euro för ett koncernbolags räkning. I uppgiften har ingen bakgrundsinformation getts om varför säkerheten har getts. En säkerhet jämställs med ett lån, vilket betyder att det ska finnas affärsekonomiska grunder för beviljandet av säkerheten. Säkerheten fanns redan i det föregående bokslutet, vilket betyder att det är möjligt att den har getts redan innan den nu gällande aktiebolagslagen trädde i kraft. Då var det möjligt att bevilja lån och säkerhet för ett bolag som hör till samma koncern förutsatt att det fanns affärsekonomiska orsaker för detta (gamla ABL 12:7 ). Grunderna för beviljande av säkerheten utreds och vid behov fattas de nödvändiga besluten och en eventuell provision faktureras. Enligt BFN:s allmänna anvisning om resultaträkningen och balansräkningen 26.11.2006 ska noterna innehålla en fördelning av eget kapital på bundet och fritt eget kapital. Likaså rekommenderar man att det utdelningsbara fria egna kapitalet upptas i noterna. Under punkten leasingansvar ska de väsentliga uppsägningsoch inlösningsvillkoren för leasingavtalen upptas i enlighet med BokfF 2:7.2. I noterna har samtliga kolumner inte adderats ihop i summeringskolumnen i specifikationen av bestående aktiva. Under rubriken principer för upprättande av bokslutet i noterna har inte de utgifter som ingår i anskaffningsutgiften för bestående aktiva upptagits. Bolaget har ställt en säkerhet för ett koncernbolags del. Det ska finnas affärsekonomiska grunder för ställandet av säkerhet. Enligt den aktiebolagslag som gällde 1.9.2006 var det enligt ABL 12:7 möjligt att ge lån till och ställa säkerheter för bolag som hör till samma koncern om det fanns affärsekonomiska orsaker. Vid upprättandet av bokslutet ska man utöver BokfL och BokfF också följa de rekommendationer som har getts i de allmänna anvisningarna. I noterna ska fördelningen av eget kapital på bundet och fritt presenteras samt det utdelningsbara egna kapitalet anges. Under leasingansvar ska de väsentliga uppsägnings- och inlösningsvillkoren för leasingavtalen upptas. Summeringskolumnen i specifikationen över bestående aktiva ska utelämnas eller korrigeras. I noterna inkluderas en uppgift om att anskaffningsutgiften för bestående aktiva Protokoll vid behov Protokoll/diskussion 0,10 0,30

21(25) Brister och fel gällande presentationen ska korrigeras i bokslutet. inkluderar rörliga utgifter.

22(25) Uppgift 2 ( 3 poäng) Uppgift 2 a (2 poäng) Exempel på revisionsberättelse Revisionsberättelse Till Moniohjelma Oy:s aktieägare Vi har granskat Moniohjelma Oy:s bokföring, bokslut och förvaltning för räkenskapsperioden 1.4.2007 31.3.2008. Styrelsen och verkställande direktören har upprättat verksamhetsberättelsen och bokslutet, som inkluderar balansräkning, resultaträkning, finansieringsanalys och noter. Efter utförd granskning avger vi vårt utlåtande om bokslutet, verksamhetsberättelsen och bolagets förvaltning. Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Bokföringen samt de tillämpade redovisningsprinciperna och innehållet i bokslutet och verksamhetsberättelsen ävensom presentationen av dessa har granskats i tillräcklig omfattning för att få bekräftat att varken bokslutet eller verksamhetsberättelsen innehåller väsentliga fel eller brister. Vid granskningen av förvaltningen har vi utrett huruvida styrelsemedlemmarna och verkställande direktören har skött bolagets angelägenheter i enlighet med stadgandena i aktiebolagslagen. Utvecklingsutgifter och övriga utgifter med lång verkningstid Bokslutet per 31.3.2008 innehåller 105 215,90 euro i utvecklingsutgifter, som har upptagits såsom övriga långfristiga utgifter. Avskrivningsperioden för utvecklingsutgifter har förlängts till sju år från fem år ursprungligen. Avskrivningsplanen har justerats retroaktivt från och med 1.4.2006 i strid med bokföringsnämndens allmänna anvisning om avskrivningar enligt plan, vilket vi härmed framför som en anmärkning. Den retroaktiva justeringen av avskrivningsplanen har med beaktande av skatteeffekten förbättrat resultatet för föregående räkenskapsperiod och därmed även det egna kapitalet med 17 302,18 euro. Under övriga utgifter med lång verkningstid har utgifter med anledning av öppnandet av en ny marknadsföringskanal aktiverats. Bolaget har fått utvecklingsstöd för öppnandet av marknadsföringskanalen. Utvecklingsstödet har upptagits som övriga rörelseintäkter

23(25) och inte avdragits från det i balansräkningen aktiverade beloppet. Den inkorrekta behandlingen förbättrar resultatet med 3 666,67 euro. Penninglån som bolaget har beviljat åt en bolaget närstående person År 2005 har bolaget gett ett penninglån på 19 000 euro till en person som hör till bolagets närstående krets utan en sådan säkerhet som den aktiebolagslag som gällde till 1.9.2006 krävde, vilket vi härmed framför som en anmärkning. Som tilläggsuppgift konstaterar vi att uppgifterna om lånet saknas i verksamhetsberättelsen och noterna till bokslutet. Förvärv av egna aktier Bolagets styrelse har 31.7.2007 i strid med aktiebolagslagen fattat ett beslut om ett riktat förvärv av egna aktier av en person som hör till den närstående kretsen, vilket vi härmed framför som en anmärkning Enligt 15:6 i aktiebolagslagen är det bolagsstämman som fattar beslut om ett riktat förvärv och beslutet ska ske som majoritetsbeslut. Vid ett riktat förvärv bör man beakta att det skall finns ett ekonomiskt vägande skäl för anskaffningen och att det erbjudna priset och aktiens verkliga värde motsvarar varandra. Det pris som har betalats för aktierna överskrider eventuellt det verkliga värdet på aktierna. Överlåtelseskatten 4 800 euro har inte betalats på förvärvet av aktier. Detta belopp har inte heller bokförts i bokslutet, vilket medför att posten minskar beloppet för fritt eget kapital. Utredning över tillräckligheten av eget kapital enligt 20:23.2 i aktiebolagslagen I noterna till bokslutet finns en utredning över tillräckligheten av eget kapital.. Som ett tillägg till eget kapital har beaktats skillnaden mellan bokföringsvärdet och verkliga värdet för de pantsatta aktierna i Asunto Oy Tuohikontti. I uträkningen har inte utgifterna för försäljning av bostadsaktien beaktats liksom inte heller de direkta skatterna, vilket vi härmed framför som en anmärkning Dessa har en sänkande effekt på eget kapital av storleksordningen 10 650 12 000 euro. Genom samverkan av de fel i bokslutet som har här angetts har bolagets eget kapital under räkenskapsperioden blivit negativt. Bolagets styrelse har inte lämnat in en sådan registeranmälan om förlust av aktiekapitalet som krävs enligt ABL 20:23, vilket vi härmed framför som en anmärkning. Enligt vår mening är bokslutet och verksamhetsberättelsen inte uppgjorda enligt bokföringslagen och övriga stadganden och bestämmelser om hur bokslut ska uppgöras. Till följd av detta ger bokslutet och verksamhetsberättelsen inte på sätt som avses i bokföringslagen riktiga och tillräckliga uppgifter om bolagets verksamhetsresultat och dess ekonomiska ställning. Verksamhetsberättelsens uppgifter är i enlighet med bokslutet. Med hänvisning till ovanstående kan bokslutet inte fastställas och styrelsemedlemmarna

24(25) och verkställande direktören inte beviljas ansvarsfrihet för den av oss granskade räkenskapsperioden. Styrelsens förslag till disposition av resultatet beaktar stadgandena i aktiebolagslagen. Helsingfors den 30 augusti 2008 OHJELMATARKASTUS OY GRM-samfund Hilkka Tarkka Hilkka Tarkka, GRM Poäng: Formen på revisionsberättelsens standardavsnitt samt på dateringen och underskriften 0,25 p De punkter som har upptagits som anmärkning och punkterna om negativt eget kapital sammanlagt 1,00 p Upprättandet av bokslutet enligt bokföringslagen samt övrig lagstiftning och bestämmelser 0,25 p Ger bokslutet på det sätt som avses i bokföringslagen riktiga och tillräckliga uppgifter om bolagets resultat och ekonomiska ställning och kan bokslutet fastställas 0,25 p Utlåtande om beviljande av ansvarsfrihet 0,25 p Sammanlagt 2,00 p

25(25) Uppgift 2 b (1,0 poäng) BOKSLUTSPÅTECKNING Bokslutet och verksamhetsberättelsen har inte uppgjorts i enlighet med god bokföringssed. Över utförd revision har i dag getts revisionsberättelse. Helsingfors den 30 augusti 2008 OHJELMATARKASTUS OY GRM-samfund Hilkka Tarkka Hilkka Tarkka, GRM Poäng: Har bokslutet upprättats i enlighet med god bokföringssed 0,40 p Över utförd revision har i dag getts revisionsberättelse 0,40 p Form, datering och underskrift 0,20 p Sammanlagt 1,00 p Sammanlagt 3,00 poäng