Nya regler om omsättningsland för tjänster Ulrika Hansson, Finansdepartementet Oskar Henkow, Lunds Universitet
Bakgrund Modernisering av reglerna i momsdirektivet som en del i KOM:s strategi för momsen Protokollsuttalanden vid antagandet av e- handelsdirektivet 2002 KOM uppmanas att se över reglerna, särskilt med hänsyn till cross-border uthyrning av transportmedel
Bakgrund Första förslaget: KOM(2003) 822 Business-to-business (BtoB): allmän regel för platsen för omsättning av tjänst: the place where the customer is established särregler (dvs. vissa saker ändras ej) kvartalsredovisning (KVR) även vid gränsöverskridande omsättning av tjänster
Bakgrund På basis av KOM:s momsstrategi för den inre marknaden från 2003 kom ett nytt förenklingspaket (KOM(2004) 728 slutlig) med bäring på omsättningslandsförslaget: - one-stop-shop ordning för redovisning av mervärdesskatt i EU-länder där man saknar etablering - nytt 8:e direktiv om återbetalning av moms till utländska företagare - förordning om ändring i förordning 1798/2003 om arrangemang för administrativt samarbete
Bakgrund Ändringsförslag 2005: KOM(2005)334 Business-to-Consumer inom EU (BtoC): distanstjänster: e-tjänster, telekom, radio- och televisionssändningar, distansundervisning kort- och långtidsuthyrning av transportmedel, BtoC restaurang- och cateringtjänster, BtoC
Va bidde de? Omsättning BtoB allmän regel Företag A Företag B Artikel 44 Platsen för omsättning Platsen för tillhandahållande av tjänster till en beskattningsbar person, som agerar i denna egenskap, ska vara den plats där denna person har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. ----
Va bidde de? Omsättning BtoC allmän regel Företag A slutkunden B Platsen för omsättning Artikel 45 Platsen för tillhandahållande av tjänster till en icke beskattningsbar person ska vara den plats där tillhandahållaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. ---
Va bidde de? Särskilda bestämmelser artikel 46: Förmedlingstjänster artikel 47: tjänster med anknytning till fast egendom artiklarna 48-52: transporttjänster; personer och varor artikel 53-54: tjänster kopplade till kulturella, konstnärliga, idrottsliga etc. verksamheter, samt tjänster kopplade till transport av vara samt värdering av och arbete på lös egendom (övergångsfas) artikel 55: restaurang- och cateringtjänster
Va bidde de? artikel 56: uthyrning av transportmedel (övergångsfas) artikel 57: restaurang- och catering ombord på färjor etc. artikel 58-59: elektroniska tjänster till ickebeskattningsbara och överlåtelse av upphovsrätter, reklam o.likn. tjänster (övergångsfas slutligt först den 1 januari 2015)
Va bidde de? artikel 59a-59b: förhindrande av dubbelbeskattning eller utebliven beskattning (övergångsfas) Övriga ändringar i direktivet artikel 171.3 om återbetalning till utländsk företagare anpassas till domar i EGdomstolen ny artikel 171a om ordning för återbetalning av mervärdesskatt
Va bidde de? ny artikel 192a om slopandet av principen om s.k. force of attraction avseende etableringsställen artikel 196: allmän regel om omvänd skattskyldighet när platsen för omsättning avgörs enligt artikel 44 artikel 214: registreringsplikt artikel 262 och 264: KVR för tjänster artiklarna 358-369: e-handelsordningen med onestop-shop när säljaren finns i tredje land nya artiklarna 369a-369k: ny e-handelsordning med one-stop-shop när säljaren finns i annat EU-land
Problemområden Gäller tidigare praxis? Allmän huvudregel (särskilda särregler) Transaktioner mellan huvudkontor och filialer Gemenskapsrättsliga begrepp Identifiera kundens status se dock nya artikel 43 om blandad status Identifiera vilket driftställe som förvärvar tjänsten
Problemområden Det svarta hålet BtoB-tjänster av fysisk karaktär avsedda för omedelbar konsumtion exempel? Hårklippning, biltvätt dvs. vad ingår EJ bland särbestämmelserna Definition av restaurang- och cateringtjänst Omsättning ombord på färjor, luftfartyg, tåg Förmedlingstjänster t.ex. av resebyrå
Problemområden Återbetalning eller avdragsrätt då säljaren också är etablerad i Sverige (Artikel 192a)? (slopandet av s.k. force of attraction ) Gäller befintliga undantag från direktivet enligt anslutningsfördrag fortfarande persontransporter? Hur ska nya artikel 171a tolkas?
Fler problem och frågor? Hör gärna av er! TACK för oss!