Dags att deklarera 2014

1 2014 Läs mer på www.sveaskog.se DEKLARATIONSBILAGA Ny momsdeklaration! se sidan 11 Dags att deklarera 2014 I slutet av mars börjar årets Inkomstdeklaration 1 att skickas ut, och senast den 15 april ska du ha fått den i din brevlåda. Från och med den 20 mars kan du deklarera elektroniskt via Skatteverkets hemsida, www.skatteverket.se. SKATTEVERKET har i din Inkomstdeklaration fyllt i dina tjänsteinkomster samt de flesta kapitalinkomster och utgifter. På de medföljande gulrandiga pyjamaspapprena finns en specifikation över 2013 års kontrolluppgifter och årsbesked samt vissa uppgifter från förra årets deklaration. Där finns också en preliminär skatteberäkning. Den stämmer dock oftast inte för skogsägare eftersom skogsverksamheten inte tagits med i beräkningen. Skogsägare ska komplettera huvudblanketten med deklarationsblankett NE (SKV 2161), där skogsverksamheten redovisas. Driver du flera verksamheter (exempelvis skogsföretag och hyreshus) kan du redovisa hyreshuset på blankett NEA (SKV 2164). Den som övertar en skogsfastighet via arv, gåva eller bodelning får överta förra ägarens periodiserings- och expansionsfonder samt sparat räntefördelningsbelopp. Det ska då redovisas på blankett N7 (SKV 2170). Har du virkesinkomster och gör skogsavdrag ska avdraget specificeras på blankett N8 (SKV 2155). Skatteverket har tagit fram en hjälpblankett för beräkning av kapitalunderlaget vid räntefördelning och expansionsfond (SKV 2196). Den kan du gärna använda, men den ska inte lämnas in. Framräknade belopp förs in i NE-blanketten. Blanketterna kan beställas via Skatteverkets servicetelefon, 020-567 000, eller hämtas på hemsidan. Deklarationen ska vara Skatteverket tillhanda senast den 5 maj klockan 24.00. Lämnar du den senare får du betala en förseningsavgift på minst 1 000 kronor såvida du inte fått anstånd med inlämnandet. Ansökan om anstånd görs på blankett SKV 2600 och bör vara Skatteverket tillhanda senast den 25 april. Skäl för anstånd kan till exempel vara längre tjänsteresa eller sjukdom. SVERKER FORSÉN, jägmästare på mäklar- och värderingsföretaget Skogsmästarna. E-DEKLARERA Skatteverket vill att du deklarerar elektroniskt. Då kan du via nätet ändra och lägga till uppgifter i deklarationen, upprätta alla nödvändiga bilagor samt slutligen leverera deklarationen till Skatteverket. Du kan e-deklarera från och med den 20 mars. Gå in på www.skatteverket.se. Där finns instruktioner för hur du går till väga. I rutan Logga in, e-tjänster väljer du Inkomstdeklaration 1. Du loggar in med din e-legitimation (fås från din bank). Gör du fel när du e-deklarerar kan du ändra så ofta du vill fram till den 5 maj. Du ska inte skicka in blanketterna i pappersformat när du e-deklarerar. VEM ÄR SKATTEMÄSSIGT SKOGSÄGARE? För att räknas som skogsägare ska du äga en fastighet som i fastighetstaxeringen klassificeras som lantbruksenhet. En lantbruksenhet kan bestå av skogsmark, skogsimpediment, åker- och betesmark, övrig mark (vägar, kraftledningsgator och dylikt) samt näringsbyggnader.

DAGS ATT DEKLARERA Nyheter och annat Kör du mycket med bilen i skogsbruket bör du föra en körjournal. MÖJLIGHETEN att redovisa moms i inkomstdeklarationen upphör. Istället ska redovisning göras i en separat momsdeklaration. Mer information om momsdeklarationen finner du längre fram i den här handledningen. Införandet av separat momsdeklaration innebär också att momsen nu ska tas med i balansräkningen. Får du igen moms från staten blir beloppet en fordran som tas upp som en omsättningstillgång. Ska du betala tillbaka moms till staten blir beloppet en skuld i balansräkningen. EXPANSIONSFONDSKATTEN har sänkts från 26,3 till 22 procent. På redan avsatt expansionsfond återbetalas i år, via skatten, 4,3 procent av avsatt belopp (skillnaden mellan 26,3 och 22 procent). DU SOM driver aktiv näringsverksamhet kan nu välja en karensdag istället för ordinarie sju dagar. Då höjs egenavgiften med 0,54 procent. SCHABLONAVDRAGET när du hyr ut din privatbostad eller säljer virke från marken på en småhusenhet har nu höjts till 40 000 kronor. Är hyresinkomsten större än 50 000 kronor (du får även göra schablonavdrag med 20 procent av hyresinkomsten), eller är virkesinkomsten större än 40 000 kronor, så redovisas överskjutande belopp som kapitalinkomst i ruta 7.3. Moms på virkesinkomst från småhusenheter ska endast redovisas om ersättningen överstiger 30 000 kronor. SKOGSÄGARE som är födda mellan 1948 och 1986 och som driver aktiv näringsverksamhet får nedsättning av egenavgifterna med 5 procent, dock högst 10 000 kronor. Det krävs dock att näringsverksamheten redovisar ett överskott på minst 40 000 kronor. Nedsättningen sker numera automatiskt i deklarationen. SKOGSÄGARE som är födda 1948 eller senare och driver aktiv näringsverksamhet där skogsfastigheten ligger inom stödområde (främst Norrlands inland) får nedsättning av egenavgifterna med 10 procent, dock högst 18 000 kronor i skattesänkning. Sänkningen förutsätter att man högst fått cirka 1 800 000 kronor i andra statliga jordbruksstöd (EUstöden räknas inte med) under de tre senaste beskattningsåren. Yrka på nedsättning i ruta 13.2 på sidan två av Inkomstdeklarationen. AVDRAGET FÖR RESOR mellan bostaden och arbetsplatsen, samt för resor med privat bil i skogsbruket, är som i fjol 18,50 kronor per mil. Kör du mycket med bilen i skogsbruket bör du föra en körjournal eftersom det är svårt att i efterhand komma ihåg hur mycket du kört. Dels för din egen skull, dels om Skatteverket vill se en redovisning. SCHABLONAVDRAGET för ökade levnadsomkostnader vid verksamhetsresa med övernattning är 220 kronor per dag. Ersättningen för ospecificerad logikostnad är 110 kronor per natt. INSATSUTDELNING (ränta) på ditt emissionskapital i Lantmännen och Skogsägarföreningen är skattepliktiga och redovisas som ränteinkomst i näringsverksamheten. Insatsemission, föreningens egna kapital som förs över till medlemsinsats, är skattepliktigt det år du går ur föreningen. PERIODISERINGSFONDER ska återföras i den ordning som de satts av, det vill säga den äldsta ska återföras först. I år måste periodiseringsfond från beskattningsåret 2007 återföras i NE-blanketten. ÄGAREN av en arrendetomt (huset ägs av annan person) betalar numera fastighetsavgift för tomten om 0,75 procent av taxeringsvärdet, dock högst 3 538 kronor. Som markägare bör du se till att arrendeavgiften är större än fastighetsavgiften. LÄXHJÄLP till skolbarnen ger nu rutavdrag. Om du under året köpt rot- eller rutarbete kommer den preliminära skattereduktionen att vara förtryckt på Inkomstdeklarationen. För att fullt ut nyttja den preliminära skattereduktionen måste du betala tillräckligt med skatt. Maximal skattereduktion är 50 000 kronor vilket motsvarar skatten från cir- Skatteverkets granskning En skatt utan kontroll är ingen skatt utan en kollekt. Därför genomför Skatteverket varje år både riktade och slumpmässiga kontroller av deklarationerna. I år forsätter Skatteverket med sin särskilda granskning av försäljning av skog. Det sker bland annat genom att information om vem som sålt skog begärs in från vissa virkesköpare runt om i landet. Tidigare år har förvånansvärt många fel upptäckts i redovisningen av virkesinkomster. I en del fall har felet berott på okunskap. Ta hjälp av Skatteverket eller en redovisningskonsult om du är osäker hur och när inkomsten ska redovisas. När Skatteverket upptäcker att fel gjorts får den skattskyldiga betala en avgift (skattetillägg) som är 40 procent av den inkomstskatt som undanhållits genom felet. Har det även blivit fel med momsredovisningen är skattetillägget för moms 20 procent. Upptäcker du själv att du gjort fel tidigare år kan du lämna in en rättelse. Då slipper du betala skattetillägg. 2 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 2014

aktuellt KOM IHÅG Börja i tid så slipper du onödig stress. Du kan göra färdigt bokslutet i god tid innan du fått deklarationsblanketten. Redan från mitten av februari kan du elektroniskt upprätta Förenklat bokslut på Skatteverkets hemsida. ka 300 000 kronor i årsinkomst. Har du fått mer i preliminär skattereduktion än vad du har rätt till blir du återbetalningsskyldig för mellanskillnaden. Tänk på att du kan höja inkomsten och därigenom möjliggöra mer skattereduktionen genom att ta ut från skogskonto (måste göras innan årsskiftet), återföra periodiseringsfonder och expansionsfond eller kapitalvinstuppskov från aktie- eller husförsäljningar. Är ni flera personer som köpt rot- eller rutarbete kan ni omfördela skattereduktionen till någon annan i hushållet. För rotarbete krävs dock att man är delägare i huset. Ni begär då omfördelningen under Övriga upplysningar i deklarationen. HÖGSTA AVDRAG för pensionssparande mot tjänsteinkomst är 12 000 kronor. Har du betalt in mer i pensionspremie får du dra av det överskjutande beloppet i nästa års deklaration. I aktiv näringsverksamhet får man även göra avdrag för ett belopp motsvarande 35 procent av överskottet innan schablonavdrag för egenavgifter, dock högst 445 000 kronor. DET FÖRHÖJDA grundavdraget för pensionärer har höjts 2013, vilket ger dig som pensionär en extra skattesänkning i år med cirka 500-1 300 kronor, beroende på kommunalskatt och inkomsternas storlek. DU FÅR skattereduktion med 25 procent av en penninggåva till välgörande ändamål. Gåvan måste uppgå till 2 000 kronor per år och mottagare och på belopp över 6 000 kronor ges ingen skattereduktion. Mottagaren måste vara godkänd av Skatteverket, som publicerar en lista godkända välgörare på sin hemsida. Det finns också möjlighet att skänka aktieutdelning från börsnoterade bolag till välgörande ändamål och då behöver inte du eller mottagaren betala skatt på utdelningen. Kontakta i så fall din bank eller fondkommissionär och fyll i en särskild blankett där. EN NY SPARFORM har införts; investeringssparkonto. Där slipper du redovisa aktieutdelningar och aktieförsäljningar i deklarationen. Istället betalar du årligen skatt på en schablonberäknad inkomst. Förutom att investeringssparkontot förenklar administration och deklaration är det skattemässigt gynnsamt om totalavkastningen på ditt sparbelopp i genomsnitt är större än cirka 2 procent per år. NYTT SEDAN I FJOL är att den som sparar i fonder själv får skatta för en schablonintäkt, som är förtryck på deklarationen. Barn, som inte behöver deklarera, kan ändå tvingas betala kvarskatt om de äger fonder till ett värde som överstiger 50 000 kronor. NUMERA KAN DU låta ett ombud underteckna din deklaration. Ombudet ska godkännas av Skatteverket och deklarationen måste upprättas elektroniskt. Mer information finns på www.skatteverket.se/deklarationsombud. DU MÅSTE ARKIVERA bokföringsmaterial i sju år. Nu kan du slänga bokföringen från beskattningsåret 2006 och tidigare. Kom ihåg att du ska spara kvitton från investeringar i mark och byggnader så länge som du äger skogsfastigheten. DEN 1 DECEMBER 2013 började reglerna om investeraravdrag att gälla. Den som satsar pengar i nystartade eller expanderande mindre svenska aktiebolag eller ekonomiska föreningar får göra avdrag i deklarationen med hälften av de satsade pengarna. Maxgränsen för avdraget är 650 000 kronor per person och år. Avdraget ger 30 procent skattereduktion, maximalt 195 000 kronor i lägre skatt. Det finns ännu ingen ruta för det här avdraget utan det ska yrkas under Övriga upplysningar på sidan 2 av Inkomstdeklarationen. Underlätta gärna för Skatteverket genom att lämna in deklarationen i god tid. 50 procent av alla deklarationer lämnas in sista veckan och 25 procent de sista två dagarna. Se bokslut och deklaration som en möjlighet till översikt och genomgång av din ekonomi. Inkomstdeklarationen är ditt fönster mot Skatteverket och ska hålla sådan kvalitet att du i möjligaste mån slipper frågor, skatterevision och straffavgifter. Att få sin deklaration ifrågasatt av Skatteverket är jobbigt och tar tid. Broschyrerna Deklarera på NE-blankett (SKV 306), Skatteregler för enskilda näringsidkare (SKV 295) och Bokföring, bokslut och deklaration, del 1 och 2 (SKV 282 och 283) är bra hjälp vid deklarationsarbetet. Du kan skriva ut dem från Skatteverkets hemsida. Är du osäker på ett avdrag bör du informera om avdraget under Övriga upplysningar. Då undviker du risken för skattetillägg. De vanligaste felen i deklarationen är att man: - summerar fel i blanketterna - glömmer föra över vinster/förluster från deklarationsbilagor till huvudblanketten - glömmer att lägga med deklarationsbilagor - glömmer stryka över förtryckta belopp som man ändrar - glömmer underteckna huvudblanketten Om du deklarerar elektroniskt uppstår inte dessa fel. Om du redan innan du fått årets slutskattebesked upptäcker att du gjort fel i deklarationen kan du lämna in en ny, rättad blankett. Ange då datum på blanketten. Efter att du fått slutskattebeskedet har du drygt fem år på dig att rätta felet. Det görs genom en skriftlig begäran om omprövning av deklarationen. I år är sista chansen att begära omprövning för deklarationen för beskattningsåret 2008. Skriv in det datum då blanketten fylls i. Det underlättar om du senare vill ändra i deklarationen. I dag är det datorer som hanterar de flesta deklarationerna hos Skatteverket. Skriver du någonting under Övrigt på Övriga upplysningar, sidan 2 i Inkomstdeklarationen, kommer även en handläggare att titta på din deklaration. Undvik att skriva någonting i onödan. 2014 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 3

DAGS ATT DEKLARERA Löpande bokföring och bokslut Skogsägare är företagare och lagen kräver att du löpande bokför din skogsverksamhet. Har du inte så många verifikat görs det enklast i dagboksblad. Skogsägarens Bokföringsbok är speciellt framtagen för ändamålet och underlättar bokföringen och bokslutsarbetet. Alla skogsägare ska avsluta bokföringen med ett årsbokslut som ligger till grund för Inkomstdeklarationen. Årsbokslut Om omsättningen i skogsföretaget understiger 3 miljoner kronor per år får du upprätta ett Förenklat årsbokslut. Det finns en speciell blankett för det (SKV 2150) som kan fyllas i på Skatteverkets hemsida. Där hittar du också information (SKV 282) om hur du upprättar årsbokslutet. I mitten av februari öppnades e-tjänsten Förenklat årsbokslut på www.skatteverket.se. Där kan du elektroniskt upprätta årsbokslutet. Uppgifterna i e-bokslutet kan du föra över elektroniskt till din NE-blankett om du e-deklarerar. Bokslutet ska upprättas utan anmodan, och senast sista juni ska det vara klart och underskrivet. Eftersom det ligger till grund för deklarationen bör det göras tidigare. Bokslutet ska sparas i sju år tillsammans med bokslutsunderlagen och bokföringen. FÖRENKLAT ELLER FULLSTÄNDIGT ÅRSBOKSLUT Alla kan välja att upprätta ett fullständigt årsbokslut. Största skillnaderna mellan de olika boksluten är att: om det sammanlagda värdet på lagertillgångar uppgår till högst 5 000 kronor slipper du i ett förenklat årsbokslut ta upp lagervärdet. om du har ränteinkomster i företaget som hör till 2013 men som du erhåller 2014 slipper du i ett förenklat årsbokslut periodisera ränteinkomsterna (redovisa inkomsten 2013), förutsatt att de inte överstiger 5 000 kronor. om du har en ränteutgift som du betalar 2014 men som hör till 2013 så slipper du i ett förenklat årsbokslut periodisera utgiften, förutsatt att beloppet inte överstiger 5 000 kronor. om du fått en inkomst under 2013 som är en förskottsbetalning för 2014 så slipper du i ett förenklat årsbokslut periodisera inkomsten, förutsatt att beloppet inte överstiger 5 000 kronor. om du har en kostnad i företaget som du betalat 2013 men som hör till 2014 slipper du i ett förenklat årsbokslut periodisera kostnaden, förutsatt att beloppet inte överstiger 5 000 kronor. i ett förenklat årsbokslut får du inte göra avdrag för framtida kostnader för föryngring och vård av nyplanterad skog. UPPRÄTTA ETT FÖRENKLAT ÅRSBOKSLUT Karin Karlsson äger skog. Hon är 50 år, arbetar som lärare och är så kallad utbo, vilket betyder att hon inte bor där skogsfastigheten ligger. Hon är en av landets 129 000 kvinnliga skogsägare och äger sedan 20 år en skogsfastighet som hon övertagit av sina föräldrar. På fastigheten finns ett äldre bostadshus som används för övernattning i samband med skogsskötsel, en gammal ladugårdsbyggnad samt en nybyggd maskinhall. I år har hon köpt till skogsmark från Sveaskog. För att finansiera köpet har hon sålt skog (virke) i form av en avverkningsrätt där virkesköparen Sveaskog ansvarar för avverkningen. I genomsnitt lägger Karin ner cirka 100 timmars arbetsinsats per år i skogsföretaget och näringsverksamheten klassas därför skattemässigt som passiv. Karin bokför sin skogsverksamhet i Skogsägarens Bokföringsbok enligt kontantmetoden. Hon är momsregistrerad och redovisar momsen en gång per år i Inkomstdeklarationen. I den här handledningen får du följa upprättandet av hennes förenklade årsbokslut och deklaration av skogsverksamheten. Utdrag ur Skogsägarens Bokföringsbok. Det underlättar om du tydligt definierar vad som tillhör ditt skogsföretag. Du ska skilja på skogsverksamheten och dig som privatperson och det är endast in- och utbetalningar i skogsverksamwheten som ska bokföras. Bokslutsunderlag MED HJÄLP AV beräkningsbilagorna kan du räkna fram värdeminskningsavdrag och bokförda värden på byggnader, inventarier och mark. Beloppen ska föras in i årsbokslutet. Bilagorna sparas med årsbokslutet och ska inte lämnas in till Skatteverket. Bilagorna går att ladda ner på www.skogsmastarna.se 4 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 2014

Balansräkning KOD B2 Bokfört värde på maskinhallen är 260 000 kronor. Beloppet räknas fram i beräkningsbilaga B2 och R9. KOD B3 Bokfört värde på skogs- och åkermark är 624 325 kronor. Då ursprungligt anskaffningsvärde ligger så långt bak i tiden har 39 procent av markens taxeringsvärde 1993 använts som schablonmässigt anskaffningsvärde. Skogstillköpet av Sveaskog tas upp till verkligt anskaffningsvärde minskat med gjorda skogsavdrag. Beloppet räknas fram i beräkningsbilaga B3 och R25. KOD B4 Restvärdet på avskrivningsinventarierna (4-hjuling och släpvagn) är 57 400 kronor. Beloppet räknas fram i beräkningsbilaga B4 och R10. KOD B10 Skogsföretagets egna kapital blir 909 421 kronor. KOD B14 Observera att Karin ska betala tillbaka 195 896 kronor i utgående moms till staten. Beloppet är numera en skuld i balansräkningen. KOD U1-U4 Här redovisar Karin sina avsättningar till periodiseringsfonder, sammanlagt 170 804 kronor, expansionsfond (210 171 kronor) samt skogskonton (97 000 kronor). Observera att även årets in- och avsättningar ska tas med. Under (U4) redovisas fordran på betalningsplan och emitterade insatser i ekonomiska föreningar. KOD B5 Här tas saldot på insatskonto (insatskapital) hos ekonomiska föreningar upp. Karin har 8 271 kronor i insats hos Lantmännen. KOD B9 Pengarna på företagskontot och skogskontot hos Handelsbanken samt pengar i sparmedel hos Lantmännen utgör omsättningstillgångar. Saldot den 31 december 2013 var sammanlagt 155 321 kronor. Beloppen i rutorna är hämtade från årsbesked och beräkningsbilagor. FAKTA Varje år betalar vi i Sverige drygt 1 500 miljarder kronor i skatt till staten, cirka 60 procent kommer från skatt på arbete (kommunalskatt, statlig inkomstskatt, arbetsgivar- och egenavgifter). Den genomsnittliga löntagaren betalar cirka 200 000 kronor per år i direkta och indirekta skatter samt skatt på konsumtion (främst moms). De största användningsområdena för den skatt vi betalar in är ersättningssystemet vid sjukdom, barnbidraget och föräldraförsäkringen samt pensionsutbetalningar. Exempel på bokföring i Skogsägarens Bokföringsbok. För varje affärshändelse ska du spara kvittot eller fakturan som underlag (verifikat). Bokföringsboken går att köpa på www.skogsmastarna.se Privatbostadsfastighet/Näringsfastighet Skattemässigt klassificeras en byggnad antingen som privatbostadsfastighet eller näringsfastighet. En skogsfastighet med tillhörande byggnader delas upp enligt följande: Bostadshus med tomt klassas som privatbostadsfastighet, förutsatt att huset inte varaktigt hyrs ut till utomstående. Utgifter, exempelvis försäkringspremie och underhållskostnader tas inte med i bokföringen och ger inga avdrag i deklarationen. Värdet på huset tas inte heller med i balansräkningen. Ekonomibyggnader såsom ladugård, stall, maskinhall med flera klassas som näringsfastighet. Inkomster och utgifter bokförs och deklareras. Anskaffningsvärdet, antingen faktiska anskaffningskostnader eller 39 procent av 1993 års taxeringsvärde, minskat med ackumulerade avskrivningar (värdeminskningsavdrag), tas med som tillgång i balansräkningen (B2) och i kapitalunderlaget för räntefördelning. Kostnaden för ny-, till-, och ombyggnad av ekonomibyggnader dras inte av på en gång utan fördelas över flera år. Kostnaden för en maskinhall skrivs av under 25 år med 4 procent per år i värdeminskningsavdrag. 2014 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 5

DAGS ATT DEKLARERA Resultaträkning REDOVISNING AV VIRKESINKOMSTER För att redovisa en virkesinkomst rätt, måste man veta hur virket sålts. Om träden sålts på rot utgör inkomsten ersättning för en avverkningsrätt. Då har du möjlighet att redovisa inkomsten i den takt den utbetalas från virkesköparen, förutsatt att det finns en betalningsplan (ett avtal med virkesköparen som reglerar när utbetalning av virkeslikviden ska ske och att utbetalningen fördelas på minst två år). Har du själv utfört eller bekostat avverkningsarbetet utgör virkesinkomsten ersättning för leveransvirke. Då ska inkomsten redovisas när den är känd, oberoende när pengarna utbetalas. Finns det vid årsskiftet avverkat leveransvirke som inte är inmätt tar du upp virkesvärdet (försiktigt beräknat) som lager. Är vid årsskiftet leveransvirket inmätt och du kan beräkna storleken på inkomsten ska du ta upp beloppet som en fordran. Har virket även blivit prisräknat och du fått ett betalningsunderlag från virkesköparen ska momsen på fordran redovisas i årets momsdeklaration även om pengarna betalas ut under 2014. R1 Karin har sålt skog och betalningen för avverkningsrätten, 800 000 kronor exklusive moms, förs in här. Här tar man även upp utbetalningar från betalningsplan och efterlikvider. R2 Karin väljer att redovisa 1 430 kronor i gårdsstöd under denna punkt. R4 Här redovisas räntan på skogsföretagets konton hos Handelsbanken och Lantmännen (440 kronor före skatteavdrag). Kom ihåg att minska ränteinkomsten på den förtryckta Inkomstdeklarationen. Ränta på betalningsplaner ska också redovisas här. Observera att skogskontoränta inte tas upp här utan redovisas som skogskontouttag den dag pengarna tas ut. R5 Karins kostnad för ungskogsröjningen är 12 000 kronor exklusive moms. Andra kostnader som ska redovisas i rutan är: skogsbruksplan, stämplingskostnad, skogsplantor, kostnad för skogsekonomisk rådgivning, gödslingskostnad etcetera. R6 Totalt 3 951 kronor varav digitalkamera (2 415 kronor exklusive moms), fordonsskatt (377 kronor) för en släpvagn som tillhör företaget, premie för medhjälparförsäkring (375 kronor) och skogsförsäkring (784 kronor). Andra kostnader som redovisas här är: förbrukningsinventarier såsom motorsåg, GPS, underhållskostnader för skogsbilvägar, näringsbyggnader och maskiner, drivmedel till traktorer, administrations- och bokföringskostnader, kostnader för skogslitteratur. Beloppen i rutorna är hämtade från bokföringen och beräkningsbilagor. Deklarera LÄMPLIGEN börjar du deklarationsarbetet med att plocka fram Inkomstdeklarationen samt alla kontrolluppgifter du fått från arbetsgivare och banker med mera. Kontrollera att alla kontrolluppgifter finns med i deklarationen. Är något fel eller saknas belopp ska du stryka det felaktiga och, i den vita rutan intill, fylla i rätt belopp. Dessutom ska du under Övriga upplysningar på sidan 2 kryssa i att kontrolluppgift är felaktig/saknas. Vanligt för skogsägare är att det finns ränteinkomster eller utgifter som förtryckts i punkt 7.2 respektive 8.1 men som redovisas i skogsföretaget. Då måste du själv ändra belop- Ändrad ränteinkomst i huvudblanketten. 6 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 2014

SKOGSBILVÄG Kostnaden för att bygga en skogsbilväg hanteras på olika sätt beroende på vägens ekonomiska livslängd. Du gör direktavdrag (kod R5) för en tillfällig drivningsväg som endast ska användas vid en aktuell avverkning. En väg som kommer att användas under flera år skrivs av med 10 procent per år (kod R9) och oavskrivet restvärde tas med i balansräkningen (B2). INVENTARIER Maskiner och andra inventarier som kostar minst ett halvt prisbasbelopp exklusive moms (för närvarande 22 250 kronor) och som har en livslängd på mer än tre år dras av genom årlig avskrivning. Årets avskrivning (kod R10) är maximalt 30 procent på oavskrivet restvärde. Det oavskrivna värdet är en tillgång i balansräkningen (B4). Är det sammanlagda skattemässiga restvärdet för avskrivningsinventarier också mindre än 22 250 kronor får man göra avdrag med hela beloppet. Du ska enligt lag ha en förteckning över företagets avskrivningsinventarier. VIKTIGA TIDPUNKTER 12 februari Var sista dag att kompletteringsbetala den del av eventuell kvarskatt som överstiger 30 000 kronor för att undvika kostnadsränta. Notera att nu ingår inte lägre momsen i kvarskatten så du ska inte kompletteringsbetala överskjutande utgående moms (den betalas i samband med momsdeklarationen). Mitten av februari Tjänsten E-bokslut öppnade. 20 mars Tjänsten E-deklaration öppnar och då finns din inkomstdeklaration upplagd på webben. Utskicket av pappersversionen av inkomstdeklarationen påbörjas. R9 Årets avskrivning på näringsbyggnad (Karins maskinhall) är 15 000 kronor. Avskrivning på skogsbilvägar förs också in här. Beloppet har räknats fram med hjälp av beräkningsbilaga B2 och R9. R10 Årets avskrivning på Karins inventarier (4-hjuling, släpvagn etcetera.) är 24 600 kronor. Beloppen har räknats fram med hjälp av beräkningsbilaga B4 och R10. R11 Bokfört resultat för 2013 blir 746 319 kronor. Här är Karins förteckning över sina avskrivningsinventarier. Blanketten är hämtad från Skogsägarens Bokföringsbok. 15 april Senast den här dagen ska du ha fått din inkomstdeklaration. Om inte, kontakta Skatteverket. 25 april Sista dag att begära anstånd med inlämning av inkomstdeklarationen (kan i akuta fall begäras senare). 5 maj Sista dag att lämna in deklarationen om du vill undvika förseningsavgift på minst 1 000 kronor och sista dag att kompletteringsbetala kommande kvarskatt som understiger 30 000 kronor om du vill undvika kostnadsränta. 12 maj Sista dag att lämna in momsdeklarationen och att betala in eventuell överskjutande utgående moms. pen på Inkomstdeklarationen så att de inte beskattas två gånger. När du pensionssparar utgår Skatteverket från att avdraget ska ske mot lönen och pensionspremien är därför förtryckt under punkt 3.1. Driver du aktiv näringsverksamhet och vill göra avdraget i näringsverksamheten (rekommenderas ej) måste du själv flytta beloppet till NEblanketten, ruta R 38. För över balans- och resultaträkningen från årsbokslutet till sidan 1 på NE-blanketten. På sidan 2 av NE-blanketten görs skattemässiga justeringar såsom avdrag för kostnader som inte bokförts, exempelvis verksamhetsresor med egen bil, elförbrukning i maskinhallen med mera. Här görs även andra skattemässiga justeringar såsom avdrag för tidigare års underskott, uttag eller insättning på skogskonto, avsättningar eller återföringar från periodiseringsfonder, avstämning av egenavgifter från föregående år med mera. 2014 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 7

DAGS ATT DEKLARERA Skattemässiga justeringar på NE-blanketten, sidan 2 KOD R16 Kostnader som inte bokförts men som ska dras av är 4 646 kronor. Maskinhallen värms upp med el. Då det inte finns någon separat elmätare har Karin inte bokfört elkostnaden. Bedömd kostnad för elförbrukningen i maskinhallen är 2 000 kronor exklusive moms. Karin har kört 147 mil á 18,50 kronor med egen bil i skogsföretaget. Kostnaden (2 720 kronor) är inte bokförd. KOD R 25 Karin har finansierat sitt skogstillköp med en stor avverkning. Nu gör hon skogsavdrag med 450 000 kronor och redovisar även det i blankett N8. KOD R28 Den som ska sätta in pengar på skogskonto redovisar beloppet här. Insättningen, som blir ett avdrag, ska göras innan deklarationen lämnas in. ÖVRIGA UPPGIFTER P 2 Har redovisar Karin att hon gör avdrag med 2 720 kronor som schablonkostnad för bilresor i verksamheten. ÖVRIGA UPPGIFTER P 5 Sammanlagda värdeminskningsavdrag genom åren för maskinhallen är 105 000 kronor. KOD R30 Väljer du att räntefördela en vinst ska beloppet redovisas här samt även föras in på punkt 11.1 i huvudblanketten. KOD R32 Här redovisas årets eventuella återföring av periodiseringsfond. I år måste du återföra avsättningen från 2007, för Karins del 6 000 kronor. KOD 34 OCH 36 Virkesinkomsten har använts till att betala skogstillköpet. Därför sätter Karin av överskottet till periodiserings- (89 302 kronor) och expansionsfond (208 371 kronor). KOD R47 För Karin blir det skattemässiga överskottet noll kronor. Skulle hon ha redovisat ett överskott förs det in på punkt 10.3 (passiv näringsverksamhet) på sidan två i huvudblanketten. ÖVRIGA UPPGIFTER P 8,10 OCH 11 Kapitalunderlaget för räntefördelning är 272 273 kronor, räntefördelningsbeloppet som sparas till kommande år är 64 309 kronor, kapitalunderlaget för expansionsfond är 738 617 kronor. Reglera resultatet SKOGSKONTO När du sålt skog får du sätta in upp till 60 procent av inkomster från avverkningsrätt och 40 procent av inkomster från leveransvirke på ett skogskonto. Insättningen blir ett avdrag i deklarationen och får inte skapa underskott i näringsverksamheten. Insättningen får göras efter årsskiftet men innan du lämnar in deklarationen. Numera ska inte insättningskvittot bifogas med deklarationen. Minsta insättningen är 5 000 kronor och uttag får tidigast ske fyra månader efter insättningen. Pengarna tar du vid behov ut, dock senast efter tio år, och uttaget blir då en inkomst på NE-blanketten. Varje års insättning görs på ett nytt skogskonto. Befintliga skogskonton kan flyttas mellan banker. Skogskonto kan också överföras till närstående om skogsfastigheten samtidigt överlåts via arv, testamente, bodelning eller gåva. Fördelen med skogskonto jämfört med betalningsplan är att medlen räknas med till 50 procent i kapitalunderlaget för räntefördelning och att den årliga räntan inte beskattas förrän vid uttag. En nackdel är den årliga källskatten om 15 procent på räntan. PERIODISERINGSFOND Du kan sätta av upp till 30 procent av årets överskott till en periodiseringsfond. Det är en deklarationsteknisk åtgärd som inte kräver att pengarna förvaras på särskilt sätt och som innebär att pengarna undantas från beskattning. Senast efter sex år måste du återföra beloppet i deklarationen. Periodiseringsfonden höjer tillfälligt likviditeten i sex år och är speciellt lämplig att användas vid större investeringar. EXPANSIONSFOND Expansionsfond ger dig möjlighet att investera i skogsverksamhet med lågt beskattade pengar. Överskott kan sättas av till expansionsfond och beskattas då med 22 procent. Ny avsättning får inte vara större är 128,21 procent av kapitalunderlaget ( justerat eget kapital). Gamla avsättningar kan vara något större på grund av särskilda övergångsbestämmelser. Plockar du privat ut mycket pengar från företaget tvingas du återföra expansionsfonden. Fonden (pengarna) behöver inte förvaras på särskilt ställe utan kan ligga på företagskontot eller investeras i verksamheten. När expansionsfond återförs i deklarationen återbetalas erlagd skatt. Expansionsfond möjliggör investeringar i företaget och marktillköp med lågt beskattat kapital. BETALNINGSPLAN Säljer du virke som avverkningsrätt kan du fördela inkomsten över flera år genom att upprätta en betalningsplan. Du får då redovisa inkomsten i bokföringen i den takt den utbetalas. En betalningsplan är ett avtal med virkesköparen som reglerar när utbetalning av virkeslikviden ska ske. Utbetalningen måste fördelas på minst två år. 8 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 2014

Skogsavdrag GRUNDTANKEN vid beskattning av skog är att endast skogens tillväxt ska beskattas, inte kapitaluttag ur skogen. Man kan jämföra det med ett bankkonto där räntan beskattas men inte kapitaluttagen från kontot. För att du inte ska skatta för det virke du en gång köpt får du vid virkesförsäljningar göra avdrag med anskaffningsvärdet för virkesförrådet. Avdraget kallas skogsavdrag. Anskaffningsvärdet för virkesförrådet anses schablonmässigt motsvara hälften av köpeskillingen för skogsmarken. Om det i köpeskillingen även ingår byggnader och annan mark måste dessa värden räknas bort genom proportionering med hjälp av gällande taxeringsvärden. Skogsavdraget ett enskilt år får högst uppgå till 50 procent av likviden från en avverkningsrätt, exklusive moms. Rör det sig om inkomst från leveransvirke får skogsavdraget endast uppgå till 30 procent av likviden. Det minsta skogsavdrag du får yrka ett enskilt år är 15 000 kronor. På samägda fastigheter är gränsen 3 000 kronor per år och delägare. När du äger skog och köper till närbelägen skogsmark kan köpet i vissa fall klassas som rationaliseringsförvärv. Då får du förvärvsåret och de fem följande kalenderåren yrka skogsavdrag med 100 procent av likviden för en avverkningsrätt och 60 procent av en leveransvirkeslikvid. Skatteverkets tolkning av villkoren för rationaliseringsförvärv har nyligen skärpts. Deras grundinställning är att tillköpet klassas som rationaliseringsförvärv endast om förvärvet innebär att din brukningsenhet uppnår 400 hektar produktiv skogsmark. Mer information hittar du på Skatteverkets hemsida. Skogsavdrag underlättar förvärv av skog och bör användas till att betala köpeskillingen eller till att amortera lån, inte till privat konsumtion. Om skogsfastigheten i framtiden säljs ska gjorda skogsavdrag återföras till beskattning. Årets yrkade skogsavdrag redovisas på blankett N8, som i år fått en ny utformning för att ge bättre kontroll över gjorda skogsavdrag. Blankett N8 använder du när du yrkar skogsavdrag. Stödblanketten för beräkningen av skogsavdraget finns att hämta på www.skogsmastarna.se Hjälpblankett för räntefördelning och expansionsfond För beräkningarna används fjolårets utgående värden. Vid beräkning av kapitalunderlaget för expansionsfond används årets utgående värden. PUNKT 1 Här för Karin in fjolårets egna kapital (517 894 kronor) som räknades fram i förra årets förenklade årsbokslut. PUNKT 5 Förra årets sparade räntefördelningsbelopp (45 277 kronor) är en tillgång. PUNKT 7 Karin har avsatt 87 502 kronor i periodiseringsfond, och det räknas här som skuld. PUNKT 8 Karin har sedan tidigare avsatt 210 171 kronor till expansionsfond. 73,7 procent av beloppet blir 154 896 kronor och räknas som skuld. PUNKT 10 Kapitalunderlaget minskas med hälften (48 000 kronor) av förra årets saldo på skogskonto. PUNKT 12 Kapitalunderlaget blir 272 273 kronor. Beloppet förs in i NE sidan 2, Övriga uppgifter punkt 8. PUNKT 13 OCH 17 Årets nya fördelningsbelopp blir 19 032 kronor som läggs till det sedan tidigare sparade beloppet. Summan 64 309 kronor förs in i NE sidan 2, Övriga uppgifter punkt 10. Räntefördelning kan halvera skatten POSITIV räntefördelning innebär att inkomster från näringsverksamheten flyttas till inkomstslaget kapital där de beskattas som ränteinkomst med 30 procent skatt. Det ger en kraftig skattesänkning för skogsägare som driver passiv näringsverksamhet. För att få använda räntefördelning krävs att kapitalunderlaget ( justerat eget kapital) uppgår till minst 50 000 kronor. Då ska man varje år räkna fram kapitalunderlaget och räntefördelningsbeloppet. I år är beloppet 6,99 procent av kapitalunderlaget. Om du inte använder beloppet sparas det till kommande år. Eftersom räntefördelningsbeloppet får överlåtas till nästa generation är det viktigt att du varje år räknar fram beloppet. Kapitalunderlaget och fördelningsbeloppet beräknas med hjälp av en stödblankett (SKV 2196), som inte ska lämnas in till Skatteverket. Det är tillgångarna och skulder vid ingången av beskattningsåret, det vill säga beloppen från den 31 december 2012, som du i år använder i beräkningarna. Har du tidigare år struntat i att räkna fram räntefördelningsbeloppet eller räknat fel kan du rätta till det i efterhand. Ta gärna hjälp av en skatterådgivare. Räntefördelning möjliggör privata uttag av pengar ur företaget till låg (30 procent ) beskattning. 2014 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 9

DAGS ATT DEKLARERA Inkomstdeklaration 1, sid. 2 PUNKT 10.3 Årets positiva räntefördelning (i år 0 kronor) redovisas här. PUNKT 12.1 Karin sätter av 208 371 kronor till expansionsfond. AKTIV/PASSIV VERKSAMHET En skogsägare som redovisar ett överskott i NE-blanketten ska själv ange om näringsverksamheten är aktiv eller passiv. Det gör man genom att föra in resultatet från NE till rutan för aktiv eller passiv i Inkomstdeklarationen, punkt 10.1 och 10.2 för aktiv respektive punkt 10.3 och 10.4 för passiv näringsverksamhet. Du anses vara aktiv om du arbetar mer än cirka 500 timmar per år i företaget eller om du utför allt arbete själv, inklusive avverkning och skotning. Driver du en skogsvårdsfirma och samtidigt äger en skogsfastighet klassas hela verksamheten som aktiv. Den som driver aktiv näringsverksamhet: Får jobbskatteavdrag på redovisat överskott. Får nedsättning av egenavgifterna. Får de fem första beskattningsåren dra av underskott i näringsverksamheten mot tjänsteinkomster. Avdraget får högst vara 100 000 kronor per år. Får dra av premier för pensionsförsäkringar i näringsverksamheten (rekommenderas ej på grund av jobbskatteavdraget). Nettointäkten är sjukpenning- pensions- och föräldrapenningsgrundande till skillnad från passiv nettointäkt. Hur deklarerar du när skogsfastigheten ägs gemensamt? Varje delägare ska beskattas för sin del av intäkter och kostnader. Den löpande bokföringen kan med fördel vara gemensam för samtliga delägare. Förslagsvis gör ni resultaträkningen gemensamt för att sedan fördela resultatet på delägarna vid punkt R 21 på sidan 2 av NE-blanketten. När du säljer skogsfastigheten EFTER EN FÖRSÄLJNING upphör normalt näringsverksamheten. Då ska du på sidan 2 av Inkomstdeklarationen kryssa för att verksamheten upphört under beskattningsåret. Skogsavdrag, periodiserings- och expansionsfonder ska återföras som inkomster i NE-blanketten. Har du ett underskott i näringsverksamheten får det kvittas mot kapitalvinsten vid försäljningen. Överlåter du skogsfastigheten som gåva får mottagare överta skogsavdragen och fonderna. Ett underskott är personligt och kan inte överlåtas. Istället får du göra avdrag i kapital med 70 procent av underskottet något av de tre kommande beskattningsåren. Du får behålla ett skogskonto efter försäljningen. Då forsätter näringsverksamheten till dess att du avslutar skogskontot. 10 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 2014

Momsdeklaration NYTT FÖR I ÅR är att momsen ska redovisas i en separat momsdeklaration (Mervärdesskattedeklaration SKV 4700). De allra flesta skogsägare har en genomsnittlig årlig omsättning som inte överstiger 1 miljon kronor och får då deklarera momsen en gång per år. Skattedeklarationen ska då lämnas in till Skatteverket senast den 12 maj (förutsatt att du inte handlar med andra EU-länder för då ska momsdeklarationen in senast den 26 februari). Blanketten skickas ut till dig under april månad. Har du anstånd med inlämnandet av inkomstdeklarationen via så kallat byråanstånd får du automatiskt samma anstånd med momsdeklarationen och även med inbetalning av eventuell överskjutande utgående moms. Observera att du måste lämna in en momsdeklaration även om du inte har något att deklarera. Om du inte lämnar in momsdeklarationen i tid riskerar du att få betala en förseningsavgift på 500 kronor. Momsbeloppen hämtas från den löpande bokföringen. Differensen mellan ut- och ingående moms blir antingen moms som du får betala in till Skatteverket, bankgiro 5050-1055 senast den 12 maj eller så återbetalas moms till dig. Du räknar själv ut vad som ska betalas in eller återbetalas med hjälp av rutan Beräkna din betalning på momsdeklarationen. KOD 05 Ersättningen för såld skog (800 000 kronor) är Karins momspliktiga försäljning. KOD 10 Momsen (200 000 kronor) på virkesintäkten kallas utgående moms och redovisas här. KOD 42 Gårdsstödet redovisas på kod 42. KOD 48 Avdragsgill moms på kostnaderna (ingående moms om 4 104 kronor) redovisas på kod 48. Fyll aldrig i ören eller onödiga nollor i blanketten. Enklaste sättet att lämna en momsdeklaration är att använda e-tjänsten Skattedeklaration på Skatteverkets webbplats. ANMÄL KONTO FÖR SKATTEÅTERBÄRINGEN Det underlättar för både dig och Skatteverket om du anmäler till Skatteverket vilket bankkonto som du vill att eventuell skatteåterbäring ska sättas in på. Du kan använda anmälningsblanketten som följer med inkomstdeklarationen eller så anmäler du kontot via Skatteverkets hemsida. Inkomstuppdelning mellan makar Som gift skogsägare kan du driva skogsbruket tillsammans med din partner även om ni båda inte är delägare i fastigheten. Har ni likvärdig ställning i skogsföretaget anses ni driva gemensam verksamhet och kan dela överskott och underskott mellan varandra. Det görs via punkterna R18, R19 och R21 på sidan 2 av NE-blanketten. Om den ena av er har en företagsledande roll blir den andra medhjälpare och får då redovisa en så stor del av ett överskott som motsvarar marknadsmässig ersättning för nedlagt arbete. Det görs via punkt R20. Momsen kan en av er redovisa även om ni driver gemensam verksamhet. 2014 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 11

DAGS ATT DEKLARERA BRA ATT VETA Brytpunkten för när 20 procent i statlig skatt tas ut är cirka 426 000 kronor, vilket motsvarar en månadslön på cirka 35 500 kronor. Ytterligare 5 procent i statlig skatt (så kallad värnskatt) tas ut på belopp över cirka 605 000 kronor, motsvarande en månadslön på cirka 50 400 kronor. Brytpunkten för pensionärer är något högre på grund av det förhöjda grundavdraget för pensionärer. Egenavgifter vid aktiv näringsverksamhet är 28,97 procent såvida man inte är född före 1948 eller efter 1986 för då är egenavgifterna lägre. Schablonavdraget i deklarationen är 25 procent vid full egenavgift. Är man född 1937 eller tidigare utgår ingen egenavgift. Särskild löneskatt vid passiv näringsverksamhet är 24,26 procent. Schablonavdraget i deklarationen är 20 procent. Fem tips från Sverker Sverker Forsén, skogsägare och jägmästare, är vd för mäklaroch värderingsföretaget Skogsmästarna. Här är hans bästa tips. 1PASSIVA SKA RÄNTEFÖRDELA Klassas du som passiv näringsidkare bör all vinst i skogsföretaget skattas som kapitalinkomst via räntefördelning. För att öka räntefördelningsbeloppet kan du skjuta till privata pengar till företagskontot. Tillskottet ska vara varaktigt. Har du sålt så mycket skog att du får ett överskott även efter skogskontoinsättning och räntefördelning kan du fördela inkomsten över flera år med hjälp av betalningsplan, eller så sätter du av överskottet till en periodiserings- och expansionsfond (som återförs kommande år). Du kan också välja att upprätta ett fullständigt årsbokslut. Då kan du minska resultatet genom att i deklarationen göra avdrag för kommande återväxtkostnad och vård av nyplanterad skog. 2AKTIVA SKATTAR VINST I NÄRINGSVERKSAMHETEN Välj att redovisa skogsbrukets överskott som nettointäkt i näringsverksamheten om du klassas som aktiv näringsidkare. 200 000 kronor i överskott efter schablonavdrag för egenavgifter är en bra inkomstnivå förutsatt att du inte har ytterligare inkomster från lön eller pension. Undvik att redovisa ett större överskott än 426 000 kronor eftersom du då börjar betala statlig inkomstskatt samtidigt som du redan passerat högsta sjukpenninggrundande inkomsten. 3BLI AKTIV ISTÄLLET FÖR PENSIONÄR Pensionärer som driver aktiv näringsverksamhet betalar numera väldigt lite skatt på en skogsinkomst. Som nybliven pensionär är det läge att jobba mer i skogsbruket så att du klassas som aktiv. Exempelvis kan du ta på dig röjningar på grannfastigheterna (starta en liten röjningsfirma). Redovisa vinsten i näringsverksamheten och spara räntefördelningsbeloppet till barnen. Make/ maka kan med fördel också arbeta i företaget. Redan vid 61 års ålder kan du ta del av de gynnsamma reglerna om du tar ut den allmänna pensionen hela året. 4ÄNDRA TILL EN KARENS- DAG Den som driver aktiv näringsverksamhet har som standard sju dagars karenstid för sjukpenning. Nu kan du som är yngre än 55 år välja en dags karens. Det lönar sig dåligt att ha längre karenstid så mitt råd är att byta till en dag. Blankett för att byta karenstid finns på Försäkringskassans hemsida. 5 YRKA RATIONALISERINGS- FÖRVÄRV Gör du ett tillköp och tycker att skogsbruket drivs mer rationellt efter köpet bör du yrka rationaliseringsförvärv även om du inte uppfyller Skatteverkets kriterier för rationaliseringsförvärv. Lycka till! SVERKER FORSÉN, skogsägare och jägmästare. 12 FORUM SVEASKOG DEKLARATIONSBILAGA 2014