Förteckning över standarder med tillhörande tolkningar... 5 EU-förordningar... 9 International Financial Reporting Standards (IFRS)........................... 71 International Accounting Standards (IAS)...................................... 329 Tolkningar från IFRS Interpretations Committee (IFRIC)...................... 749 Tolkningar från Standing Interpretations Committee (SIC).................... 813 Sökord... 829
Förord 3 IFRS-volymen utkommer nu i en elfte uppdaterad utgåva. I denna bok har vi samlat de svenska versionerna av de IFRS som EU-kommissionen har antagit. Vi är stolta över att vara ensamma om att kunna erbjuda en fullgod svensk IFRS-översättning, både tryckt och digitalt. Sedan 2005 har IFRS så som de antagits av EU varit de redovisningsstandarder som noterade företag varit skyldiga att tillämpa vid upprättande av koncernredovisning. De standarder som ska tillämpas är International Financial Reporting Standards (IFRS) och International Accounting Standards (IAS). Standarderna kompletteras av tolkningsuttalanden från IFRS Interpretations Committee (IFRIC) och dess föregångare Standing Interpretations Committee (SIC). Till vissa standarder och tolkningar har IASB publicerat sina överväganden (Basis for Conclusion). Dessa utgör dock inte en del av standarderna och finns således inte i en officiell EU-översättning. De internationella redovisningsstandarderna utfärdas av ett oberoende expertorgan, International Accounting Standards Board (IASB). IASBs uppdrag är att verka för en internationell harmonisering av de redovisningsprinciper som används i olika länder världen över. IASB är standardsättaren, varefter EU behandlar standarderna för att i särskild ordning anta dem. De antagna standarderna publiceras därefter på varje medlemsspråk i Europeiska unionens officiella tidning, EUT, och blir gällande i hela EU. IASBs föreställningsram översattes till svenska av dåvarande Redovisningsrådet. Sedan dess har föreställningsramen genomgått stora förändringar, men någon nyöversättning har inte gjorts och EU har inte heller antagit föreställningsramen i en förordning, såsom gjorts med IFRS-standarderna. IASB har även meddelat att en ny version av föreställningsramen är under framtagande. Då den svenska översättningen av föreställningsramen inte motsvarar den senaste versionen återges den inte i denna upplaga. För den senaste versionen på engelska, se www.ifrs.org. EU-kommissionen antog under senhösten 2008 alla standarder och tolkningar på nytt i konsoliderad form. Alla ändringar som kommit sedan 2005 har därmed arbetats in i befintliga standarder och tolkningar. Sedan dess har även ett antal nya standarder och ändringar tillkommit. Dessa ändringar listas i en ruta först i varje standard respektive tolkning. På så sätt kan man få en överblick över vilken förordning respektive IASB-projekt antagits genom. * * * Bland nyheterna i årets upplaga kan följande ändringsprojekt nämnas: Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas Statliga lån ändrar IFRS 1. Den årliga förbättringscykeln 2009 2011 ändrar IFRS 1, IAS 1, IAS 16, IAS 32 och IAS 34, samt IFRIC 2 som en följd av ändringarna i IAS 32. Övergångsriktlinjer ändrar IFRS 10, IFRS 11 och IFRS 12, samt IFRS 1 som en följd av ändringarna i IFRS 11. Investmentföretag ändrar IFRS 10, IFRS 12 och IAS 27. Till följd av ändringarna i IFRS 10 ändras också IFRS 1, IFRS 3, IFRS 7, IAS 7, IAS 12, IAS 24, IAS 32, IAS 34 och IAS 39. Information om återvinningsvärdet för icke-finansiella tillgångar ändrar IAS 36. Novation av derivat och fortlöpande tillämpning av säkringsredovisning ändrar IAS 39. Förra årets nyheter IFRS 10 IFRS 12, samt de omarbetade IAS 27 och IAS 28, ska inom EU tillämpas senast för räkenskapsår som inleds 2014. De äldre versionerna av IAS 27 och IAS 28 har därför utgått till årets upplaga, liksom de upphävda SIC 12, SIC 13, SIC 21 samt IAS 31. * * * IFRS-volymen 2014 är uppdaterad för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2014 eller senare. Ändringar sedan föregående upplaga har markerats med streck i vänster marginal.
4 Kompletterande redovisningsregler, såsom rekommendationer från Rådet för finansiell rapportering och årsredovisnings- och bokföringslagarna, hittar du i FARs Samlingsvolym redovisning. För dig som vill ha tillgång till samtliga redovisningsregler digitalt finns den digitala tjänsten FAR Online, där innehållet uppdateras löpande. IFRS-volymen 2014 har sammanställts inom under ledning av jur.kand. Helena Eibertzon Löfgren. Alla synpunkter och önskemål inför kommande upplagor av boken eller andra böcker är välkomna till bok@far.se. Stockholm den 28 februari 2014 David Nylund Affärsområdeschef Förlag Översättningsproblematik Under 2008 skedde en generell ändring av terminologin för de finansiella rapporterna. Det innebar att termen income statement ändrades till statement of comprehensive income. På svenska innebar det att resultaträkning ersattes med rapport över totalresultat. Denna generella ändring ledde dock till ett antal oönskade konsekvenser, då svenskans ord resultaträkning inte bara motsvarades av termen income statement. Även engelskans profit or loss har historiskt sett översatts till resultaträkning och byttes därför felaktigt till rapport över totalresultat. Konsekvensen av ovanstående beskrivning innebar att när IFRS på originalspråket angav att poster skulle redovisas i profit or loss så angav den svenska översättningen felaktigt att de skulle redovisas i rapport över totalresultat, dvs. antingen i resultatet eller i övrigt totalresultat. FARs policygrupp för redovisning har påtalat felet för Justitiedepartementet, men någon ändring i de officiella översättningarna har ännu inte gjorts. FARs policygrupp för redovisning har därför rekommenderat att dessa fel åtgärdas vid publiceringen av denna bok för att underlätta tillämpningen av standarderna för användaren. Vi har därmed valt att korrigera direkt i respektive standard, dvs. termen rapport över totalresultat har ändrats till resultat där den förekommit felaktigt. Standarderna och tolkningarna ska läsas mot bakgrund av sina syften, överväganden, förordet till International Financial Reporting Standards och IASBs Föreställningsram för utformning av finansiella rapporter [förordet och föreställningsramen finns ej i en av EU antagen översättning; red.anm.]. IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel ger en grund för att välja och tillämpa redovisningsprinciper i avsaknad av uttrycklig vägledning.
5 Förteckning över standarder och tolkningar IFRS/IAS med tillhörande IFRIC/SIC IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas... 73 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat..... 772 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 804 IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar... 95 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 807 IFRS 3 Rörelseförvärv... 123 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat..... 772 ägare... 801 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 807 IFRS 4 Försäkringsavtal... 155 IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter... 173 ägare... 801 IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar... 186 IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar... 191 ägare... 801 IFRS 8 Rörelsesegment... 218 IFRS 10 Koncernredovisning... 227 IFRS 11 Samarbetsarrangemang... 265 IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag... 281 IFRS 13 Värdering till verkligt värde... 296 IAS 1 Utformning av finansiella rapporter... 331 SIC 7 Införande av euro...... 815 SIC 15 Förmåner i samband med teckning av operationella leasingavtal 817 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus 818 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 822 återställande och liknande åtgärder...... 751 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 785 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 790 ägare... 801 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 807 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 809 IAS 2 Varulager... 355 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 809 IAS 7 Rapport över kassaflöden... 362 Forts. nästa sida
6 IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel... 372 SIC 7 Införande av euro...... 815 SIC 10 Statliga stöd inget uttryckligt samband med företagets löpande verksamhet... 816 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus 818 SIC 31 Intäkter bytestransaktioner som avser reklamtjänster...... 824 återställande och liknande åtgärder...... 751 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 761 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 765 IFRIC 6 Förpliktelser som uppstår genom deltagande på viss marknad avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter... 768 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram..... 782 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 785 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 790 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 793 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 804 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 807 IAS 10 Händelser efter rapportperioden... 382 SIC 7 Införande av euro...... 815 ägare... 801 IAS 11 Entreprenadavtal... 387 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 790 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 793 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 804 IAS 12 Inkomstskatter... 394 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus 818 IFRIC 7 Tillämpning av inflationsjusteringsmetoden enligt IAS 29.... 770 IAS 16 Materiella anläggningstillgångar... 419 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 822 återställande och liknande åtgärder...... 751 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 761 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 804 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 809 Forts. nästa sida
7 IAS 17 Leasingavtal... 433 SIC 15 Förmåner i samband med teckning av operationella leasingavtal 817 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 822 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 761 IAS 18 Intäkter... 445 SIC 31 Intäkter bytestransaktioner som avser reklamtjänster...... 824 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram..... 782 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 790 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 804 IAS 19 Ersättningar till anställda... 452 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 785 IAS 20 Redovisning av statliga bidrag och upplysningar om statliga stöd... 484 SIC 10 Statliga stöd inget uttryckligt samband med företagets löpande verksamhet... 816 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 804 IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser... 490 SIC 7 Införande av euro...... 815 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 793 IAS 23 Låneutgifter... 501 återställande och liknande åtgärder...... 751 IAS 24 Upplysningar om närstående... 505 IAS 26 Redovisning av pensionsstiftelser... 510 IAS 27 Separata finansiella rapporter... 517 ägare... 801 IAS 28 Innehav i intresseföretag och joint ventures... 522 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 765 IAS 29 Finansiell rapportering i höginflationsländer... 530 IFRIC 7 Tillämpning av inflationsjusteringsmetoden enligt IAS 29.... 770 IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering... 536 IFRIC 2 Medlemsandelar i ekonomiska föreningar och liknande instrument... 754 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 807 Forts. nästa sida
8 IAS 33 Resultat per aktie... 564 IAS 34 Delårsrapportering... 580 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar... 774 IAS 36 Nedskrivningar... 590 återställande och liknande åtgärder...... 751 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar... 774 IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar... 622 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 822 återställande och liknande åtgärder...... 751 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 765 IFRIC 6 Förpliktelser som uppstår genom deltagande på viss marknad avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter... 768 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram..... 782 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 785 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 790 IAS 38 Immateriella tillgångar... 635 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 822 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 761 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 809 IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering... 657 IFRIC 2 Medlemsandelar i ekonomiska föreningar och liknande instrument... 754 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 765 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat..... 772 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar... 774 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 793 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 807 IAS 40 Förvaltningsfastigheter... 727 IAS 41 Jord- och skogsbruk... 741
9 EU-förordningar IAS-förordningen Tillämpning av internationella redovisningsstandarder, förordning 1606/2002/EG...................................................... 11 EUförordningar Ändring av IAS-förordningen Ändring av IAS-förordningen, förordning 297/2008/EG........................ 15 Antagande av IFRS Antagande av vissa internationella redovisningsstandarder, förordning 1126/2008/EG...................................................... 16 Ändringar av antagandeförordningen Antagande av IAS 23, förordning 1260/2008/EG................................ 17 Antagande av ändring till IFRS 2, förordning 1261/2008/EG.................... 18 Antagande av IFRIC 13, förordning 1262/2008/EG.............................. 19 Antagande av IFRIC 14, förordning 1263/2008/EG.............................. 20 Antagande av IAS 1, förordning 1274/2008/EG.................................. 21 Antagande av ändringar till IAS 32 och IAS 1, förordning 53/2009/EG......... 22 Antagande av ändringar till IFRS 1 och IAS 27, förordning 69/2009/EG........ 23 Antagande av förbättringar av IFRS-standarder, förordning 70/2009/EG..... 25 Antagande av IFRIC 12, förordning 254/2009/EG............................... 27 Antagande av IFRIC 16, förordning 460/2009/EG............................... 28 Antagande av IAS 27, förordning 494/2009/EG.................................. 29 Antagande av IFRS 3, förordning 495/2009/EG................................. 30 Antagande av IFRIC 15, förordning 636/2009/EG............................... 31 Antagande av ändringar till IAS 39 och IFRS 7, förordning 824/2009/EG...... 32 Antagande av ändring till IAS 39, förordning 839/2009/EG..................... 33 Antagande av IFRS 1, förordning 1136/2009/EG................................ 34 Antagande av IFRIC 17, förordning 1142/2009/EG.............................. 35 Antagande av IFRIC 18, förordning 1164/2009/EG.............................. 36 Antagande av ändringar till IFRS 4 och IFRS 7, förordning 1165/2009/EG..... 37 Antagande av ändringar till IFRIC 9 och IAS 39, förordning 1171/2009/EG.... 38 Antagande av ändring till IAS 32, förordning 1293/2009/EU.................... 39 Antagande av förbättringar av IFRS-standarder, förordning 243/2010/EU.... 40 Antagande av ändring till IFRS 2, förordning 244/2010/EU..................... 41 Antagande av ändring till IFRS 1, förordning 550/2010/EU..................... 42 Antagande av ändringar till IFRS 1 och IFRS 7, förordning 574/2010/EU...... 43 Forts. nästa sida
10 Antagande av IAS 24 och ändring till IFRS 8, förordning 632/2010/EU......... 44 Antagande av ändring till IFRIC 14, förordning 633/2010/EU................... 45 Antagande av IFRIC 19 och ändring till IFRS 1, förordning 662/2010/EU...... 46 Antagande av förbättringar av IFRS-standarder, förordning 149/2011/EU.... 47 Antagande av ändring till IFRS 7, förordning 1205/2011/EU.................... 49 Antagande av ändringar till IAS 1 och IAS 19, förordning 475/2012/EU........ 50 Antagande av IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12, IAS 27 och IAS 28, förordning 1254/2012/EU...................................................... 52 Antagande av ändringar till IAS 12 och IFRS 1 samt antagande av IFRS 13 och IFRIC 20, förordning 1255/2012/EU....................................... 54 Antagande av ändringar till IFRS 7 och IAS 32, förordning 1256/2012/EU..... 56 Antagande av ändring till IFRS 1, förordning 183/2013/EU..................... 58 Antagande av årliga förbättringar av IFRS-standarder, förbättringscykeln 2009 2011, förordning 301/2013/EU.......................................... 59 Antagande av ändringar till IFRS 10, IFRS 11 och IFRS 12, förordning 313/2013/EU....................................................... 61 Antagande av ändringar till IFRS 10, IFRS 12 och IAS 27, förordning 1174/2013/EU...................................................... 63 Antagande av ändringar till IAS 36, förordning 1374/2013/EU.................. 65 Antagande av ändringar till IAS 39, förordning 1375/2013/EU.................. 66 Accepterande av andra normgivares redovisningsstandarder Tredjelandsemittenters användning av internationella redovisningsstandarder m.fl., beslut 2008/961/EG......................................... 67 Bilageändringar i antagandeförordningar har arbetats in i respektive standard och tolkning, med en hänvisning till vilken förordning som ändringen avser.
71 International Financial Reporting Standards IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas........................................... 73 IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar............................................. 95 IFRS 3 Rörelseförvärv........................................................... 123 IFRS 4 Försäkringsavtal......................................................... 155 IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter............................................................ 173 IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar.............. 186 IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar................................... 191 IFRS 8 Rörelsesegment......................................................... 218 IFRS 9 har ännu ej antagits av EU IFRS 10 Koncernredovisning..................................................... 227 IFRS 11 Samarbetsarrangemang................................................ 265 IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag............................... 281 IFRS 13 Värdering till verkligt värde.............................................. 296 IFRS
329 International Accounting Standards IAS 1 Utformning av finansiella rapporter....................................... 331 IAS 2 Varulager.................................................................. 355 IAS 7 Rapport över kassaflöden................................................ 362 IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel.................................................................... 372 IAS 10 Händelser efter rapportperioden......................................... 382 IAS 11 Entreprenadavtal......................................................... 387 IAS 12 Inkomstskatter............................................................ 394 IAS 16 Materiella anläggningstillgångar.......................................... 419 IAS 17 Leasingavtal.............................................................. 433 IAS 18 Intäkter.................................................................... 445 IAS 19 Ersättningar till anställda.................................................. 452 IAS 20 Redovisning av statliga bidrag och upplysningar om statliga stöd....... 484 IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser....................................... 490 IAS 23 Låneutgifter............................................................... 501 IAS 24 Upplysningar om närstående............................................. 505 IAS 26 Redovisning av pensionsstiftelser........................................ 510 IAS 27 Separata finansiella rapporter............................................ 517 IAS 28 Innehav i intresseföretag och joint ventures.............................. 522 IAS 29 Finansiell rapportering i höginflationsländer.............................. 530 IAS 31 har upphävts genom förordning (1254/2012/EU) IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering..................................... 536 IAS 33 Resultatperaktie... 564 IAS 34 Delårsrapportering........................................................ 580 IAS 36 Nedskrivningar........................................................... 590 IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar................ 622 IAS 38 Immateriella tillgångar.................................................... 635 IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering....................... 657 IAS 40 Förvaltningsfastigheter................................................... 727 IAS 41 Jord- och skogsbruk...................................................... 741 IAS
749 IFRS Interpretations Committee återställande och liknande åtgärder.................................... 751 IFRIC 2 Medlemsandelar i ekonomiska föreningar och liknande instrument... 754 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal.......... 761 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder............................................. 765 IFRIC 6 Förpliktelser som uppstår genom deltagande på viss marknad avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter............................................................... 768 IFRIC 7 Tillämpning av inflationsjusteringsmetoden enligt IAS 29 Finansiell rapportering i höginflationsländer... 770 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat................................... 772 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar................................ 774 IFRIC 12 Avtal om ekonomiska eller samhälleliga tjänster....................... 776 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram................................................. 782 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan........................... 785 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet...................................... 790 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet............... 793 ägare................................................................... 801 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.................................. 804 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument......... 807 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas............ 809 IFRIC
813 Standing Interpretations Committee SIC 7 Införande av euro......................................................... 815 SIC 10 Statliga stöd inget uttryckligt samband med företagets löpande verksamhet............................................................... 816 SIC 12 har upphävts genom förordning (1254/2012/EU) SIC 13 har upphävts genom förordning (1254/2012/EU) SIC 15 Förmåner i samband med teckning av operationella leasingavtal........ 817 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus........ 818 innefattar ett leasingavtal................................................. 819 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..................... 822 SIC 31 Intäkter bytestransaktioner som avser reklamtjänster.................. 824 SIC 32 Immateriella tillgångar utgifter för webbplats........................... 825 SIC