Revisionsrapport* Granskning av delårsrapport januari - juli 2006 Eslövs kommun Oktober 2006 Alf Wahlgren Roland Svensson *connectedthinking
Innehållsförteckning 1 Inledning...3 2 Innehåll och information i delårsrapporten...3 2.1 Iakttagelser...3 2.2 Bedömning...4 3 Utvecklingen i förhållande till god ekonomisk hushållning...5 3.1 Iakttagelser...5 3.2 Bedömning...6 2
1 Inledning Enligt lagen om kommunal redovisning, 9 kap. 1-3 (i fortsättningen benämnd KRL) är kommuner, landsting och kommunalförbund fr.o.m. år 1998 skyldiga att minst en gång under räkenskapsåret upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) för verksamheten från räkenskapsårets början. Enligt kommunallagen regleras fr.o.m. år 2005 att delårsrapporten ska behandlas av kommunfullmäktige. Vidare lagregleras att kommunens budget ska innehålla mål som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning både vad gäller verksamheten och ekonomin. Revisorerna har fått till uppgift att bedöma om resultatet i delårsrapporten och i årsredovisningen är förenligt med de fastlagda målen. Revisorernas skriftliga bedömning ska biläggas delårsrapporten och årsredovisningen inför fullmäktiges behandling. Som underlag för revisorernas bedömning har vi på uppdrag av kommunens revisorer genomfört en översiktlig granskning av Eslövs kommuns delårsrapport för januari-juli 2006. Utgångspunkten har varit Öhrlings PricewaterhouseCoopers modell för granskning av delårsrapporter. Granskningen har omfattat en genomgång av skriftligt material samt intervjuer med berörda tjänstemän bl a gällande periodiseringar för upprättande av periodbokslutet och bedömningar i samband med arbetet med helårsprognosen. I denna rapport lämnas vår bedömning om innehållet i delårsrapporten uppfyller bestämmelserna i KRL och redovisningsrekommendationer samt om det i övrigt lämnas väsentlig information i rapporten. Därtill redovisas vår bedömning om utvecklingen i kommunen kan sägas följa det som kommunfullmäktige hittills har uttalat om vad som är att betrakta som god ekonomisk hushållning. Noteras bör att granskningen av delårsrapporten är mer översiktlig jämfört med en granskning av kommunens årsredovisning. 2 Innehåll och information i delårsrapporten 2.1 Iakttagelser Av KRL och förarbetena till denna lag framgår att delårsrapporten bör ges samma struktur som en årsredovisning. Delårsrapporten ska innehålla; Förvaltningsberättelse Resultaträkning Balansräkning Jämförelsetal för motsvarande period föregående år. 3
Enligt redovisningsrekommendationer för kommunerna ska delårsrapporterna därtill innehålla en finansieringsanalys samt information om kommunens företag. Vi kan konstatera att Eslövs kommuns delårsrapport innehåller de delar som krävs enligt KRL och redovisningsrekommendationerna. För de kommunala bolagen finns redovisat per 2006-06-30 en verksamhetsberättelse med prognos för 2006 samt bokslut 2005. Det är positivt att konstatera att det finns noter till resultat- och balansräkning för delårsbokslut 2006 och delårsbokslut 2005 så att jämförelse mellan rapportperioderna nu kan göras avseende den delen. 2.2 Bedömning Enligt vår bedömning innehåller den granskade delårsrapporten de delar som krävs enligt KRL och redovisningsrekommendationer. Delårsrapporten har getts samma struktur som årsredovisningen och innehåller enligt vår uppfattning den enligt lagen stipulerade översiktliga redogörelsen för utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat sedan föregående räkenskapsårs utgång. Delårsrapporten innehåller också uppgifter för samma rapportperiod som det föregående räkenskapsåret. Förvaltningsberättelsen innehåller i allt väsentligt de delar som enligt lag ska ingå i årsredovisningens förvaltningsberättelse. Det innebär att den verbala delen är utförlig och innehåller även uppföljning av kommunens verksamhetsmål genom ett s.k. axplock av de olika verksamheternas måluppfyllelse. Uppföljning av respektive verksamhetsmål görs i nämndernas respektive verksamhetsberättelser. Det saknas dock en utvärdering av om målen för en god ekonomisk hushållning har uppnåtts (se vidare kommentarer i avsnitt 3 nedan). Även om lagstiftningen inte explicit ställer krav på en personalekonomisk redovisning i delårsrapporten kommenteras, på ett förtjänstfullt sätt, utvecklingen kring personalens hälsotal med de mått för sjukfrånvaron som enligt lag skall finnas i årsredovisningen. Jämförelse görs också med motsvarande period förra året. 4
3 Utvecklingen i förhållande till god ekonomisk hushållning 3.1 Iakttagelser Inledning Som nämnts under avsnitt 1 trädde kommunallagens regler om god ekonomisk hushållning i kraft den 1 december 2004 och ska tillämpas fullt ut i budget 2006. Den ekonomiska utvecklingen I budgeten för 2006 finns följande tre finansiella mål angivna: Oförändrad skatt 19,74 kronor. Årets resultat skall vara minst 1 % av skatteintäkterna, ca 12-13 mnkr under planperioden (2006-2008). Investeringsvolymen får ej överstiga nivån på summan av årets resultat och avskrivningarna, ca 50 mnkr/år. Av delårsrapportens förvaltningsberättelse framgår att budgeterat resultat om 13,1 mnkr kommer att överstigas med marginal även i år. Delårsresultatet är 34,1 mnkr och prognosen till årets slut uppgår till 39,6 mnkr. Avvikelsen mellan delårsresultatet och prognostiserat helårsresultat beror bl a på ett nettokostnadsöverskott för perioden om ca 23 mnkr. Avvikelsen kommenteras i förvaltningsberättelsen. Periodisering av skatteintäkter om 4,3 mnkr har inte gjorts i delårsbokslutet p.g.a. att uppgifterna inkommit för sent för att hinna få med dem i resultaträkningen. Resultatet är således 4,3 mnkr bättre än angivit delårsresultat. Detta har inte kommenterats i förvaltningsberättelsen vilket dock kommer att ske framdeles i förekommande fall. Kommentaren till målet avseende årets resultat är i förvaltningsberättelsen att: Målet nås med största sannolikhet. När det gäller målet för investeringsvolymen så utgör den prognostiserade investeringsnivån (77,5 mnkr) 2,9 % mer än det prognostiserade resultat om 39,6 mnkr samt avskrivningarna om 35,7 mnkr. I delårsrapporten sägs att detta mål kan nås om inte beslut tas om ytterligare investeringar. Verksamhetens mål och utvärdering Enligt den senaste (2004-12-01) ändringen i kommunallagen skall det i budgeten för verksamheten anges mål och riktlinjer som har betydelse för god ekonomisk hushållning. I budgeten finns för varje nämnd målsättningar för respektive verksamhet. Utgångspunkten och inriktningen för nämndernas mål finns i dokumentet Gemensamma planeringsförutsättningar 2003-2006. Det framgår inte av budget eller delårsrapport om dessa mål samtidigt utgör lagens krav på mål för verksamheten som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning. 5
I årets delårsrapport har redovisningen av styrelsens och nämndernas mål getts en enhetlig utformning. Redovisningen följer den uppställning som finns i budgeten och redovisas tydligt i en separat ruta. 3.2 Bedömning Prognosen i delårsrapporten visar på en förbättring av kommunens resultat 2006 (39,6 mnkr) jämfört med faktiskt resultat 2005 (28,8 mnkr). Enligt vår och kommunens bedömning finns det, om inget oförutsett inträffar, bra förutsättningar för att Eslövs kommun ska redovisa ett positivt resultat för 2006 samt klara balanskravet. I den ekonomiska uppföljningen per 2005-07-31 prognostiserades ett överskott på 34,5 mnkr. Det slutliga resultatet för 2005 blev 28,8 mnkr. Prognossäkerheten därvidlag har väsentligt förbättrats mot föregående prognosperiod vilket är positivt. Vad gäller investeringsvolymen har denna, i likhet med innevarande år, varit hög de två senaste åren. Det är tveksamt om detta mål kommer att uppnås de närmaste åren med nuvarande investeringsnivå som ligger en bra bit över målet. Det som gör att målet ändå kan nås är att resultatet vida överstiger det budgeterade resultatet. I granskningen av delårsrapporten för 2005 skrev revisorerna: Vi vill ändå lyfta fram att Eslövs kommun har goda förutsättningar att inför nästa år anpassa sig till den nya lagstiftningen. Då kommer det emellertid att krävas en genomgång och ändring av vissa av nämndernas mål. Vidare bör redovisningen av måluppfyllelsen göras mer uniform i själva redogörelsen av måluppfyllelsen. Som det ser ut idag är kvaliteten på redogörelserna ojämn. I det sistnämnda kan revisionen konstatera att redovisningen av mål och måluppfyllelse nu gjorts enhetliga, vilket är en klar förbättring. Dock kvarstår ett frågetecken kring huruvida kommunen i budget och delårsrapport anpassat sig till den nya lagstiftningen vad gäller mål som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning. I både budget och delårsrapporten hänvisas till Planeringsmål för Eslövs kommun och att inriktningen för den kommunala verksamheten finns i dokumentet Gemensamma planeringsförutsättningar 2003-2006, fastställda av fullmäktige 2002. Ingenstans framgår det att dessa planeringsmål varit föremål för revidering med anledning av den nya lagstiftningen från december 2004. 6
Revisionen anser att kommunfullmäktige snarast bör fastställa mål för verksamheten där det tydligt framgår att målen är av betydelse för en god ekonomisk hushållning och att dessa mål redovisas i den kommande budgeten. Då det inte tydligt framgår vilka mål som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning kan revisorerna heller inte bedöma kommunens utveckling gentemot god ekonomisk hushållning. 7