REMISSVAR DNR: 5.1.1-2015- 1004 ERT DATUM:2015-06- 26 ER REFERENS: FI2015/3429 Finansdepartementet 103 33 Stockholm Nya regler för AP-fonderna (Ds 2015:34) Riksrevisionen har beretts möjlighet att yttra sig över departementspromemorian Nya regler för AP-fonderna. Riksrevisionen begränsar sina synpunkter till de delar i departementspromemorian som avser revision, redovisning samt intern styrning och kontroll. Riksrevisionen bedömer att reglering av dessa områden inte begränsar fondernas självständighet vad gäller placeringsverksamheten. Riksrevisionen välkomnar förslaget att Riksrevisionen som statligt revisionsorgan får uppdraget att från och med räkenskapsåret 2017 revidera AP-fondsmyndigheterna och Statens premiepensionsförvaltare med tillhörande fonder. Förslaget innebär att Riksrevisionen genom sin revision kan förmedla en samlad bild av den statliga förvaltningen. Revision Byte av revisor räkenskapsår 2017 Förslaget om byte av revisor redan 2017 innebär en utmaning när det gäller kunskapsöverföring från nuvarande revisorer avseende använt regelverk. För räkenskapsåret 2017 kommer AP-fonderna att upprätta sina årsredovisningar enligt det nuvarande regelverket för redovisning. AP-fonderna följer inte den internationella redovisningsstandarden IFRS fullt ut. Därför måste Riksrevisionen för att kunna revidera redovisningen för 2017 sätta sig in i nuvarande redovisningsramverk samt göra en självständig bedömning av om ramverket kan ge en rättvisande bild av AP-fondernas verksamhet. Enligt departementspromemorian ska nya redovisningsprinciper gälla från och med 2018. RIKSREVISIONEN NYBROGATAN 55 114 90 STOCKHOLM 08-5171 4000 W WW.RIKSREVISIONEN.SE 1 ( 5 )
Kostnad för revison utförd av Riksrevisionen I kap. 17.6 beskrivs att Riksrevisionen finansieras via anslag och att en revision av APfonderna kräver ett ökat anslag motsvarande den för Riksrevisionen utökade arbetsuppgiften. Riksrevisionens tidsåtgång för revisionen under de första åren kommer att vara högre än för nuvarande revisorer då uppdraget är nytt samtidigt som det sker förändringar i organisationen (2017) samt i redovisningsramverket (2018). Tidpunkt för revisionsberättelse I kap. 13.4 Årlig revision anges att det kan vara lämpligt att Riksrevisionen planerar och utför väsentliga moment av den årliga revisionen i sådan tid att en AP-fondsmyndighets styrelse i samband med beslutet om årsredovisningen för myndigheten och årsberättelsen för den förvaltade fonden kan få en god indikation om resultatet av revisionen. Riksrevisionen arbetar förebyggande och meddelar löpande myndigheternas ledning de iakttagelser som är väsentliga inför årsbokslutet. Riksrevision reviderar för närvarande 232 myndigheter och organisationer där revisionsberättelsen ska lämnas senast den 23 mars. Riksrevisionens utgångspunkt är likabehandling av samtliga statliga myndigheter. Om det finns särskilda skäl för en annan prioritering bör det lagregleras. Kriterier för bedömning av buffert avseende förvaltningsavgiften för Statens premiepensionsförvaltare I 19 förslaget till lag om statlig förvaltning av premiepensionsmedel anges att Statens premiepensionsförvaltare ska ur var och en av de förvaltade fonderna ta ut en förvaltningsavgift för att långsiktigt täcka de kostnader som uppkommer i myndighetens verksamhet. Tanken är att bygga en buffert för att möta intäktsminskningar till följd av att marknadsvärdet på de förvaltade tillgångarna går ned istället för att omedelbart behöva höja förvaltningsavgiften. I departementspromemorian (kap. 15.12) anges att det bör ankomma på myndighetens ledning att avgöra hur stor buffert som behöver byggas upp och att Riksrevisionens årliga revision ska granska ledningens bedömning av buffertens storlek. En förutsättning för revision är att det finns fastställda kriterier att granska mot. För att Riksrevisionen ska kunna fullgöra en revision av ledningens bedömning av storleken på bufferten behöver sådana kriterier fastställas. 2 ( 5 )
Ledningens uttalande om intern styrning och kontroll Förordningen (2007:603) om intern styrning och kontroll (FISK) kommer enligt departementspromemorian att gälla för AP-fondsmyndigheterna och internrevisionen kommer också att omfatta medlen i AP-fonderna (kap. 13.3). Myndigheter som följer FISK redogör oftast för sitt arbete med intern styrning och kontroll i sina resultatredovisningar men eftersom AP-fondsmyndigheterna enligt departementspromemorian kommer att medges undantag från resultatredovisning är det oklart var denna information ska lämnas. En revisionsberättelse omfattar enbart den reviderade organisationen. Ur revisionssynpunkt kommer styrelsen därför att behöva lämna en bedömning av om den interna styrningen och kontrollen är betryggande i både årsredovisningen för AP-fondsmyndigheten och i årsberättelsen för fonden. Redovisning Rådgivning avseende redovisningsramverk AP-fonderna revideras idag av privata revisionsbyråer som förutom revision tillhandahåller kompetens och rådgivning vad avser tolkningar av IFRS och lagen (2004:46) om värdepappersfonder. Riksrevisionens mandat ger inte utrymme för rådgivningsuppdrag. I 2 förordningen (2010:1764) med instruktion för Ekonomistyrningsverket (ESV) anges att myndigheten ska utveckla och förvalta principer, regelverk och metoder för en effektiv ekonomisk styrning i staten. I 4 anges att ESV inom sitt verksamhetsområde ska ge stöd till andra statliga myndigheter. Det bör i den fortsatta beredningen klarläggas om det ingår i ESVs uppdrag att lämna stöd när det gäller APfondsmyndigheternas redovisningsramverk för fonderna, dvs. IFRS och lagen om värdepappersfonder. Motsättningar i regelverken. I 7 förslaget till lag om statlig förvaltning av premiepensionsmedel anges att lagen om värdepappersfonder till viss del gäller för förvaltningen av fonderna t.ex. ska 4 kap. 19 gälla. I 4 kap. 19 anges att revisionsberättelsen, med eventuella anmärkningar, i sin helhet ska återges i årsberättelsen. 3 ( 5 )
Vid en revision utförd av Riksrevisionen lämnas revisionsberättelsen i efterhand och publiceras fristående från årsberättelsen som framgår av 10 i lag om ändring i lagen om revision av statlig verksamhet m.m. Behov av förtydligande avseende EA-regelverket för APfondsmyndigheterna samt Statens premiepensionsförvaltare AP-fondsmyndigheterna ska följa samma redovisningsramverk som andra myndigheter med vissa i departementspromemorian angivna undantag. På s. 258 anges att bestämmelsen om att en AP-fondsmyndighet (motsvarande gäller även Statens premiepensionsförvaltare) får ta ut medel ur AP-fonden för att täcka de kostnader som uppkommer i verksamheten. AP-fondsmyndigheterna ska inte finansieras genom anslag i statens budget. Det anges också att AP-fondsmyndigheterna ska kunna ta ut avgifter för t.ex. kopior av allmänna handlingar, i enlighet med 15-25 avgiftsförordningen (1992:191). I departementspromemorian anges att det i en kommande förordning med instruktion för AP-fondsmyndigheterna bör anges att endast dessa paragrafer i avgiftsförordningen ska gälla för AP-fondsmyndigheterna. Den föreslagna konstruktionen framstår som en avgift med krav på full kostnadstäckning men då avgiftsförordningen inte ska gälla i sin helhet är det oklart vilket ramverk som ska gälla. Detta bör klarläggas i den fortsatta beredningen. Det är också oklart om förordningen (1996:1190) om överlåtelse av statens fasta egendom, m.m. ska gälla för AP-fondsmyndigheternas beslut om försäljning av fastigheter för fondernas räkning. Det bör också klarläggas i den fortsatta beredningen. Beskrivning av årsberättelsens innehåll motsvarar inte beskrivningen av styrelsens ansvar i AP-fonderna I 7 kap. 4 förslaget till lag om förvaltning av inkomstpensionssystemets buffertkapital anges att årsberättelsen för den förvaltade AP-fonden ska upprättas som en helhet och ge en rättvisande bild av det ekonomiska resultatet samt av kostnader, intäkter och den ekonomiska ställningen för AP-fonden. I 7 förslaget till förordning om en AP-fondsmyndighets bokföring och redovisning av medlen i en AP-fond anges följande: 4 ( 5 )
Årsberättelsen ska skrivas under av AP-fondsmyndigheternas styrelse. Underskriften innebär att styrelsen intygar att årsberättelsen ger en rättvisande bild av AP-fondens resultat och exponering för finansiella risker samt dess ställning och utveckling i övrigt. Förordningen anger att styrelsen förutom det som står i lagen ska intyga att årsberättelsen ger en rättvisande bild av exponeringen för finansiella risker. Denna text verkar vara hämtad från 31 kap. 7 Finansinspektionens föreskrifter för värdepappersfonder (FFFS 2013:9). För fonderna inom Statens premiepensionsförvaltare ska vissa bestämmelser i lagen om värdepappersfonder gälla och därmed också motsvarande delar av Finansinspektionens föreskrifter men denna koppling till lagen om värdepappersfonder finns inte för buffertfonderna. Bestämmelserna bör justeras så att styrelsens underskrift motsvarar det som årsberättelsen förväntas innehålla. Riksrevisorerna har beslutat i detta ärende. Avdelningschefen Gina Funnemark har varit föredragande. Processägaren för årlig revision Carin Rytoft Drangel har medverkat i den slutliga handläggningen. Stockholm 2015-10-28 Margareta Åberg Ulf Bengtsson Susanne Ackum Gina Funnemark 5 ( 5 )