Den löpande verksamheten Fem små uppgifter för KFA-inlärning Sifferunderlaget för KFA-föreläsning 1
1 Personalkostnader Företaget anställer tre personer på deltid. Under året är den normala bruttolönen för dessa personer 600 000. De har alla begärt jämkning med skatten, varför företaget håller inne 20% skatt vid lönebetalningarna. För att få hyfsat jämna belopp gäller (också) att arbetsgivaravgifterna är 30% av bruttolönen, samtidigt som företagets semesteravtal ger procentsatsen 12,5% av bruttolönen som intjänad semester. Beräkna vad som gäller för helåret och fyll i tabellens första kolumn. Bruttolön (lön enligt avtal) 600 000 Avdragen skatt 120 000 Nettolön (utbetald lön) 480 000 Arbetsgivaravgifter Intjänad semesterlön Arbetsgivaravgifter på intjänad semesterlön Total personalkostnad betalt under året obetalt under året, dvs. skuld 31/12 Om den innehållna skatten är 20% har man uppenbarligen betalat ut 480 000 till de anställda under året (600 000 * 0,8 = 480 000). Frågan är dock hur mycket personalskatt och arbetsgivaravgifter som har betalts under året och hur stora är skulderna för personalskatt och arbetsgivaravgifter vid bokslutet 31 december? Antag att lönerna är likformigt fördelade över årets månader, att man betalar nettolönen månadsvis samtidigt som personalskatten och arbetsgivaravgifterna betalas månaden efter det att nettolönen har utbetalats. Beräkna hur stora belopp som har betalats respektive hur stor skuld som företaget har vid bokslutet 31 december. Fyll i de två kolumnerna till höger i tabellen ovan! Beräkna även den intjänade semesterlönen och dess arbetsgivaravgifter. Gör beräkningen på beloppet 600 000, eftersom denna bruttolön inte innehåller någon (utbetald) semesterlön. Fundera nu på hur balansboxen påverkas och skriv in aktuella värden i balansekvationstabellen nedan. Bruttolönen, dvs. nettolönen och skatten först, arbetsgivaravgifterna sedan och slutligen semesterlönen och dess arbetsgivaravgifter.
Nu är poängen att förstå kassaflödesanalysen och hur omräkningen från resultat till kassaflöde går till. Om det inte finns någon senarelagd periodisering eller senarelagd betalning är rörelsetransaktonernas resultatpåverkan densamma som deras likviditetspåverkan. Syftet med redovisning på bokföringsmässig grund är dock att hantera både periodisering och kreditaffärer och då uppkommer skillnader mellan periodens resultat (intäkter och kostnader) och samma periods kassaflöde (likvida medel). December månads arbetsgivaravgift redovisas som kostnad under december, men betalning sker först i januari det kommande året. Intjänad semesterlön redovisas som kostnad när arbetet utförs, men betalas (normalt) ut när den anställde tar ut semester. Detta bidrar till att årets personalkostnader inte uppgår till samma belopp som årets personalrelaterade utbetalningar - och skillnaden beror på hur de personalrelaterade skulderna (och ibland fordringar) har förändrats under perioden. Skälet till att utbetalningarna här är mindre än vad som kostnadsredovisats, är att det finns senarelagda betalningar, dvs skulder som har ökat. Träna på att se detta samband genom att omvandla balansekvationstabellen till en kassaflödestabell och fyll i siffrorna på nytt nedan: Bruttolön = + - + + - Arbetsgivaravgift = + - + + - Intjänad semester = + - + + - Arbetsgivaravgift (intj. semester) = + - + + - Totalt kassflöde = + - + + - (27XX) Personalskatt (72XX) Löner (29XX) Upplupna arbetsgivaravgifter (75XX) Arbetsgivaravgifter (27XX) Semesterlöneskuld (72XX) Intjänad semesterlön (29XX) Upplupna arbetsgivaravgifter på intjänad semesterlön (75XX) Arbetsgivaravgifter på intjänad semesterlön
2 Försäljning av tjänster och övrig resursanskaffning Under året säljer företaget tjänster på kredit och man har fakturerat sammanlagt 5 000 000 (inkl. moms). Aktuell momssats är 25%, dvs pålägget för moms på priset exkl. moms är 25%. Kunderna betalar under året sammanlagt 4 100 000. Samtidigt har man driftsrelaterade utgifter om 2 000 000 (inkl moms och samma momssats som ovan). All anskaffning sker på kredit och under året betalar man 1 500 000 av leverantörsskulderna. Momsen avräknas och betalas i sin helhet. Hur påverkar balansboxen av dessa transaktioner, hur ser det ut på konton och i kassaflödesekvationen? (15XX) Kundfordringar (26XX) Utgående moms (30XX) Försäljningsintäkter (24XX) Leverantörsskulder (16XX) Ingående moms (5-7XX) Diverse kostnader (26XX) Momsavräkning Kreditförsäljning av tjänster = + - + + - Kunder betalar = - + + - Kreditanskaffning = - + + - Ingående moms som skuld Betalning av leverantörrskulder = + - + + - Momsavräkning = + - + + - = + - + + -
3 Ränta på banklån och lån i utländsk valuta Räntan på banklånet är 6% och ett halvt års ränta betalas 30 juni. Lånet (500 000) togs upp vid det föregående årsskiftet och den betalda räntan avser enbart de sex första månaderna under året (A). Den 1 juli höjs räntan på lånet till 8% och den ska fortsättningsvis betalas årsvis (nästa räntebetalning ska därmed ske 31 juni nästkommande år). Bokför aktuell ränta vid bokslutet 31 december (B). Hantera räntan den 30/6 och 31/12 i balansboxen, i balansekvationen, i kassaflödesekvationen och på aktuella konton. A Betalning av ränta den 1/7 = + - + + - B Ränteskuld 31/12 = + - + + - Summa = + - + + - (29XX) Upplupna räntekostnader (84XX) Räntekostnader Antag att ränta betalats i utländsk valuta, hade detta påverkat bokföringen?
4 Preliminärskatt Företaget har en skatteskuld som gäller den 12:e terminens skatt från föregående år. Beloppet är 5 000 och denna skuld betalas i januari. Enligt preliminärskattsedeln gäller 300 000 som preliminärskatt för det pågående verksamhetsåret. Denna skatt betalas vid de normala betalningstillfällena. Skriv in i balansboxen, i balansekvationen, i kassaflödesekvationen och kontera! 12:e terminenskatt = + - + + - Preliminärskatt = + - + + - + - + + - (25XX) Skatteskulder (89XX) Årets skatt
5 Befarad kundförlust Det visar sig att en av företagets kunder har betalningssvårigheter och man befarar att man kommer att förlora hela den fordran man har på den aktuella kunden. Fakturabeloppet är 46 875 (inkl moms), dvs fakturabeloppet exkl. moms är 37 500 kr. Skriv in i balansboxen, i balansekvationen, i kassaflödesekvationen och kontera! Befarad kundförlust = + - + + - (15XX) Kundfordringar (63XX) Kundförluster